企業(yè)納稅實務(wù)(第2版)課件：其他各稅

其他各稅

任務(wù)一資源各稅的認知

一、資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅銷售額或銷售量征收的一種稅，屬于對自然資源占用課稅范疇。（一）資源稅征收范圍、納稅人與稅率1.征收范圍現(xiàn)行資源稅征稅范圍主要包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。礦產(chǎn)品主要包括原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目。鹽，包括海鹽、湖鹽、井礦鹽和提取地下鹵水曬制的鹽。

任務(wù)一資源各稅的認知2.納稅人 在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采、生產(chǎn)鹽及使用其他應(yīng)稅資源的單位和個人。對于零星、分散、不定期開采的資源，如果開采單位和個人沒有繳納資源稅，由收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個人代扣代繳資源稅，未稅礦產(chǎn)品的收購單位和個人為資源稅的扣繳義務(wù)人。3.稅率資源稅主要根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點，設(shè)置了原油、天然氣、煤炭、非金屬礦、金屬礦和鹽等6個大類稅目。具體規(guī)定見8-1稅目稅率表。資源稅稅率以從價定率征收為主，從量定額征收為輔。

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（二）資源稅應(yīng)納稅額的計算1.從價定率計征應(yīng)納稅額計算資源稅實行從價定率計征的，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率稅法對銷售額的確定做了具體的規(guī)定：（1）銷售額是指納稅人為銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括增值稅銷項稅額，應(yīng)稅礦產(chǎn)品從坑口到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。銷售額規(guī)定同增值稅?！纠磕秤吞?015年5月銷售原油20000噸，每噸不含增值稅的銷售價格為3000元，適用稅率為10%。請計算該油田5月份應(yīng)繳納的資源稅。

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（2）原礦銷售額與精礦銷售額的換算換算目的：使納稅人銷售額與計征依據(jù)相一致。①成本法的換算公式為：

精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）或原礦銷售額=精礦銷售額-原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）②市場法換算公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比或：原礦銷售額=精礦銷售額÷?lián)Q算比

換算比=同類精礦單位價格÷（原礦單位價格×選礦比）

選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量【例】某礦山開采并銷售銅礦石，本月銷售原礦500噸，不含增值稅銷售價格為每噸6000元，選礦比為1：5，同類精礦不含增值稅銷售價格每噸30000元，該礦山銅礦屬于五等，按規(guī)定適用稅率為5%。請計算該礦山本月應(yīng)納的資源稅。任務(wù)一資源各稅的認知

（3）納稅人開采礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。（4）納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品外的其他方面的，則自用部分應(yīng)稅產(chǎn)品按對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均銷售價格計算。（5）納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品直接用于出口的，按其離岸價格計算銷售額。（6）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工為固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽的銷售額為計征依據(jù)。納稅人以外購的液體鹽加工為固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。【例】2016年7月，某鹽場以自產(chǎn)的液體鹽40萬噸和外購的液體鹽50萬噸為原料，生產(chǎn)并銷售工業(yè)鹽25萬噸，每噸不含增值稅銷售價格為500元，該鹽場適用稅率為5%，該企業(yè)外購液體鹽的已納稅額為每噸10元。請計算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的資源稅。

(7)納稅人申報的精礦或原礦的銷售價格明顯偏低且無正當理由的、有視同銷售精礦行為而無銷售額的，應(yīng)重新確定計稅價格及銷售額。

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2.從量定額計征應(yīng)納稅額計算實行從量定額計征的，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額稅法對銷售數(shù)量做出了具體的規(guī)定：（1）銷售數(shù)量包括納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（2）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或稅務(wù)機關(guān)確定的折算比率換算的數(shù)量為資源稅的征稅數(shù)量。（3）納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)將應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。（三）資源稅的稅收優(yōu)惠

任務(wù)一資源各稅的認知（三）資源稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間2.納稅期限3．納稅地點凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。4.納稅申報納稅人應(yīng)按照規(guī)定及時辦理資源稅納稅申報，并如實填寫《資源稅納稅申報表》（見表8-2和表8-3）

