納稅會(huì)計(jì)（第六版）課件：企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

2024/5/3

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。5.1企業(yè)所得稅概述5.1.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人5.1.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人5.1.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人5.1.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人居民企業(yè)的征稅對(duì)象：居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。非居民企業(yè)的征稅對(duì)象：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。5.1企業(yè)所得稅概述5.1.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象5.1.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象5.1.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象5.1.2企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象2024/5/35.1企業(yè)所得稅概述5.1.3企業(yè)所得稅的稅率5.1.3企業(yè)所得稅的稅率5.1.3企業(yè)所得稅的稅率5.1.3企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的代表處取得的境外所得是否征稅？10%稅率的適用范圍？小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策？2024/5/35.1企業(yè)所得稅概述非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)？境外所得：0境內(nèi)所得：10%否是是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？否境外所得：0境內(nèi)所得：10%是境內(nèi)外所得：25%圖6-1非居民企業(yè)使用的稅率2024/5/35.1企業(yè)所得稅概述1.非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的代表處取得的境外所得與代表處有聯(lián)系的，適用稅率25%；非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的代表處取得的境外所得與代表處無聯(lián)系的，不予征稅。2.稅法還對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。3.自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2024/5/31.收入總額銷售收入、勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入5.1企業(yè)所得稅概述5.1.4應(yīng)納稅所得額的確定5.1.4應(yīng)納稅所得額的確定5.1.4應(yīng)納稅所得額的確定5.1.4應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2024/5/3知識(shí)點(diǎn)提醒：稅法規(guī)定的四個(gè)確認(rèn)條件基本與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認(rèn)收入條件中沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒有接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。5.1企業(yè)所得稅概述不征稅收入包括財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：國(guó)債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，免征企業(yè)所得稅。思考：稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入條件的差異？2024/5/3符合條件的非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利活動(dòng)取得的收入,免征企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益免征企業(yè)所得稅。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。5.1企業(yè)所得稅概述2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本、費(fèi)用、稅金、損失、扣除的其他支出2024/5/33.部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出：發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：分別按工資薪金總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除利息費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰5.1企業(yè)所得稅概述2024/5/3廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈(zèng)支出：不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額是指按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。保險(xiǎn)費(fèi)租賃費(fèi)5.1企業(yè)所得稅概述經(jīng)營(yíng)租賃方式和融資租賃方式的差異？2024/5/3有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用資產(chǎn)損失依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。5.1企業(yè)所得稅概述以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定,構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。2024/5/3思考：1.臨時(shí)工的工資是否可以在稅前扣除？

2.無底薪工資人員的工資能否作為工資薪金稅前扣除？5.1企業(yè)所得稅概述企業(yè)與臨時(shí)工簽訂書面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案，企業(yè)支付給臨時(shí)工的合理的工資薪金可以稅前扣除。對(duì)于無底薪的營(yíng)銷人員，由于沒有最低工資保障，與企業(yè)沒有形成雇傭關(guān)系，應(yīng)界定為一種松散的勞務(wù)合作關(guān)系，發(fā)放的無底薪工資應(yīng)視為對(duì)外的勞務(wù)報(bào)酬支出，必須取得相應(yīng)的發(fā)票，或者按照勞務(wù)報(bào)酬扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅等，否則不允許在企業(yè)所得稅扣除。同時(shí)，無底薪工資也不得作為計(jì)算福利費(fèi)、教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù)。2024/5/3知識(shí)點(diǎn)提醒：在申報(bào)所得稅時(shí)，對(duì)于上述應(yīng)納入工資薪金支出范圍的金額，按照實(shí)際支出數(shù)扣除，僅計(jì)提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。5.1企業(yè)所得稅概述2024/5/34.不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)之間支付的利息與取得收入無關(guān)的其他支出5.1企業(yè)所得稅概述2024/5/3可以彌補(bǔ)的虧損是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額凈主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利5.1企業(yè)所得稅概述5.1.5虧損彌補(bǔ)5.1.5虧損彌補(bǔ)5.1.5虧損彌補(bǔ)5.1.5虧損彌補(bǔ)2024/5/3知識(shí)要點(diǎn)提醒：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的列支限額計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)5.1企業(yè)所得稅概述作為基數(shù)的銷售收入（營(yíng)業(yè)）收入，包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上使用銷售收入。但是不含營(yíng)業(yè)外收入。2024/5/3向私人借款的利息僅取得收據(jù)能否在稅前扣除?5.1企業(yè)所得稅概述

