納稅會(huì)計(jì)（第七版）課件：其他稅種的會(huì)計(jì)核算

2024/5/4

其他稅種的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算8.2資源稅的會(huì)計(jì)核算8.3印花稅的會(huì)計(jì)核算8.4車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算8.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算8.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算8.7車船稅的會(huì)計(jì)核算8.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算8.9契稅的會(huì)計(jì)核算8.10城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算1.關(guān)稅的基本概念關(guān)稅是由海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的一種稅。其中，“境”是指關(guān)境，通常又稱為海關(guān)境域或者關(guān)稅領(lǐng)域，是國(guó)家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。國(guó)境是一國(guó)政府以國(guó)家邊界為限，全面行使主權(quán)的境域。關(guān)境是海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。在一般情況下，國(guó)境與關(guān)境是一致的，國(guó)境就是關(guān)境，關(guān)境就是國(guó)境。但是，有時(shí)兩者也會(huì)有一定的區(qū)別，比如存在自由港或自由貿(mào)易區(qū)時(shí)，關(guān)境就會(huì)小于國(guó)境；如果幾個(gè)國(guó)家組成關(guān)稅同盟，成員國(guó)之間的貿(mào)易無(wú)須繳納關(guān)稅，此時(shí)的關(guān)境便大于國(guó)境，如歐洲聯(lián)盟。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》（以下簡(jiǎn)稱《海關(guān)法》）以及《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，為關(guān)稅的納稅人。8.1.1關(guān)稅概述2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算2.關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。進(jìn)出境物品的完稅價(jià)格，由海關(guān)依法確定。同時(shí)，從1997年7月1日起，我國(guó)對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。這個(gè)規(guī)定包括兩層含義：第一，確認(rèn)完稅價(jià)格時(shí)必須以貨物的實(shí)際成交價(jià)，即進(jìn)出口貨物實(shí)際交易中達(dá)成的價(jià)格為基礎(chǔ)。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下購(gòu)買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向銷售方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。第二，納稅人向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格并不一定等于完稅價(jià)格，只有經(jīng)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià)格才能作為完稅價(jià)格。對(duì)于不真實(shí)或不準(zhǔn)確的申報(bào)價(jià)格，海關(guān)有權(quán)不予接受，并可依照稅法規(guī)定對(duì)有關(guān)進(jìn)出口貨物的申報(bào)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整或另行估定完稅價(jià)格。8.1.1關(guān)稅概述2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算3.關(guān)稅完稅價(jià)格應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算關(guān)鍵是完稅價(jià)格的確定。（1）對(duì)于進(jìn)口貨物，其完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)、與該貨物視為一體的容器費(fèi)用以及包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格。（2）對(duì)于出口貨物，其完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。此外，在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)也不應(yīng)計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格。8.1.1關(guān)稅概述2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算如果出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格：①同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；②同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；③根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；④按照合理方法估定的價(jià)格。8.1.1關(guān)稅概述2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算4.關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（2）從量計(jì)稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（3）復(fù)合計(jì)稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（4）滑準(zhǔn)稅計(jì)稅法

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率8.1.1關(guān)稅概述2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算對(duì)于單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對(duì)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)在“在途物資”科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)交關(guān)稅”；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”二級(jí)明細(xì)科目?！霸谕疚镔Y”科目下的明細(xì)科目“應(yīng)交關(guān)稅”，反映企業(yè)進(jìn)口材料應(yīng)繳納的關(guān)稅，并分?jǐn)偟皆撆牧系牟少?gòu)成本中?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)的“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)科目，其貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口材料關(guān)稅，貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅；其借方記錄已經(jīng)上繳的關(guān)稅，借方余額表示多繳納的關(guān)稅。對(duì)于不單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對(duì)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)保費(fèi)、國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本，借記“在途物資”、“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。8.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算[案例8—1]深圳某建筑材料廠（該企業(yè)單獨(dú)核算關(guān)稅）進(jìn)口鋼條一批，經(jīng)計(jì)算，應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅150000元人民幣。[解析]其會(huì)計(jì)分錄為:企業(yè)計(jì)提應(yīng)交關(guān)稅時(shí)：借：在途物資—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000企業(yè)實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000