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二、土地增值稅土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓過程的增值額為征稅對象征收的一種稅。（一）土地增值稅征收范圍、納稅人與稅率1.征收范圍土地增值稅征收范圍是指對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為征稅，但不包括國有土地使用權(quán)的出讓所取得的收入。（1）基本征收范圍為：①轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。②對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其它附著物連同土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。③存量房地產(chǎn)買賣。

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（2）征收范圍的具體規(guī)定土地增值稅征收原則有兩：房地產(chǎn)權(quán)屬產(chǎn)生轉(zhuǎn)移，房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移是通過有償方式。①土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征稅，對繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的，不予征稅。房地產(chǎn)贈與僅指兩種情況：一是直接贈與直系親屬或者承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)人，二是將房地產(chǎn)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)。②房地產(chǎn)的出租，因房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅的征稅范圍。③房地產(chǎn)的抵押，因在抵押期間并沒有發(fā)生權(quán)屬的變更，不征收土地增值稅。④房地產(chǎn)的互換，因發(fā)生了房產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，因此屬于土地增值稅的征稅范圍。⑤以房地產(chǎn)進行投資，聯(lián)營一方以土地作價入股進行投資或者作為聯(lián)營條件，免征收土地增值稅。但投資聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資聯(lián)營的，需要征收土地增值稅。⑥房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或者用于出租等商業(yè)用途，如果產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。⑦企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，免征收土地增值稅。

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2.納稅人土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。3.稅率土地增值稅稅率實行四級超率累進稅率，具體稅率見表8-4

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（二）土地增值稅應(yīng)納稅額的計算土地增值稅實行四級超率累進稅率，應(yīng)納稅額可采用兩種方式計算，公式為：分段計算：應(yīng)納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）簡化計算：應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)計算土地增值稅應(yīng)納稅額關(guān)鍵是要確定土地增值額。1.土地增值額的確定土地增值稅的增值額是指房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所取得的收入減除扣除項目金額后的余額。（1）應(yīng)稅收入的確定稅法規(guī)定，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益。

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（2）扣除項目的確定準予從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項目包括以下幾項：①取得土地使用權(quán)所支付的金額。②房地產(chǎn)開發(fā)成本，即開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本。③房地產(chǎn)開發(fā)費用（銷售、管理及財務(wù)費用等），按以下兩種方式中的一種計算：凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤貸款利息的：房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權(quán)支付金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%凡不能按項目分攤利息費用或提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)支付金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的城建稅、印花稅、教育費附加等。應(yīng)注意：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅已列入管理費用，故不允許再單獨扣除。⑤其他扣除項目，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20%的扣除。⑥舊房及建筑物的評估價格。

任務(wù)一資源各稅的認知2.應(yīng)納稅額的計算土地增值稅應(yīng)納稅額計算的步驟為：第一步，確定增值額增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目的金額第二步，計算增值率增值率=（增值額÷扣除項目金額）×100%第三步，確定適用稅率、各級距增值額或速算扣除系數(shù)應(yīng)納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）或應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)【例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1998年1月將其開發(fā)的寫字樓一幢出售，共取得收入3800萬元。企業(yè)為開發(fā)該項目支付土地出讓金600萬元，房地產(chǎn)開發(fā)本為1400萬元，專門為開發(fā)該項目支付的貸款利息120萬元。為轉(zhuǎn)讓該項目應(yīng)當繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加等共計21萬元。當?shù)卣?guī)定，企業(yè)可以按土地使用權(quán)出讓費、房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%計算扣除其他房地產(chǎn)開發(fā)費用。另外，稅法規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)可以按土地出讓費和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的20%加計扣除。則其應(yīng)納稅額為:

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（三）土地增值稅的稅收優(yōu)惠1.建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠。納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。2.因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。3.對居民個人銷售住房一律免征收土地增值稅。任務(wù)一資源各稅的認知