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人（自然人）借款支付的利息，應(yīng)區(qū)別不同情況在企業(yè)所得稅稅前扣除：

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。2、企業(yè)向除“股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人”以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。2024/5/3資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益，重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量；資產(chǎn)負(fù)債表因此成為報(bào)表體系中的第一報(bào)表，應(yīng)力求其信息的完整、可靠，收益表則僅是資產(chǎn)負(fù)債表的一張附表。在收入費(fèi)用觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中，首先考慮對(duì)與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用進(jìn)行直接確認(rèn)和計(jì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重心放在收益表中的各要素上，收益的確認(rèn)和計(jì)量是準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量則依附于收入和費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表也就成為重要性次于收益表的第二報(bào)表。5.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)5.2.1資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀5.2.1資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀5.2.1資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀5.2.1資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀2024/5/3資產(chǎn)負(fù)債觀有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。資產(chǎn)負(fù)債觀更符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。資產(chǎn)負(fù)債觀更符合公允價(jià)值的計(jì)量要求。5.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)5.2.2我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因5.2.2我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因5.2.2我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因5.2.2我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因2024/5/35.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮,資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總額,而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該差額可抵減未來期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來以應(yīng)繳所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn);反之,一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額,對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù),應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。5.2.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)5.2.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)5.2.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)5.2.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)2024/5/3直接法間接法5.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目－納稅調(diào)減項(xiàng)目5.2.4所得稅會(huì)計(jì)的技術(shù)方法5.2.4所得稅會(huì)計(jì)的技術(shù)方法5.2.4所得稅會(huì)計(jì)的技術(shù)方法5.2.4所得稅會(huì)計(jì)的技術(shù)方法2024/5/35.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額,即一項(xiàng)資產(chǎn)在未來計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本,即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中,其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前按照稅法規(guī)定已稅前扣除的金額后的余額。5.2.5資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2024/5/35.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。其計(jì)算公式為:負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額5.2.5資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2024/5/3會(huì)計(jì)與稅法的差異永久性差異永久性差異是指在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。將永久性差異當(dāng)期調(diào)整計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。5.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)5.2.6暫時(shí)性差異5.2.6暫時(shí)性差異5.2.6暫時(shí)性差異5.2.6暫時(shí)性差異2024/5/3暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。5.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)5.2.6暫時(shí)性差異5.2.6暫時(shí)性差異5.2.6暫時(shí)性差異5.2.6暫時(shí)性差異2024/5/3應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣時(shí)間性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負(fù)債）5.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2024/5/3