貸:銀行存款1500008.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算對(duì)于單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對(duì)出口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并在期末將發(fā)生的關(guān)稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交出口關(guān)稅”二級(jí)明細(xì)科目。對(duì)于不單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對(duì)出口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，直接應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并在期末將發(fā)生的關(guān)稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。同時(shí)貸記“銀行存款”科目，不再通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。8.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算[案例8—2]某工業(yè)企業(yè)（該企業(yè)單獨(dú)核算關(guān)稅）出口一批應(yīng)稅產(chǎn)品，經(jīng)海關(guān)審定的出口關(guān)稅為58000元，企業(yè)已在出口時(shí)如數(shù)繳納。其會(huì)計(jì)分錄為:[解析]企業(yè)計(jì)提應(yīng)交出口產(chǎn)品關(guān)稅時(shí)：借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

58000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅58000企業(yè)實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅58000

貸:銀行存款58000期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)上繳關(guān)稅時(shí):借:本年利潤(rùn)58000

貸:營(yíng)業(yè)稅金及附加580008.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算對(duì)于單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算需要通過(guò)“在途物資——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”等科目進(jìn)行?！霸谕疚镔Y——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目反映企業(yè)進(jìn)口商品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并分?jǐn)偟皆撆唐返慕?jīng)營(yíng)成本中。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目的貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口商品關(guān)稅，借方記錄已上繳的關(guān)稅，貸方余額反映應(yīng)交未繳的關(guān)稅。對(duì)于不單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，而是直接貸記“銀行存款”科目。8.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品流通企業(yè)2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算[案例8—3]某商業(yè)企業(yè)（該企業(yè)不單獨(dú)核算關(guān)稅）從國(guó)外進(jìn)口一批貨物，經(jīng)海關(guān)審定的進(jìn)口關(guān)稅稅額為112000元。企業(yè)如數(shù)上繳。[解析]企業(yè)繳納關(guān)稅時(shí):借:在途物資112000

貸:銀行存款1120008.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品流通企業(yè)2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算對(duì)于單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算需運(yùn)用的科目有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”。計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實(shí)際繳納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于不單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，而是直接貸記“銀行存款”科目。8.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品流通企業(yè)2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算[案例8—4]某商業(yè)企業(yè)（該企業(yè)單獨(dú)核算關(guān)稅）自營(yíng)出口一批商品，經(jīng)海關(guān)審定的出口關(guān)稅為28000元，企業(yè)以銀行存款支付。[解析]其會(huì)計(jì)分錄為:計(jì)算應(yīng)繳關(guān)稅時(shí):借:營(yíng)業(yè)稅金及附加28000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅28000實(shí)際繳納時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅28000

貸:銀行存款280008.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品流通企業(yè)2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算商業(yè)企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所繳納的關(guān)稅實(shí)際上是替委托方代墊代付的，在日后與委托方結(jié)算時(shí)還需收回。為此，商業(yè)企業(yè)要運(yùn)用“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”或“預(yù)收賬款”等科目進(jìn)行核算。[案例8—5]

某外貿(mào)公司代理A廠出口一批貨物，出口離岸價(jià)格為880000元，出口貨物適用關(guān)稅10%，協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)5%。[解析]其會(huì)計(jì)分錄為:計(jì)算出口關(guān)稅時(shí):應(yīng)繳出口關(guān)稅=880000÷（1+10%）×10%=80000（元）8.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品流通企業(yè)2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算借:應(yīng)收賬款——A廠（出口關(guān)稅）80000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅80000收到出口貨物貨款時(shí)（同時(shí)支付出口關(guān)稅）:借:銀行存款（或外匯存款）880000

貸:應(yīng)付賬款——A廠（貨款）880000借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅80000

