亨格瑞會(huì)計(jì)學(xué)（第12版）課件：商品存貨

商品存貨

6-1學(xué)習(xí)目的定義與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)原則與內(nèi)部控制。對(duì)永續(xù)盤(pán)存制下的存貨成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。比較使用不同存貨成本計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。6-2學(xué)習(xí)目的應(yīng)用成本與市價(jià)孰低法記錄存貨。評(píng)估存貨的計(jì)算差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)來(lái)評(píng)估企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。對(duì)定期盤(pán)存制下的存貨成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算(附錄6A

)。

6-3學(xué)習(xí)目的1定義與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)原則與內(nèi)部控制。6-4一致性原則企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)使用同樣的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性原則有助于投資者和債權(quán)人比較公司不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。6-5如果會(huì)計(jì)方法出現(xiàn)了變更,公司必須予以報(bào)告和披露。公開(kāi)披露原則公司的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)列報(bào)足夠多的信息以使外界能夠據(jù)此對(duì)公司做出合理的判斷。簡(jiǎn)而言之,公司應(yīng)就其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提供相關(guān)、可靠和可比的信息。6-6重要性原則公司僅就那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重要影響的項(xiàng)目和交易進(jìn)行嚴(yán)格適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。凡是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生重要影響的信息均是重要的。6-7重要性原則使得會(huì)計(jì)人員不必對(duì)每個(gè)細(xì)小問(wèn)題都嚴(yán)格依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行報(bào)告。例如,$1000對(duì)于一家年銷(xiāo)售收入$100000的小型企業(yè)而言具有重要性,然而對(duì)于一家年銷(xiāo)售收入可達(dá)$100000000的大型企業(yè)而言就顯得不那么重要。因此,小型企業(yè)對(duì)$1000存貨成本使用的會(huì)計(jì)處理方法可能與大型企業(yè)有所不同。謹(jǐn)慎性原則當(dāng)你有兩種方案可供選擇時(shí),你應(yīng)該選擇低估而非高估企業(yè)價(jià)值的方案。目標(biāo)：是在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告真實(shí)的數(shù)據(jù),避免高估資產(chǎn)或者凈利潤(rùn)。不預(yù)計(jì)利得,但對(duì)所有可能的損失做準(zhǔn)備。保守地報(bào)告資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)有疑問(wèn)時(shí)，記錄費(fèi)用而不是資產(chǎn)選擇低估業(yè)務(wù)價(jià)值的選項(xiàng)6-8學(xué)習(xí)目的2對(duì)永續(xù)盤(pán)存制下的存貨成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。6-9存貨計(jì)價(jià)方法在期末,確定存貨盤(pán)存數(shù)量，進(jìn)而確定期末存貨。在期末，確定在此期間商品銷(xiāo)售數(shù)量，進(jìn)而確定“售貨成本”。6-10

期末存貨=存貨盤(pán)存數(shù)量×單位存貨成本銷(xiāo)貨成本=商品銷(xiāo)售數(shù)量×單位商品成本單位存貨成本為$350期末存貨=4件×$350/件=$1,400銷(xiāo)貨成本=14×$350=$4,9006-11項(xiàng)目:TAB0503日期購(gòu)買(mǎi)數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位成本實(shí)有數(shù)量8月1日

$35025日4

$3506(2+4)15日

4

2(6-4)26日12

$3501431日

10

4合計(jì)1614

4圖表6—1永續(xù)盤(pán)存記錄——存貨數(shù)量當(dāng)不同存貨的成本不同時(shí)，確定要分配給期末存貨的成本會(huì)更加復(fù)雜。6-12項(xiàng)目:TAB0503日期購(gòu)買(mǎi)數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位成本實(shí)有數(shù)量8月1日

$35025日4

$3606(2+4)15日

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2(6-4)26日12

$3801431日

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4合計(jì)1614

4圖表6—2永續(xù)盤(pán)存記錄——單位存貨成本變動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法GAAP允許的四種存貨計(jì)價(jià)方法是:個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法(FIFO)后進(jìn)先出法(LIFO)加權(quán)平均法6-134個(gè)別計(jì)價(jià)法使用每種存貨的個(gè)別成本計(jì)價(jià)。當(dāng)每一件商品被賣(mài)出時(shí)，它的特定成本就從存貨成本轉(zhuǎn)移到賣(mài)出商品的成本。6-14適用范圍:汽車(chē)獨(dú)特的藝術(shù)品珠寶房地產(chǎn)永續(xù)盤(pán)存記錄