某公司2010年12月31日某設(shè)備的賬面價(jià)值為15萬元,重估的公允價(jià)值為25萬元,會(huì)計(jì)和稅法上都是按直線法計(jì)提折舊,剩余使用年限為5年,凈殘值為0。稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊,會(huì)計(jì)按重估價(jià)值計(jì)提折舊,計(jì)算2013年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額。5.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)案例5-12013年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=25-25÷5×3=10(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=15-15÷5×3=6(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=10-6=4(萬元)2024/5/3特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后,因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,但按照稅法規(guī)定能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)的,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異5.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)案例5-2A公司2011年度發(fā)生了1000萬元的廣告費(fèi)支出,發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元。思考：暫時(shí)性差異的計(jì)算？2024/5/35.2所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)稅法規(guī)定,計(jì)入當(dāng)年稅前扣除的廣告費(fèi)金額為750萬元(=5000×15%),當(dāng)期未予稅前扣除的250萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),其計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)250萬元之間產(chǎn)生了250萬元的暫時(shí)性差異,該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,為可抵扣暫時(shí)性差異,符合確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2024/5/3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期核實(shí)的會(huì)計(jì)方法。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表賬務(wù)法的核算程序如下：(1)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅(2)確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異(4)根據(jù)暫時(shí)性差異的情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理思考：資產(chǎn)負(fù)債表賬務(wù)法核算程序？2024/5/35.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法企業(yè)應(yīng)該將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí),企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為負(fù)債,作為遞延所得稅負(fù)債加以處理。在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。5.3.1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量5.3.1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量5.3.1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量5.3.1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該項(xiàng)資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量,即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。2024/5/35.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法某公司于2010年1月1日開業(yè),2010年和2011年免征企業(yè)所得稅,從2012年開始適用稅率為25%的所得稅。某設(shè)備于2010年開始計(jì)提折舊,2010年12月31日的賬面價(jià)值為8200萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬元;2011年12月31日的賬面價(jià)值為6000萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為3600萬元。計(jì)算2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額。案例5-31.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不可確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外,企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2024/5/35.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2010年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=(8200-6000)×25%=550(萬元)2010年12月31日遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=550(萬元)2011年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=(6000-3600)×25%=600(萬元)2011年12月31日遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=600-550=50(萬元)案例5-3續(xù)2024/5/3

假定某企業(yè)2010年持有交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價(jià)值為1200萬元；2011年期末公允價(jià)值為1300萬元；2012年期末公允價(jià)值為1100萬元；2013年期末公允價(jià)值為900萬元，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。假定稅率為25％。已知2010、2011、2012、2013年會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為300萬元、400萬元、500萬元和600萬元。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例2024/5/3年份2010201120122013會(huì)計(jì)利潤(rùn)300400500600公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)所得稅稅法所得稅5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3年份2010201120122013會(huì)計(jì)利潤(rùn)300400500600公允價(jià)值變動(dòng)損益200100-200-200應(yīng)納稅所得額100300700800會(huì)計(jì)所得稅75100125150稅法所得稅25751752005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3【解析】2010年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬：借：所得稅費(fèi)用75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25

遞延所得稅負(fù)債502011年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬：借：所得稅費(fèi)用100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75

遞延所得稅負(fù)債255.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3

2012年轉(zhuǎn)回差異200萬：借：所得稅費(fèi)用125

遞延所得稅負(fù)債50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1752013年：借：所得稅費(fèi)用150

遞延所得稅負(fù)債25

遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/32.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：一是商譽(yù)的初始確認(rèn)；二是同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。三是與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債:第一,投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;第二,該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn)，作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。對(duì)于與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。但同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法5.3.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量5.3.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量5.3.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量5.3.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/5/3不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況是:在某些情況下,企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3由于稅法的修訂,使企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。在稅率變動(dòng)的情況下,應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法5.3.3稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響5.3.3稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響5.3.3稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響5.3.3稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響2024/5/3

某企業(yè)2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值300萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用年限5年,殘值為0,會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊,稅法上允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2008年以前所得稅適用稅率33%,從2008年起適用的所得稅稅率為25%。計(jì)算2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-62024/5/3

2007年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300÷5=240(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=240-180=60(萬元)遞延所得稅負(fù)債余額=60×25%=15(萬元)2007年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=60(萬元)遞延所得稅負(fù)債余額=60×33%=19.8(萬元)期初遞延所得稅負(fù)債余額=0(萬元)本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=19.8(萬元)會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅費(fèi)用198000貸:遞延所得稅負(fù)債1980005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-6續(xù)2024/5/32008年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300÷5×2=180(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×40%-(300-300×40%)×40%=108(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=180-108=72(萬元)遞延所得稅負(fù)債余額=72×25%=18(萬元)2008年底遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=18-15=3(萬元)2008年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=72(萬元)遞延所得稅負(fù)債余額=72×25%=18(萬元)期初遞延所得稅負(fù)債余額=19.8(萬元)本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=18-19.8=-1.8(萬元)會(huì)計(jì)分錄為:借:遞延所得稅負(fù)債18000貸:所得稅費(fèi)用180005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-6續(xù)2024/5/3當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±按稅法納稅調(diào)整項(xiàng)目金額±其他需要調(diào)整金額遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法5.3.4所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量5.3.4所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量5.3.4所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量5.3.4所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量2024/5/3