貸:銀行存款（或外匯存款）80000向A廠支付代銷貨款時(shí):借:應(yīng)付賬款——A廠（貨款）880000

貸:銀行存款760000

其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)40000

應(yīng)收賬款——A廠（出口關(guān)稅）800008.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商品流通企業(yè)2024/5/48.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人繳納關(guān)稅時(shí)，需填制海關(guān)（進(jìn)出口關(guān)稅）專用繳款書(shū)，并需攜帶報(bào)關(guān)單等相關(guān)文件，自填寫(xiě)繳款書(shū)次日起，7日內(nèi)繳納關(guān)稅。海關(guān)（進(jìn)出口關(guān)稅）專用繳款書(shū)一式六聯(lián)。其中，第一聯(lián)為收據(jù)聯(lián)，國(guó)庫(kù)收款簽章后交繳款單位或納稅人作為證明完稅的法律文書(shū)，也是關(guān)稅會(huì)計(jì)核算的原始憑證。第二聯(lián)為付款憑證聯(lián)，是繳庫(kù)單位開(kāi)戶銀行作為付出稅款的法律文書(shū)，也是開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)憑證。第三聯(lián)為收款憑證聯(lián)，是收款國(guó)庫(kù)單位作為收到關(guān)稅時(shí)會(huì)計(jì)核算的原始憑證。第四聯(lián)為回執(zhí)聯(lián)，由國(guó)庫(kù)收到關(guān)稅稅款蓋章后退回海關(guān)財(cái)務(wù)部門作為海關(guān)會(huì)計(jì)核算的原始憑證。第五聯(lián)為報(bào)查聯(lián)，國(guó)庫(kù)收到關(guān)稅稅款后退回海關(guān)，由海關(guān)交送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)作為檢查納稅人納稅情況的法律文件。第六聯(lián)為存根聯(lián)，由天發(fā)單位存檔備查。8.1.3關(guān)稅專用繳款書(shū)的填制2024/5/48.2資源稅的會(huì)計(jì)核算1.資源稅的征稅范圍資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅?，F(xiàn)行資源稅的征稅范圍只限于礦產(chǎn)和鹽資源。資源稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《資源稅暫行條例》）規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位（包括個(gè)體戶）是資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅扣繳義務(wù)人的目的是對(duì)零星、分散、不定期開(kāi)采的行為加強(qiáng)征收管理，避免漏稅。對(duì)零星、分散開(kāi)采的未稅礦產(chǎn)品由扣繳義務(wù)人在收購(gòu)礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。8.2.1資源稅概述2024/5/48.2資源稅的會(huì)計(jì)核算2.資源稅的稅目與稅率（1）原油，是指開(kāi)采的天然原油，人造石油不征稅。（2）天然氣，是指專門開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。（3）煤炭，是指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）其他非金屬原礦。（5）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開(kāi)采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。（6）有色金屬礦原礦，包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、黃金礦石等。（7）鹽，包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽（鹵水）。8.2.1資源稅概述2024/5/48.2資源稅的會(huì)計(jì)核算3.資源稅計(jì)稅依據(jù)根據(jù)2011年9月21日國(guó)務(wù)院第173次常務(wù)會(huì)議通過(guò)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例>的決定》，資源稅應(yīng)分為從價(jià)定率征收和從量定額征收。目前，實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品包括原油、天然氣和煤炭。（1）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率征收的，以銷售額作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。銷售額是指為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從量定額征收的，以銷售數(shù)量作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。銷售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。8.2.1資源稅概述2024/5/48.2資源稅的會(huì)計(jì)核算4.資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)其銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率實(shí)行從量定額征收資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)其課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額8.2.1資源稅概述2024/5/48.2資源稅的會(huì)計(jì)核算5.資源稅的減免有下列情形之一的，減征或者免征資源稅:（1）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）對(duì)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。（3）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（4）自2015年5月1日起，將鐵礦石資源稅由減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的80%征收調(diào)整為減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。8.2.1資源稅概述2024/5/48.2資源稅的會(huì)計(jì)核算1.直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算企業(yè)計(jì)提直接銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交資源稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例8—6]某油田2月份生產(chǎn)原油100萬(wàn)噸，當(dāng)月已對(duì)外銷售80萬(wàn)噸，每噸不含稅售價(jià)為1.5萬(wàn)元，貨款已收到。計(jì)算該油田當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納資源稅，并做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。[解析]增值稅銷項(xiàng)稅額=80×1.5×17%=20.4（萬(wàn)元）應(yīng)納資源稅=80×1.5×6%=7.2（萬(wàn)元）借：銀行存款1404000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加72000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅720008.2.2資源稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.2資源稅的會(huì)計(jì)核算2.納稅人生產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)以移送使用量確認(rèn)為課稅數(shù)量，計(jì)稅時(shí)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例8—7]某銅礦山1月份開(kāi)采銅礦石原礦20000噸，對(duì)外銷售15000噸，移送5000噸用于加工生產(chǎn)銅精礦，所生產(chǎn)的的銅精礦已于當(dāng)月全部銷售。該銅礦山適用的單位稅額為1.2元/噸，計(jì)算該銅礦山當(dāng)月應(yīng)納資源稅，并做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。[解析]應(yīng)納資源稅=15000×1.2+5000×1.2=18000+6000=24000（元）借:營(yíng)業(yè)稅金及附加18000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅18000借:生產(chǎn)成本6000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅6000借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅24000

