對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)相關(guān)問題的探討

PAGE5內(nèi)容提要以現(xiàn)代企業(yè)為研究對(duì)象，以國內(nèi)外最新審計(jì)理念為導(dǎo)引，本篇論文綜合分析了人們對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各種認(rèn)識(shí)與觀念，評(píng)價(jià)了管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上，分析了環(huán)境變化引發(fā)的上述定義的不恰當(dāng)性，從而提出了內(nèi)部管理審計(jì)的最新觀點(diǎn)，并對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)的范疇進(jìn)行了界定，明確了內(nèi)部管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的展拓與延伸，其內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)、治理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等諸多方面，構(gòu)筑了內(nèi)部管理審計(jì)最新模式。

筆者希望本篇論文能夠體現(xiàn)理論上的創(chuàng)新性和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的功能，并能夠反映內(nèi)部審計(jì)理論動(dòng)態(tài)發(fā)展與變化的特征。

關(guān)鍵詞：

現(xiàn)代企業(yè)

管理審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)

AbstractThe

object

of

this

study

is

modern

enterprise.

I

used

the

newest

idea

of

audit

in

world，

analyzed

all

concepts

about

internal

audit

of

modern

enterprise

synthetically，

appraised

the

difference

and

connection

among

management

audit、operational

audit

and

internal

control

audit.

On

this

base，

I

analyzed

some

unsuitability

of

these

conceptions

because

the

influence

of

changing

environment，

then

I

put

forward

the

new

idea

“internal

management

audit”，

drought

the

scope

of

“internal

management

audit”，

defined

that

“internal

management

audit

is

the

developing

and

extending

of

internal

control

audit.

”Internal

management

audit“

conclude

internal

control

audit、governance

audit

and

risk

management

audit

and

so

on.

This

paper

built

a

new

mode

of

internal

management

audit.

I

hope

this

paper

brings

forth

new

ideas

in

the

theory

and

has

the

function

of

guiding

practice，

I

hope

it

can

reflects

the

developing

and

changing

characteristic

of

internal

audit

theory.

Key

words：

modern

enterprise

management

audit

internal

control

audit

者的事，內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。

（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計(jì)，如果受客觀條件限制不能做到這一點(diǎn)的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計(jì)與決策審計(jì)的時(shí)間間隔應(yīng)比較長，至少，它不對(duì)審計(jì)人員提供審計(jì)建議造成影響，這是保證審計(jì)獨(dú)立性的一種良好舉措。

2、關(guān)注審計(jì)人員的勝任能力問題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，管理審計(jì)本身涉及到戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、人力資源管理知識(shí)等，內(nèi)部審計(jì)人員如果還把自己的知識(shí)能力鎖定在財(cái)務(wù)知識(shí)方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>

3、關(guān)注管理審計(jì)功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能與“審計(jì)監(jiān)督”功能之間的差異。從實(shí)際效果上看，管理審計(jì)更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時(shí)，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計(jì)的審慎性，不對(duì)審計(jì)結(jié)論作出絕對(duì)的保證。

4、關(guān)注組織保證問題。實(shí)施管理審計(jì)必須改革企業(yè)組織模式，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實(shí)施管理審計(jì)的組織保證。從西方國家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級(jí)管理層之下；四是設(shè)在主計(jì)長之下。從實(shí)施管理審計(jì)的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)作報(bào)告，可以提高他們的獨(dú)立性，能夠把檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。還有人指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向財(cái)務(wù)副總裁或主計(jì)長負(fù)責(zé)。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，能客觀地考慮審計(jì)師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時(shí)也深為熟悉由最高管理當(dāng)局所規(guī)定的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計(jì)師向之作報(bào)告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計(jì)師報(bào)告中的建議采取行動(dòng)。當(dāng)前，還有一種觀點(diǎn)說：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)向董事會(huì)和股東大會(huì)負(fù)責(zé)。從理論上來說，這應(yīng)該是最佳選擇，但在實(shí)際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營，因而，難以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時(shí)采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達(dá)到登峰造極的境界。我認(rèn)為，這種模式更加適合于集團(tuán)公司，它能夠延伸監(jiān)事會(huì)的職能，同時(shí)提高整個(gè)組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計(jì)師的獨(dú)立性，也是內(nèi)部審計(jì)師需要具有的。只有這樣，才能使審計(jì)目標(biāo)不受干擾。企業(yè)管理當(dāng)局能做不少工作去樹立這種獨(dú)立性，諸如準(zhǔn)許審計(jì)師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以研究，并通知那些經(jīng)營負(fù)責(zé)人在審查中全面支持審計(jì)師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計(jì)師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時(shí)取得審計(jì)報(bào)告所需的信息。他們應(yīng)該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對(duì)審計(jì)師的意見和建議做出迅速而恰當(dāng)?shù)目紤]。由于每個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計(jì)將成為一個(gè)參謀職部門。

5、關(guān)注審計(jì)方法問題。實(shí)施管理審計(jì)，要求審計(jì)時(shí)間前移，變事中、事后審計(jì)為事前審計(jì)，真正起到“事前反饋”的作用。

6、關(guān)注管理層的主要興趣。因?yàn)楣芾韺徲?jì)的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個(gè)企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過于如下問題：（1）加強(qiáng)經(jīng)營、加強(qiáng)經(jīng)營控制及有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（2）向上級(jí)報(bào)告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)要求實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須針對(duì)上述問題有個(gè)明確的回答和解釋，以便于董事會(huì)在進(jìn)行企業(yè)決策予以考慮。

7、關(guān)注業(yè)績評(píng)價(jià)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計(jì)人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時(shí)隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。

8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計(jì)必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)型”思維為基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)引的運(yùn)營方式是：資產(chǎn)→投入→產(chǎn)品服務(wù)→渠道→顧客；今天，受新經(jīng)濟(jì)觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應(yīng)有所改變，以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客→渠道→產(chǎn)品服務(wù)→投入→資產(chǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了?？梢哉f用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個(gè)過程，都要對(duì)用戶的需求、偏好、購買動(dòng)機(jī)等進(jìn)行分析。因而，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)轉(zhuǎn)變管理審計(jì)的重點(diǎn)，更加關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。

五、結(jié)語

內(nèi)部管理審計(jì)概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須要認(rèn)真面對(duì)的一個(gè)問題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來的企業(yè)治理，還將進(jìn)一步帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)公司治理之進(jìn)程。從逐步完善管理審計(jì)體系，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向。

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