某企業(yè)在當(dāng)期確認(rèn)了200萬元負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定,與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異200萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-82024/5/31)對(duì)于負(fù)債產(chǎn)生的200萬元可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)50萬元遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn)500000貸:所得稅費(fèi)用5000005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-8續(xù)2)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬元。會(huì)計(jì)分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn)300000貸:所得稅費(fèi)用300000思考：若期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬元呢？2024/5/33)假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為60萬元。會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅費(fèi)用100000貸:遞延所得稅資產(chǎn)1000005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-8續(xù)思考：若遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為60萬元？2024/5/3某公司2008年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,原值240萬元,預(yù)計(jì)使用年限3年,凈殘值為零,按直線法計(jì)提折舊。2009年12月31日,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元。計(jì)提減值后,原預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變。假設(shè)所得稅稅率為25%,則各年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等見表5—2。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-92024/5/3設(shè)備賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)表單位：萬元年份2008年末2009年末2010年末2011年末（已清理）固定資產(chǎn)原值2402402400減：累計(jì)折舊080700固定資產(chǎn)凈值240160900減：減值準(zhǔn)備020200固定資產(chǎn)凈值240140700稅法上計(jì)算的累計(jì)折舊0801600計(jì)稅基礎(chǔ)240160800應(yīng)納稅暫時(shí)性差異020（=160-140）10（=80-70）0遞延所得稅負(fù)債額05（=20×25%）2.5（=10×25%）05.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3上述甲公司每年末所得稅會(huì)計(jì)分錄如下：2009年：借:遞延所得稅資產(chǎn)50000貸:所得稅費(fèi)用500002010年:借:所得稅費(fèi)用25000貸:遞延所得稅資產(chǎn)250002011年:借:所得稅費(fèi)用25000貸:遞延所得稅資產(chǎn)250005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與納入合并范圍的企業(yè)按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),按照合并報(bào)表的編制原則,應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵消。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理？2024/5/31.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理思考：計(jì)稅基礎(chǔ)為什么采用歷史成本法？2024/5/35.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理

之所以將歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),首先,考慮到歷史成本原則本身在會(huì)計(jì)上的可靠性和優(yōu)勢(shì)性;其次,考慮到稅收征管實(shí)踐的需要,因?yàn)橹挥袣v史成本是固定的,若想用其他方法來確定計(jì)稅基礎(chǔ),將考慮不同的人、不同的環(huán)境等多種因素,具有較強(qiáng)的不確定性,同時(shí)花費(fèi)的資源成本也較高,不利于稅收征管。2024/5/32.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的涉稅規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除,而經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定的準(zhǔn)備金準(zhǔn)予稅前扣除。這里需要明確的是,企業(yè)所提取的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金的稅前扣除比例,在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的,才允許稅前扣除,否則一律不得扣除。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/3獨(dú)立交易原則預(yù)約定價(jià)原則反資本弱化原則一般反避稅原則5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整5.4.2特別納稅調(diào)整的原則5.4.2特別納稅調(diào)整的原則5.4.2特別納稅調(diào)整的原則5.4.2特別納稅調(diào)整的原則知識(shí)點(diǎn)提醒：什么是資本弱化？反資本弱化的規(guī)定？資本弱化是指企業(yè)通過改變資本結(jié)構(gòu)(股權(quán)與債券的比例),利用債務(wù)利息可以在所得稅前扣除的規(guī)定,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。反資本弱化的規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2024/5/35.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整5.4.3金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理5.4.3金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理5.4.3金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理5.4.3金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2持有直到期投資3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)4企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)2024/5/31.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)①取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)②屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行了管理③屬于衍生工具,其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí),應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2024/5/3初始計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。差異分析：交易費(fèi)用在會(huì)計(jì)上可以直接稅前扣除，稅法上計(jì)入資產(chǎn)成本。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/3后續(xù)計(jì)量——取得股利和利息現(xiàn)金股利享受免稅優(yōu)惠應(yīng)作納稅調(diào)減處理。被投資方發(fā)放股票股利享受免稅優(yōu)惠無需作納稅調(diào)整。但如屬于持有期未滿12月的股票投資，在持有期間取得的紅利所得（送股），應(yīng)當(dāng)按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整后續(xù)計(jì)量——公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。2024/5/3金融資產(chǎn)處置出售交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/32011年5月13日,甲公司支付1000000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價(jià)格10元,另支付交易費(fèi)用2000元。甲公司將持有的乙公司的股權(quán)劃為交易性金融資產(chǎn)。6月30日,乙公司的股票價(jià)格漲到每股12元;9月30日,甲公司將持有的乙公司股票全部售出,每股售價(jià)15元。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例5-11（1）5月13日,購(gòu)入乙公司的股票。借:交易性金融資產(chǎn)———成本1000000投資收益2000貸:銀行存款1002000納稅調(diào)整:企業(yè)購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按歷史成本記賬,即購(gòu)買所發(fā)生的全部實(shí)際支出1002000元,其賬面價(jià)值為1000000元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2000元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日,遞延所得稅資產(chǎn)為500元(=2000×25%)。借:遞延所得稅資產(chǎn)500貸:所得稅費(fèi)用500案例5-11續(xù)2024/5/3