個(gè)別計(jì)價(jià)法6-15先進(jìn)先出法（FIFO）商品銷(xiāo)貨成本建立在最早購(gòu)進(jìn)的存貨基礎(chǔ)上,即最先進(jìn)來(lái)的存貨最早發(fā)貨出庫(kù)。.期末存貨與當(dāng)期重置成本密切相關(guān)6-16與后進(jìn)先出法相比，當(dāng)成本不斷增加時(shí)，先進(jìn)先出法的銷(xiāo)貨成本更低，凈利潤(rùn)更高永續(xù)盤(pán)存記錄

先進(jìn)先出法6-17后進(jìn)先出法期末存貨來(lái)自最先采購(gòu)的存貨成本(期初存貨和最早的采購(gòu)存貨),商品銷(xiāo)貨成本以最近的購(gòu)貨為基礎(chǔ),所以最晚入庫(kù)的最早發(fā)貨出庫(kù)。商品銷(xiāo)售成本與當(dāng)期重置成本密切相關(guān).6-18與先進(jìn)先出法相比，當(dāng)成本不斷增加時(shí)，后進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致更高的銷(xiāo)貨成本和更低的凈收入。永續(xù)盤(pán)存記錄

后進(jìn)先出法6-19加權(quán)平均法企業(yè)在每次采購(gòu)之后都重新計(jì)算一次新的平均成本。已售出的存貨是按銷(xiāo)售時(shí)的平均成本計(jì)算。6-20銷(xiāo)售前和銷(xiāo)售后的平均成本一致。加權(quán)平均法平均成本計(jì)算如下:

存貨總成本÷存貨數(shù)量=單位存貨平均成本6-218月20日，一家公司有總計(jì)成本27900美元的存貨12400件。平均成本=$27,900÷12,400=$2.25/件永續(xù)盤(pán)存記錄

加權(quán)平均法6-22學(xué)習(xí)目標(biāo)3比較使用不同存貨成本計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。6-23請(qǐng)注意，F(xiàn)IFO的毛利潤(rùn)最高，而LIFO的銷(xiāo)售成本最高6-24

個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷(xiāo)售收入(14×$500)$7000$7000$7000$7000減:銷(xiāo)貨成本$5200518052405193毛利$1800$1820$1760$1807圖表6—7

個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法的比較——利潤(rùn)表6-25存貨價(jià)格上漲時(shí)

個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法利潤(rùn)表:

銷(xiāo)貨成本變動(dòng)最低最高中間凈利潤(rùn)變動(dòng)最高最低中間資產(chǎn)負(fù)債表:期末存貨變動(dòng)最高最低中間存貨價(jià)格下跌時(shí)

個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法利潤(rùn)表:

銷(xiāo)貨成本變動(dòng)最高最低中間凈利潤(rùn)變動(dòng)最低最高中間資產(chǎn)負(fù)債表:期末存貨變動(dòng)最低最高中間圖表6—9存貨價(jià)格上漲和下跌時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響學(xué)習(xí)目標(biāo)4應(yīng)用成本與市價(jià)孰低法記錄存貨。6-26成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,它要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)按資產(chǎn)的歷史成本和市場(chǎng)價(jià)值中較低者列報(bào)。6-27A公司持有價(jià)值200萬(wàn)美元的存貨。但是，由于技術(shù)的發(fā)展，這些存貨的市場(chǎng)價(jià)值只有120萬(wàn)美元存貨應(yīng)該減記到120萬(wàn)美元使用成本與市價(jià)孰低法確定存貨價(jià)值假設(shè)STL公司購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值$3000的存貨TAB0503。到12月31日重置成本變?yōu)?2200.6-28日期科目及摘要借方貸方12月31日銷(xiāo)貨成本800

存貨($3000-$2200)

800

(調(diào)低存貨價(jià)值至市場(chǎng)價(jià)格)