貸:銀行存款240008.2.2資源稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.2資源稅的會(huì)計(jì)核算3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算資源稅扣繳義務(wù)人在收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按礦產(chǎn)品的收購(gòu)款加上代扣代繳的資源稅款，借記“在途物資”科目，按支付的收購(gòu)款貸記“銀行存款”科目，按代扣代繳的資源稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。[案例8—8]某企業(yè)收購(gòu)未稅鐵礦石230噸，支付收購(gòu)款1.84萬(wàn)元，代收資源稅稅金460元。（暫不考慮增值稅）[解析]其會(huì)計(jì)分錄為:借:在途物資18860

貸:銀行存款18400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅460代交資源稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅460

貸:銀行存款4608.2.2資源稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.2資源稅的會(huì)計(jì)核算4.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)核算按照稅法規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，其所購(gòu)液體鹽繳納的資源稅可以在銷售固體鹽計(jì)稅時(shí)予以抵扣。在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，按扣除這部分稅款后的收購(gòu)價(jià)款借記“在途物資”等科目，按兩項(xiàng)之和貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)完成加工制作、銷售固體鹽時(shí)，按固體鹽應(yīng)交資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。月末實(shí)際繳納時(shí)，按“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目借貸方之差（應(yīng)為貸方余額），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。[案例8—9]某鹽場(chǎng)某月購(gòu)進(jìn)液體鹽5000噸，每噸含稅價(jià)為240元（其中，資源稅稅款5元）。當(dāng)月銷售用液體鹽加工的固體鹽3000噸，每噸銷售價(jià)640元（其中，含資源稅款10元）。計(jì)算企業(yè)應(yīng)交資源稅，并做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。8.2.2資源稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.2資源稅的會(huì)計(jì)核算[解析]其會(huì)計(jì)分錄為：購(gòu)進(jìn)液體鹽時(shí)：借：在途物資1175000［（240-5）×5000］

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅25000（5×5000）

貸：銀行存款1200000銷售固體鹽時(shí)：借：銀行存款2246400（1920000+326400）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1920000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）326400計(jì)提固體鹽應(yīng)交資源稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅30000月末繳納資源稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅5000（30000-25000）

貸：銀行存款50008.2.2資源稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.2資源稅的會(huì)計(jì)核算煤炭資源稅自2014年12月1日起實(shí)行從價(jià)計(jì)征，并采用了折算率方法來(lái)計(jì)征洗選煤的應(yīng)納資源稅額。為適應(yīng)稅制改革，國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一修訂了《資源稅納稅申報(bào)表》，形成了《資源稅納稅申報(bào)表》（一）、（二）。8.2.3資源稅納稅申報(bào)表填制2024/5/48.3印花稅的會(huì)計(jì)核算1.印花稅的納稅人（1）立合同人。立合同人是指合同的當(dāng)事人，或者對(duì)憑證有直接權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。（2）立據(jù)人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的納稅人是立據(jù)人。（3）立賬簿人。營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人，是指設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。（4）領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人，是指領(lǐng)取或接受并持有該項(xiàng)憑證的單位和個(gè)人。（5）使用人。在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。（6）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人，即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。8.3.1印花稅概述2024/5/48.3印花稅的會(huì)計(jì)核算2.印花稅的征稅范圍根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，印花稅的征稅范圍包括:（1）經(jīng)濟(jì)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。（3）營(yíng)業(yè)賬簿，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。（4）權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。（5）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。對(duì)于在我國(guó)境外書(shū)立、領(lǐng)受但在我國(guó)境內(nèi)使用的憑證，在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)，也是印花稅的征收范圍。8.3.1印花稅概述2024/5/48.3印花稅的會(huì)計(jì)核算3.印花稅的稅率印花稅稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。（1）比例稅率。在印花稅的13個(gè)稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以及營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個(gè)檔次，分別是0.05‰，0.3‰、0.5‰和1‰。適用0.05‰的稅率為“借款合同”。適用0.3‰的稅率為“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”和“技術(shù)合同”。適用0.5‰的稅率為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿。適用1‰的稅率為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”和“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”。（2）定額稅率。在印花稅的13個(gè)稅目中，專利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。8.3.1印花稅概述2024/5/48.3印花稅的會(huì)計(jì)核算4.印花稅的計(jì)稅依據(jù)對(duì)于適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，其印花稅計(jì)稅依據(jù)為其所記載的計(jì)稅金額；對(duì)于適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，其印花稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。具體規(guī)定為：（1）購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷金額。（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。8.3.1印花稅概述2024/5/48.3印花稅的會(huì)計(jì)核算（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收取）的保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。（12）營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（13）權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。5.印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算印花稅按應(yīng)稅憑證的不同，分別采用比例稅率和定額稅率兩種形式，其應(yīng)納稅額的計(jì)算相應(yīng)地適用不同公式。適用比例稅率的應(yīng)稅憑證:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率適用定額稅率的應(yīng)稅憑證:

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率（5元）8.3.1印花稅概述2024/5/48.3印花稅的會(huì)計(jì)核算印花稅的會(huì)計(jì)處理與該稅種特殊的繳納方式相關(guān)。按照稅法規(guī)定，印花稅采用在納稅人書(shū)立、領(lǐng)受或使用應(yīng)稅憑證時(shí)自行計(jì)算應(yīng)交稅額，自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買稅票，自行貼花并自行注銷的“三自”方式完成納稅義務(wù)。納稅人的會(huì)計(jì)處理可根據(jù)一次領(lǐng)購(gòu)稅票數(shù)額的大小，采用不同的方式。一次購(gòu)買稅票數(shù)額不大的，可直接計(jì)入管理費(fèi)用，在購(gòu)買印花稅票時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。一次購(gòu)買印花稅票或繳納印花稅數(shù)額較大的，可通過(guò)“預(yù)付賬款”科目處理。實(shí)際購(gòu)買稅票時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。每次攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。8.3.2印花稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.3印花稅的會(huì)計(jì)核算[案例8—10]某企業(yè)某月一次購(gòu)買印花稅票500元，其中54元用于當(dāng)月簽訂的購(gòu)銷合同（兩份）；另有40元貼于本企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿（其他賬簿8本）。[解析]其會(huì)計(jì)分錄為:購(gòu)買稅票時(shí):借:預(yù)付賬款500

貸:銀行存款500在合同上與營(yíng)業(yè)賬簿上貼花時(shí):借:管理費(fèi)用94

貸:預(yù)付賬款948.3.2印花稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.4車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算1.車輛購(gòu)置稅的納稅人及征稅范圍《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《車輛購(gòu)置稅暫行條例》）規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)買《車輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《車輛購(gòu)置稅暫行條例》繳納車輛購(gòu)置稅。所謂“購(gòu)置”包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為?！盾囕v購(gòu)置稅暫行條例》所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。8.4.1車輛購(gòu)置稅概述2024/5/48.4車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算2.車輛購(gòu)置稅的稅率與計(jì)稅依據(jù)（1）稅率。車輛購(gòu)置稅的稅率為10%。（2）計(jì)稅依據(jù)①納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅款。②納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅③納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國(guó)家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定。8.4.1車輛購(gòu)置稅概述2024/5/48.4車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算3.車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率4.車輛購(gòu)置稅的繳納車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性繳納。納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。8.4.1車輛購(gòu)置稅概述2024/5/48.4車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)購(gòu)置（包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購(gòu)置稅，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。2.企業(yè)購(gòu)置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交的車輛購(gòu)置稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。[案例8—11]某企業(yè)當(dāng)期進(jìn)口轎車一部，海關(guān)到岸價(jià)格為50000美元（當(dāng)日美元與人民幣的外匯牌價(jià)為1∶6.15，進(jìn)口關(guān)稅稅率25%，消費(fèi)稅稅率12%，增值稅稅率17%）。另外，該企業(yè)在國(guó)內(nèi)購(gòu)置一部轎車，含稅價(jià)款200000元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅，并做會(huì)計(jì)處理。（暫不考慮增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理）8.4.2車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.4車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算[解析]