5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整(2)6月30日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)。借:交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)200000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益200000納稅調(diào)整:根據(jù)稅法規(guī)定,該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,調(diào)減應(yīng)納稅所得額200000元,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1002000元,其賬面價(jià)值為1200000元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異198000元。資產(chǎn)負(fù)債表日,遞延所得稅負(fù)債為49500元(=198000×25%),則遞延所得稅=49500-(0-500)=50000(元)借:所得稅費(fèi)用50000貸:遞延所得稅負(fù)債49500遞延所得稅資產(chǎn)500案例5-11續(xù)2024/5/3(3)9月30日,將乙公司股票全部售出。借:銀行存款1500000公允價(jià)值變動(dòng)損益200000貸:交易性金融資產(chǎn)———成本1000000交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)200000投資收益500000

5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/3

納稅調(diào)整:該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1002000元,其賬面成本為1200000元,轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)差異198000元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額198000元(=200000-2000)。

資產(chǎn)負(fù)債表日,轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債49500元:

借:遞延所得稅負(fù)債

495000

貸:所得稅費(fèi)用

4950005.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整知識(shí)點(diǎn)提醒：交易性金融資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)處理的差異難點(diǎn)提醒：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)納稅款的會(huì)計(jì)核算2024/5/32.持有至到期投資初始計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本差異分析：無差異5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/3后續(xù)計(jì)量：利息收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)差異分析：持有至到期投資為一次還本付息的債券投資，會(huì)計(jì)上在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日均需確認(rèn)利息收入，而稅法要求按照合同約定的付息日期確認(rèn)計(jì)稅收入，并且兩者計(jì)算的利息收入金額也不同。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/3金融資產(chǎn)處置

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法處置時(shí)其處置收入與賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為投資收益。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。差異分析：出售持有至到期投資計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。持有至到期投資不因計(jì)提減值準(zhǔn)備而改變計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作納稅調(diào)整5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/32010年1月1日,A公司支付1075元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司2年期債券,面值1200元,票面利率4%,按年支付利息,即每年48元,本金最后一次支付。A公司將其劃為持有至到期投資。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例5-12設(shè)該債券實(shí)際利率r的計(jì)算為:48×(1+r)^(-1)+(48+1200)×(1+r)^(-2)=1075r=10%因此,2010年期初攤余成本為1075元。2010年按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入=1075×10%=107.5(元)2010年現(xiàn)金流入=48(元)2010年期末攤余成本=1075+107.5-48=1134.5(元)因此,2011年期初攤余成本為1134.5元。2011年按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入=1134.5×10%=113.5(元)2011年現(xiàn)金流入=1248(元)5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例5-12續(xù)2024/5/3