學(xué)習(xí)目標(biāo)5評(píng)估存貨的計(jì)算差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。6-29存貨記錄差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響期末存貨金額的錯(cuò)誤可能導(dǎo)致一連串的錯(cuò)誤。.由于期末存貨金額用于其他計(jì)算，當(dāng)期末存貨不正確時(shí)，其他金額也會(huì)不正確。6-30STL報(bào)告的期末庫(kù)存比實(shí)際增加了5,000美元。這個(gè)錯(cuò)誤如何影響其他數(shù)字?存貨記錄差錯(cuò)的影響6-31期末存貨高估$5000銷(xiāo)售收入正確銷(xiāo)貨成本:

期初存貨正確購(gòu)貨凈額正確可供銷(xiāo)售存貨成本正確減:期末存貨錯(cuò)誤:高估$5000銷(xiāo)貨成本低估$5000毛利高估$5000營(yíng)業(yè)費(fèi)用正確凈利潤(rùn)高估$5000存貨記錄差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

一個(gè)常見(jiàn)的欺詐行為是公司故意夸大期末存貨，因?yàn)檫@會(huì)導(dǎo)致更高的凈利潤(rùn).有時(shí)期末存貨被低估了。6-32如果STL公司低估存貨$1200，這個(gè)錯(cuò)誤如何影響其他數(shù)字?存貨錯(cuò)誤的影響6-33期末存貨低估$1200銷(xiāo)售收入正確銷(xiāo)貨成本:

期初存貨正確購(gòu)貨凈額正確可供銷(xiāo)售存貨成本正確減:期末存貨錯(cuò)誤:低估$1200銷(xiāo)貨成本高估$1200毛利低估$1200營(yíng)業(yè)費(fèi)用正確凈利潤(rùn)低估$1200學(xué)習(xí)目標(biāo)6運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)來(lái)評(píng)估企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況。6-34存貨周轉(zhuǎn)率衡量存貨的銷(xiāo)售速度。存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)根據(jù)行業(yè)平均水平進(jìn)行評(píng)估-高周轉(zhuǎn)率表明容易銷(xiāo)售。-低周轉(zhuǎn)率說(shuō)明銷(xiāo)售困難。6-35存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)貨成本/平均存貨余額平均存貨余額=(期初存貨+期末存貨)/2存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)企業(yè)從取得存貨開(kāi)始,至消耗、銷(xiāo)售為止所經(jīng)歷的天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)也因行業(yè)性質(zhì)而異。對(duì)于有到期日的存貨，這個(gè)指標(biāo)是非常重要的。6-36

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周轉(zhuǎn)率學(xué)習(xí)目標(biāo)7對(duì)定期盤(pán)存制下的存貨成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算(附錄6A

)。6-37定期盤(pán)存制下的存貨計(jì)價(jià)方法不需要保持存貨的連續(xù)記錄。期初存貨余額一直保持到期末。購(gòu)買(mǎi)是在此期間累積的。期末存貨余額代替期初存貨余額。6-38存貨計(jì)價(jià)方法讓我們看看定期盤(pán)存制分配成本的三種方法。先進(jìn)先出法(FIFO)后進(jìn)先出法(LIFO)加權(quán)平均法6-393利用下面的信息，讓我們看看定期盤(pán)存制下如何來(lái)確定銷(xiāo)貨成本。6-40項(xiàng)目:TAB0503日期購(gòu)買(mǎi)數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位成本實(shí)有數(shù)量8月1日

$35025日4

$360615日

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226日12

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4合計(jì)1614

4圖表6A—1永續(xù)盤(pán)存記錄——單位存貨成本變動(dòng)定期盤(pán)存制—FIFO期末存貨將使用存貨中最新的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算。銷(xiāo)貨成本將包括最早期的成本。6-41期初存貨(2×$350)$700購(gòu)貨凈額(4×$360+12×$380)6000可銷(xiāo)售存貨成本$6700減:期末存貨(4×$380)

(1520)銷(xiāo)貨成本$5180定期盤(pán)存制—LIFO期末存貨包括最早期的存貨，銷(xiāo)貨成本將包括最新的成本。6-42期初存貨(2×$350)$700購(gòu)貨凈額(4