進(jìn)口轎車計(jì)稅價(jià)格=（6.15×50000+50000×25%）÷（1-12%=436789.77（元）

進(jìn)口轎車應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=436789.77×10%=43678.98（元）

國(guó)內(nèi)購(gòu)車計(jì)稅價(jià)格=200000÷（1+17%）=170940.17（元）

國(guó)內(nèi)購(gòu)車應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=170940.17×10%=17094.02（元）繳納車輛購(gòu)置稅時(shí):借:固定資產(chǎn)——轎車60773

貸:銀行存款607738.4.2車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算1.城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。其中，城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)?？h城是指縣人民政府所在地。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)需經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。8.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述2024/5/48.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算2.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指征稅范圍內(nèi)應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)的所有單位和個(gè)人，具體包括:（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。（3）土地使用權(quán)未明確或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，各方應(yīng)以其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。8.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述2024/5/48.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算3.城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，具體可采用以下幾種辦法:（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)；。（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證的，以書(shū)面確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；。（3）尚未核發(fā)土地使用證的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，代核發(fā)土地使用證后再做調(diào)整。8.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述2024/5/48.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算4.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，并在一定幅度內(nèi)確定差額稅額，具體方法是按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別確定每平方米土地使用稅的年應(yīng)納稅額，標(biāo)準(zhǔn)為:（1）大城市1.5～30元。（2）中等城市1.2～24元。（3）小城市0.9～18元。（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度，在規(guī)定稅額幅度內(nèi)確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)可適當(dāng)降低適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，但降低額不得超過(guò)規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)提高，但需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。8.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述2024/5/48.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算5.城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過(guò)納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為:

全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額[案例8—12]設(shè)在某城市的一企業(yè)使用土地面積為10000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米的年稅額為4元。請(qǐng)計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。[解析]

年應(yīng)納土地使用稅稅額=10000×4=40000（元）8.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述2024/5/48.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額是以使用者實(shí)際使用的土地面積乘以按等級(jí)適用的稅額。繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位，年終計(jì)算應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；實(shí)際上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。若納稅人由于某些原因漏交土地使用稅，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳，并相應(yīng)支付滯納金和稅務(wù)罰款；補(bǔ)繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已納稅款時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；上繳滯納金和稅務(wù)罰款時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——上繳滯納金（稅務(wù)罰款）”科目，貸記“銀行存款”科目。8.5.2城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算[案例8—13]深圳市某工廠2014年實(shí)際占用土地60000平方米。其中，廠辦托兒所占地500平方米，職工子弟小學(xué)占地4000平方米。深圳市政府核定的單位土地稅額為9元/平方米。計(jì)算該廠年度應(yīng)納土地使用稅稅額（托兒所、子弟小學(xué)占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅），并做賬務(wù)處理。（稅款按年一次繳納）[解析]應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額:（60000-500-4000）×9=55500×9=499500（元）其會(huì)計(jì)分錄為:計(jì)提應(yīng)繳稅款時(shí):借:管理費(fèi)用499500

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅499500上繳稅款時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅499500

貸:銀行存款4995008.5.2城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/48.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算1.房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。2.房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。（1）產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。（2）產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納。（3）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。8.6.1房產(chǎn)稅概述2024/5/48.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算（4）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。（5）融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅；合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（7）自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。2024/5/48.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算3.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)(1)房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值的確定。房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值是房產(chǎn)稅計(jì)稅余值。所謂房產(chǎn)稅計(jì)稅余值是指房產(chǎn)原值一次減除10%～30%損耗價(jià)值后的余值。(2)房產(chǎn)租金收入的確定。房產(chǎn)的租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬,包括貨幣收入和實(shí)物收入。4.房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率。依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值計(jì)稅的,稅率為1.2%;依據(jù)租金收入計(jì)征的,稅率為12%。5.房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）8.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)自用的房屋納稅人期末按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目;申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2.企業(yè)出租的房屋企業(yè)出租的房屋,按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”;繳納的房產(chǎn)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。8.6.2房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算8.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算深圳市某企業(yè)2014年底擁有經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)50000平方米，“固定資產(chǎn)——房屋”賬面原值為3500萬(wàn)元（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅余值扣除比例為30%）。其中，用于對(duì)外出租的房屋6000平方米，房產(chǎn)原值為420萬(wàn)元，每月收取租金25000元。深圳市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)稅每年征收一次。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交房產(chǎn)稅金額，并做出會(huì)計(jì)分錄。自用房屋的應(yīng)納房產(chǎn)稅:（3500-420）×（1-30%）×1.2%×10000=258720（元）房租收入的應(yīng)納房產(chǎn)稅:25000×12×12%=36000（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅總額:258720+36000=294720（元）[案例8—14]8.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算其會(huì)計(jì)分錄為:計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí):借:管理費(fèi)用258720