5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)分錄及納稅調(diào)整如下:(1)2010年1月1日,購(gòu)入債券。借:持有至到期投資———成本1200貸:銀行存款1075持有至到期投資———利息調(diào)整125納稅調(diào)整:根據(jù)稅法規(guī)定,持有至到期投資的成本按歷史成本計(jì)量,即1075元,因此應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)至1075元,其賬面價(jià)值亦為1075元(=1200-125)。案例5-12續(xù)2024/5/3(2)2010年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等。借:應(yīng)收利息48持有至到期投資———利息調(diào)整59.5貸:投資收益107.5借:銀行存款48貸:應(yīng)收利息48

5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:稅法確認(rèn)的投資收益為48元,會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益為107.5元,故持有到期投資的賬面價(jià)值為1134.5(=1075+59.5),其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1075元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異59.5元,調(diào)減應(yīng)納稅所得額59.5元。遞延所得稅負(fù)債=59.5×25%=14.88(元)借:所得稅費(fèi)用14.88貸:遞延所得稅負(fù)債14.882024/5/3(3)2011年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息,收到票面利息和本金等。借:應(yīng)收利息

48

持有至到期投資———利息調(diào)整

65.5

貸:投資收益

113.5借:銀行存款

48

貸:應(yīng)收利息

48借:銀行存款

1200

貸:持有至到期投資———成本

12005.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:稅法確認(rèn)的投資收益為173元,會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益為113.5元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額59.5元,持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元,賬面價(jià)值為0元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額59.5元(=125-65.5)。期末遞延所得稅負(fù)債余額為0,應(yīng)轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的14.88元。2024/5/3

遞延所得稅負(fù)債=(65.5-125)×25%=-14.88(元)

借:遞延所得稅負(fù)債14.88貸:所得稅費(fèi)用14.885.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整知識(shí)點(diǎn)提醒：持有至到期投資稅法與會(huì)計(jì)處理的差異2024/5/33.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)核算方法與持有至到期投資大體相同。①金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)以從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額②貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。③企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/33.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅前扣除對(duì)于金融企業(yè)貸款所提取的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金的稅前扣除比例,在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的,才允許稅前扣除;否則,一律不得扣除。對(duì)于非金融企業(yè)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等,一律不得在稅前扣除。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/34.企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)1.初始計(jì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本?！辈町惙治觯簾o差異5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/32.取得股息和利息會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；被投資方發(fā)放股票股利，投資方作備查登記不作賬務(wù)處理。持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股息所得，被投資方發(fā)放股票股利，稅法要求視同分配處理，相當(dāng)于“先分配再投資”，應(yīng)確認(rèn)紅利所得，同時(shí)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。差異分析：持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利享受免稅優(yōu)惠的應(yīng)作納稅調(diào)減處理。被投資方發(fā)放股票股利屬于持有期未滿12月的股票投資，應(yīng)當(dāng)按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/33.公允價(jià)值變動(dòng)

會(huì)計(jì)稅法資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額記入“資本公積”科目。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。差異分析：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，稅法既不確認(rèn)所得也不確認(rèn)損失，計(jì)稅基礎(chǔ)不變。由于不涉及損益的變化，因此無需作納稅調(diào)整，但要考慮遞延所得稅的確認(rèn)。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/34.資產(chǎn)減值

會(huì)計(jì)稅法計(jì)入當(dāng)期損益(原計(jì)入資本公積的金額應(yīng)當(dāng)同時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。差異分析：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，不得在稅前扣除，作納稅調(diào)增處理，并考慮遞延所得稅的確認(rèn)。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/35.金融資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)稅法其處置收入與賬面余額的差額，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)按“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目余額調(diào)整“資本公積”至投資收益。投資資產(chǎn)的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。差異分析：按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算損益，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)金額由“資本公積—其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓收入扣除計(jì)稅基礎(chǔ)確定。兩者的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/3A公司2010年5月15日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票100000股,每股市價(jià)10元,手續(xù)費(fèi)2000元;初始確認(rèn)時(shí),該股票劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例5-14A公司2010年12月31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為15元。A公司2011年8月1日將該股票售出,售價(jià)為每股12元,另支付交易稅費(fèi)3600元。假定不考慮其他因素,有關(guān)會(huì)計(jì)分錄及涉稅調(diào)整如下:(1)2010年5月1日,購(gòu)入股票:借:可供出售金融資產(chǎn)———成本1002000貸:銀行存款1002000(2)2010年12月31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):借:可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)498000貸:資本公積———其他資本公積4980005.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例5-14續(xù)2024/5/3

