委托加工應稅消費品賬務處理

會計實操文庫1/10委托加工應稅消費品賬務處理（含委托方和受托方）一、稅法規(guī)定1.

什么是委托加工的應稅消費品？委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

2.委托加工消費品在什么環(huán)節(jié)繳納消費稅？委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。

3.委托加工的應稅消費品，如何計算繳納消費稅？委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）”

上述所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本，委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務機關有權核定其材料成本。上述所稱加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。

4委托加工的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，是否可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費稅？如何計算扣除？委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款委托加工應稅消費品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅。

5.委托加工的應稅消費品納稅地點如何確定？委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

二、賬務處理（一）委托方處賬務處理(1)購入材料借:原材料應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款(2)發(fā)出委托加工材料借:委托加工物資貸:原材料(3)支付加工費和支付加工費的增值稅借:委托加工物資應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款(4)支付消費稅(4-1)假設收回后直接用于銷售，支付加工環(huán)節(jié)的消費稅計入委托加工物資成本借:委托加工物資貸:銀行存款(4-2)假設收回后用于繼續(xù)加工，支付加工環(huán)節(jié)的消費稅計入應交消費稅借:應交稅費-應交消費稅貸:銀行存款(5)支付運費借:委托加工物資應交稅費—應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款(6)收回委托加工物資借:庫存商品/原材料貸:委托加工物資(7)

委托加工物資處理(7-1)收回直接用于銷售且售價不高于受托方的計稅價格借:銀行存款貸:主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借:主營業(yè)務成本貸:庫存商品(7-2)收回直接用于銷售且售價高于受托方的計稅價格借:銀行存款貸:主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)借:主營業(yè)務成本貸:庫存商品計稅增加的消費稅借：稅金及附加貸：應交稅費-應交消費稅實際繳納消費稅借：應交稅費-應交消費稅貸：銀行存款(7-3)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品借：稅金及附加（需要繳納的消費稅總額）貸：應交稅費-應交消費稅實際繳納消費稅時，補繳其差額借：應交稅費-應交消費稅（總額-已交）貸：銀行存款（二）受托方的賬務處理(1)

收到受托加工物資受托方不得作為存貨入賬，備案簿中登記。借記“受托加工物資--某某公司”（注明物資數(shù)量），領用時相應的附注說明(2)

發(fā)生加工成本（不包括受托加工物資）借：生產(chǎn)成本—代制品A貸：原材料、應付職工薪酬等(3)

加工完成入庫，結轉成本借：庫存商品-代制品A貸：生產(chǎn)成本-代制品A(4)

交付委托方時，代收代繳消費稅借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅應交稅費-應交消費稅借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品-代制品A(5)

繳納消費稅借：應交稅費-應交消費稅貸：銀行存款三、案例分析【例1不直接銷售】A公司(一般納稅人)2020年5月購入原材料不含稅成本為20000元(進項稅2600元)，于當月發(fā)出委托乙企業(yè)加工產(chǎn)品(屬于應稅消費品)。支付不含稅加工費為5000元(進項稅650元)，受托方同類應稅消費品不含稅售價40000元，委托加工環(huán)節(jié)應交消費稅4000元;支付往返運費不含稅2000元，進項稅180元，產(chǎn)品加工完成并已驗收入庫，費用均已用銀行存款支付;收回后不含稅價格50000元實現(xiàn)銷售，銷項稅額6500元，消費稅5000元(假設貨物的增值稅稅率13%，運輸?shù)脑鲋刀惗惵蕿?%，消費稅稅率分別為10%)。①購入材料借:原材料20000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2600貸:銀行存款22600②發(fā)出委托加工材料借:委托加工物資20000貸:原材料20000③支付加工環(huán)節(jié)的稅費借:委托加工物資5000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)650應交稅費—應交消費稅4000貸:銀行存款9650④支付運費借:委托加工物資2000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)180貸:銀行存款2180⑤收回委托加工物資借:庫存商品27000貸:委托加工物資27000⑥銷售委托加工物資借:銀行存款56500貸:主營業(yè)務收入50000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)6500計算并交納稅費借:稅金及附加5000貸:應交稅費—應交消費稅5000借:應交稅費—應交消費稅1000（以高于受托方的價格銷售，補交差價的消費稅5000-4000元）應交稅費—應交增值稅(已交稅金)3070貸:銀行存款4070結轉銷售成本借:主營業(yè)務成本27000貸:庫存商品27000合計繳納消費稅=4000+1000=5000(元)合計繳納增值稅=6500－(2600+650+180)=3070(元)

【例2直接銷售】A公司(一般納稅人)2020年5月購入原材料不含稅成本為20000元(進項稅2600元)，于當月發(fā)出委托乙企業(yè)加工產(chǎn)品(屬于應稅消費品)。支付不含稅加工費為5000元(進項稅650元)，受托方同類應稅消費品不含稅售價40000元，委托加工環(huán)節(jié)應交消費稅4000元;支付往返運費不含稅2000元，進項稅180元，產(chǎn)品加工完成并已驗收入庫，費用均已用銀行存款支付;收回后直接銷售(該應稅消費品不含增值稅價格售價40000元，同受托方的價格)，銷項稅額5200元(假設貨物的增值稅稅率13%，運輸?shù)脑鲋刀惗惵蕿?%，消費稅稅率分別為10%)。會計核算如下:①購入材料借:原材料20000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2600貸:銀行存款22600②發(fā)出委托加工材料借:委托加工物資20000貸:原材料20000③支付加工環(huán)節(jié)的稅費借:委托加工物資9000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

650貸:銀行存款9650④支付運費借:委托加工物資

2000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

180貸:銀行存款

2180⑤加工完成，收回委托加工物資借:庫存商品31000貸:委托加工物資31000⑥銷售委托加工物資借:銀行存款

45200貸:主營業(yè)務收入

40000應交稅費—應交增值