營(yíng)業(yè)稅金及附加36000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅294720繳納房產(chǎn)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅294720

貸:銀行存款294720[案例8—14]續(xù)2024/5/48.7車船稅的會(huì)計(jì)核算車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)擁有的車輛、船舶，按其種類、數(shù)量和噸位實(shí)行定額征收的一種稅。1.車船稅的納稅人及征稅范圍車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，擁有《中華人民共和國(guó)車船稅法》（以下簡(jiǎn)稱《車船稅法》）規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。8.7.1車船稅概述8.7車船稅的會(huì)計(jì)核算2.車船稅的稅目和稅率車船稅實(shí)行定額稅率。車船稅的適用稅額，依照《車船稅法》所附的《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。3.車船稅的計(jì)算車船稅按車船的種類確定計(jì)稅依據(jù),以所確定的計(jì)稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。(1)乘用車、客車、摩托車的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅車輛數(shù)量×適用單位稅額(2)貨車、掛車、其他車輛(專用作業(yè)車)、其他車輛(輪式專用機(jī)械車)的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量×適用單位稅額(3)機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額(4)游艇的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=艇身長(zhǎng)度×適用單位稅額2024/5/48.7車船稅的會(huì)計(jì)核算4.車船稅的減免下列車輛免納車船稅:（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。（3）警用車船。（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（5）對(duì)節(jié)約能源的車輛，減半征收車船稅；對(duì)使用新能源的車輛，免征車船稅。對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響，納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。（6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。8.7車船稅的會(huì)計(jì)核算5.車船稅的繳納車船稅按年申報(bào)繳納,具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船,車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。8.7.2車船稅的會(huì)計(jì)核算8.7車船稅的會(huì)計(jì)核算2.車船稅的會(huì)計(jì)處理月份終了，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納的車船稅時(shí):借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅如果企業(yè)分期繳納，且毎期繳納的稅額較大時(shí)，需按期分?jǐn)偝杀尽０匆?guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅款時(shí)：借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅以后按期分?jǐn)倳r(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)付賬款企業(yè)實(shí)際繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款1.車船稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置為核算企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目。8.7車船稅的會(huì)計(jì)核算假設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定車船稅按季繳納，公司全年應(yīng)納稅額為51900元，月應(yīng)納稅額為51900/12=4325（元）。請(qǐng)作出1-4月相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。其會(huì)計(jì)分錄為：1月末，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納的車船稅時(shí)：借：管理費(fèi)用4325

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅43252月、3月的會(huì)計(jì)分錄同上。4月初，企業(yè)實(shí)際繳納車船稅（4325×3=12975元）時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅12975