5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量,其賬面價(jià)值應(yīng)為期末公允價(jià)值1502000元;因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,所以該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變,為1002000元。由于該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。案例5-14續(xù)2024/5/3(3)2011年8月1日,出售股票:借:銀行存款1196400資本公積———其他資本公積498000貸:可供出售金融資產(chǎn)———成本1002000可供出售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)498000投資收益194400

5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:出售后,該項(xiàng)金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,企業(yè)的賬面價(jià)值為0元,會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益為194400元,稅法確認(rèn)的投資收益為:1196400-1002000=194400(元)因此,不需做納稅調(diào)整。案例5-14續(xù)2024/5/3知識(shí)點(diǎn)提醒：后進(jìn)先出法由于與實(shí)物流轉(zhuǎn)不相符，已經(jīng)不再允許使用；同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，完全有可能不同的計(jì)價(jià)方法，但不可能針對(duì)同一種產(chǎn)品或類似的產(chǎn)品。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整5.4.4存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整5.4.4存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整5.4.4存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整5.4.4存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí),可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定,存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。2024/5/3

2010年12月31日,A公司甲商品的賬面成本為100萬元,但由于甲商品的市場(chǎng)價(jià)格下跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90萬元。2011年6月30日,甲商品的市場(chǎng)價(jià)格有所上升,使得甲商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?6萬元。2011年7月10日,甲商品售出,取得銷售收入(不含增值稅)102萬元。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例5-15(1)2010年12月31日,由于可變現(xiàn)凈值小于賬面價(jià)值,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。借:資產(chǎn)減值損失———存貨減值損失100000貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000002024/5/3納稅調(diào)整:2010年12月31日,甲商品的賬面價(jià)值調(diào)整為900000元,而其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000000元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100000元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。遞延所得稅資產(chǎn)=100000×25%=25000(元)借:遞延所得稅資產(chǎn)25000貸:所得稅費(fèi)用250005.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整(2)2011年6月30日,由于甲商品的市場(chǎng)價(jià)格上升,甲商品的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為4萬元(=100-96),則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬元(=10-4),因此應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6萬元。借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60000貸:資產(chǎn)減值損失———存貨減值損失60000案例5-15續(xù)2024/5/3納稅調(diào)整:2011年6月30日,甲商品的賬面價(jià)值調(diào)整為960000元,而其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000000元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40000元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60000元。期末遞延所得稅資產(chǎn)=40000×25%=10000(元)期初遞延所得稅資產(chǎn)=25000(元)遞延所得稅資產(chǎn)減少15000元:借:所得稅費(fèi)用15000貸:遞延所得稅資產(chǎn)150005.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例5-15續(xù)2024/5/3(3)2011年7月10日,商品售出。借:銀行存款1193400貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1020000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)173400借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000貸:庫(kù)存商品1000000資產(chǎn)減值損失———存貨減值損失400005.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:資產(chǎn)的賬面價(jià)值為96萬元,而其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為100萬元,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異40000元,調(diào)減應(yīng)納稅所得額40000元。轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=40000×25%=10000(元)借:所得稅費(fèi)用10000貸:遞延所得稅資產(chǎn)10000案例5-15續(xù)2024/5/3企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整5.4.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整5.4.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整5.4.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整5.4.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本計(jì)量2024/5/3會(huì)計(jì)稅法同一控制非同一控制特殊重組一般重組被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額公允價(jià)值以及發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值公允價(jià)值差異分析：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法中對(duì)這類費(fèi)用是允許在當(dāng)期直接扣除的。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/3企業(yè)合并方式以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,包括購(gòu)買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。已發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/3會(huì)計(jì)稅法基本以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本按企業(yè)發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。差異分析：企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致。權(quán)益性證券方式支付的費(fèi)用應(yīng)自溢價(jià)收入中扣除，不足的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，與稅法的規(guī)定不同。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/32.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)核算（1）成本法的會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整第一,成本法的核算。初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益,不管該利潤(rùn)分配是對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。2024/5/35.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后,應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長(zhǎng)期投資是否發(fā)生減值。可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。第二,納稅調(diào)整。根據(jù)稅法規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資按歷史成本計(jì)價(jià),因此所抵減的初始投資成本應(yīng)進(jìn)行計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整,同時(shí)調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的投資收益,即稅法上應(yīng)確認(rèn)的投資收益為投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。由于該部分投資收益免稅,不影響應(yīng)納稅所得額,因此根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2024/5/3A公司2010年1月1日以50000000元取得B公司70%的股份。B公司2010年及2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為5000000元和8000000元;2010年及2011年分派利潤(rùn)分別為2000000元和6000000元。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整案例5-172010年:2010年度被投資單位分派的2000000元利潤(rùn)中,A公司按持股比例取得1400000元,計(jì)入投資收益。借:應(yīng)收股利1400000貸:投資收益1400000納稅調(diào)整:長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為50000000元,投資收益(免稅收入)增加1400000元,應(yīng)在所得稅申報(bào)表中調(diào)整相應(yīng)項(xiàng)目的金額。2024/5/32011年:當(dāng)年實(shí)際分得現(xiàn)金股利=6000000×70%=4200000(元)因此,應(yīng)確認(rèn)投資收益4200000元。借:應(yīng)收股利4200000貸:投資收益4200000納稅調(diào)整:投資收益(免稅收入)增加4200000元,應(yīng)在所得稅納稅申報(bào)表中調(diào)整相應(yīng)項(xiàng)目的金額。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/35.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整（2）權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期投資的成本進(jìn)行調(diào)整;反之,該差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2024/5/35.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整