貸：銀行存款12975[案例8—15]2024/5/48.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算（1）耕地占用稅的納稅人。耕地占用稅的納稅人是指占有耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。（2）耕地占用稅的征稅范圍。耕地占用稅的征稅對(duì)象是指建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)所占用的耕地。1)種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物和油料作物的土地,包括糧田、棉田、煙田、蔗田等。2)菜地,包括種植各種蔬菜的土地。3)園地,包括苗圃、花圃、菜園、果園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。1.耕地占用稅的納稅人和征稅范圍8.8.1耕地占用稅概述8.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算4)魚(yú)塘。5)其他農(nóng)用土地,是指已經(jīng)開(kāi)發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地等。2.耕地占用稅的稅率耕地占用稅實(shí)行差別定額稅率,即按各地區(qū)人均耕地面積的數(shù)量確定每平方米適用的稅額。各地適用的具體稅額,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在法定的稅額幅度內(nèi),比照核定的平均稅額,根據(jù)各地具體情況確定。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū),可以適當(dāng)提高適用稅額;但是,最高不得超過(guò)上述規(guī)定稅額的50%。2024/5/48.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算3.耕地占用稅的計(jì)算與繳納（1）耕地占用稅的計(jì)算（2）耕地占用稅的繳納耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，采用從量定額，一次課征制。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積×適用定額稅率2024/5/41.耕地占用稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置耕地占用稅是企業(yè)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)時(shí)依法繳納的稅款，這部分稅款應(yīng)計(jì)入企業(yè)購(gòu)建的固定資產(chǎn)價(jià)值。耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。2.耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算計(jì)算應(yīng)繳納的耕地占用稅時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款8.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算8.8.2耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/4工程竣工后匯算清繳時(shí)，如果預(yù)繳稅款少于應(yīng)繳稅款：借：在建工程貸：銀行存款如果有多交的預(yù)繳稅款退回時(shí)：借：銀行存款貸：在建工程8.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算某市一家公司新占用2000平方米耕地用于廠房建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為20元/平方米。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的耕地占用稅，并做會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)繳納的耕地占用稅=2000×20=40000（元）其會(huì)計(jì)分錄為:借:在建工程40000

貸:銀行存款400008.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算[案例8—16]2024/5/48.9契稅的會(huì)計(jì)核算1.契稅的征稅對(duì)象及納稅人（1）契稅的征稅對(duì)象。契稅的征稅對(duì)象為在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬，具體包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：①國(guó)有土地使用權(quán)出讓

②土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓③房屋買賣④房屋贈(zèng)與⑤房屋交換采用下列特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋產(chǎn)權(quán)的，也視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征收契稅:①以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；②以土地、房屋權(quán)屬抵債；③以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；④以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。8.9.1契稅概述2024/5/48.9契稅的會(huì)計(jì)核算（2）契稅的納稅人。契稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人2.契稅的稅率和計(jì)稅依據(jù)契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率,具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,在規(guī)定的幅度范圍內(nèi)確定。契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。思考：城鎮(zhèn)職工購(gòu)買公有住房契稅規(guī)定？2024/5/48.9契稅的會(huì)計(jì)核算3.契稅的計(jì)算和繳納(1)契稅的計(jì)算。契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率土地使用權(quán)、房屋交換時(shí)，當(dāng)交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；當(dāng)交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。(2)契稅的繳納。納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天,為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。房屋交換契稅政策？2024/5/48.9契稅的會(huì)計(jì)核算居民甲將一棟私有房屋出售給居民乙，房屋的成交價(jià)格為20萬(wàn)元；此外，甲將一處兩居室住房與居民丙交換成兩處一居室住房，并支付換房差價(jià)款5萬(wàn)元。計(jì)算甲、乙兩人應(yīng)納的契稅。（當(dāng)?shù)剡m用稅率為5%。）房屋買賣時(shí)，契稅的納稅人為房屋權(quán)屬的承受人，故乙應(yīng)繳納的契稅為:200000×5%=10000（元）房屋交換時(shí)價(jià)格相等的，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。因此，甲應(yīng)繳納的契稅為:50000×5%=2500（元）[案例8—17]2024/5/48.9契稅的會(huì)計(jì)核算4.契稅的減免（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房，免征契稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減免。（4）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。（5）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。（6）經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或者參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華大使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。2024/5/48.9契稅的會(huì)計(jì)核算契稅的應(yīng)納稅款通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交契稅”科目進(jìn)行核算。企業(yè)在取得房產(chǎn)所有權(quán)、按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納契稅稅額時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目；實(shí)際繳納契稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。8.9.2契稅的會(huì)計(jì)核算2024/5/4某企業(yè)接受捐贈(zèng)房產(chǎn)一幢，房屋按市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算應(yīng)為500萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的契稅（當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為5%）。（1）贈(zèng)與行為，稅率為5%，應(yīng)納稅額為:5000000×5%=250000（元）其會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)5250000

貸:營(yíng)業(yè)外收入