對(duì)于投資企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)按照享有或分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其投資收益的計(jì)稅金額按照分配決定確定。2024/5/31.固定資產(chǎn)的范圍5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整5.4.6固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整5.4.6固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整5.4.6固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整5.4.6固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整《企業(yè)所得稅法》所稱的固定資產(chǎn)：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的,使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)。稅法所界定的固定資產(chǎn),與會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)基本相同。2024/5/32.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及納稅調(diào)整外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整2024/5/33.固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整(1)固定資產(chǎn)折舊方法。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整直線法計(jì)算公式為:年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。2024/5/35.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整加速折舊法采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法規(guī)定,除了特殊情況外,基本是按照年限平均法計(jì)提折舊。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。2024/5/3（2）固定資產(chǎn)的折舊年限。5.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化,確定固定資產(chǎn)的使用壽命,并且每年進(jìn)行復(fù)核。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:1)房屋、建筑物,為20年。2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年。3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年。4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年。5)電子設(shè)備,為3年。稅法會(huì)計(jì)2024/5/35.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整(3)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值;固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。案例5-19A企業(yè)于2010年底以800萬元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備。按照該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況,A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年。按照稅法規(guī)定,該設(shè)備的最低折舊年限為10年。假設(shè)企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(不考慮凈殘值及固定資產(chǎn)減值因素),則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算、納稅調(diào)整及相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下:會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊=800÷5=160(萬元)稅法每年計(jì)提折舊=800÷10=80(萬元)產(chǎn)生暫時(shí)性差異80萬元,在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整。借:遞延所得稅資產(chǎn)200000(=800000×25%)貸:所得稅費(fèi)用2000002024/5/35.4資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異及納稅調(diào)整在企業(yè)持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi),若企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備,因稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,將造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。案例5-20B企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)在2011年底的賬面余額為500萬元,企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為450萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額大于可收回金額,兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬元的固定