（四）土地增值稅征收管理1.土地增值稅的預(yù)征除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征收率不得低于2%，中部和東北地區(qū)不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%。各地應(yīng)根據(jù)不同類型房地產(chǎn)的實際情況，確定適當?shù)念A(yù)征率。2.納稅地點土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。3.納稅申報納稅人應(yīng)在簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、發(fā)生納稅義務(wù)后7日內(nèi)或在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)，按照稅法規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。納稅人經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意，可以定期申報，申報方式確定后，一年內(nèi)不得變更。任務(wù)一資源各稅的認知

三、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種行為稅。（一）城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍、納稅人與稅率1.征收范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國有或集體所有土地。2.納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。3.稅率幅度差別定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額，具體如表8-8所示：納稅人具體適用稅率，由各省、直轄市、自治區(qū)人民政府在上述稅法規(guī)定的稅額幅度基礎(chǔ)上，依據(jù)市政建設(shè)情況和經(jīng)濟繁榮程度，確定所轄地區(qū)的稅額幅度。

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（二）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額計算1.計稅依據(jù)以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。納稅人實際占用的土地面積按照以下辦法確定：2.應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=實際占用的應(yīng)稅土地面積×適用稅額【例】A是設(shè)在杭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的一家股份制企業(yè)，在開發(fā)區(qū)的實際占地面積為20000平方米，每平方米的土地占用稅為30元。請計算其全年應(yīng)納的土地使用稅。

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（三）城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠1.法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠2.各省、直轄市、自治區(qū)地方稅務(wù)局確定的稅收優(yōu)惠（四）城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理1.納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由地方人民政府確定。2.納稅義務(wù)發(fā)生時間自取得土地使用權(quán)或所有權(quán)的次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；3.納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅納稅地點為土地所在地。4.納稅申報城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表》（見表8-9）。

任務(wù)一資源各稅的認知

四、耕地占用稅耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，依據(jù)實際占用耕地面積、按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。（一）耕地占用稅征收范圍、納稅人與稅率1.征收范圍納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。耕地占用稅在納稅人獲準占用耕地的環(huán)節(jié)征收，除對獲準占用耕地后超過兩年未使用者須加征耕地占用稅外，此后不再征收耕地占用稅，具有一次性征收的特點。2.納稅人占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。3.稅率耕地占用稅稅率為地區(qū)差別定額稅率。具體見表8-10。

任務(wù)一資源各稅的認知

（二）耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積×適用定額稅率【例】杭州市某企業(yè)經(jīng)批準新占用20000平方米耕地用于建造工業(yè)用廠房，耕地占用稅的稅率為每平米30元，請計算該企業(yè)應(yīng)繳納的耕地占用稅。（三）耕地占用稅稅收優(yōu)惠與征收管理1.稅收優(yōu)惠2.征收管理耕地占用稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準書。

任務(wù)二財產(chǎn)各稅的認知

一、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。（一）房產(chǎn)稅的納稅人、征收范圍與稅率1.房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，2.房產(chǎn)稅的征收范圍房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象，目前只對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的經(jīng)營性房產(chǎn)征收，不包括農(nóng)村。3.房產(chǎn)稅稅率房產(chǎn)稅稅率為比例率。房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有從價計征和從租計征兩種形式。（1）按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計征的，稅率為1.2%。（2）按房產(chǎn)出租的租金收入計征的,稅率為12%。（3）對個人出租的住房,不區(qū)分用途，按4%的稅率征收。

任務(wù)二財產(chǎn)各稅的認知

（二）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算1.房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)（1）從價計征稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計征，減除比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。①房產(chǎn)原值是指按照會計制度的規(guī)定，在“固定資產(chǎn)”會計科目中記載的房屋原價，包括取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地支付的成本費用等。②稅法規(guī)定用于工業(yè)用途的地下建筑，以房屋原價的50%-60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)的原值；用于商業(yè)和其他用途的地下建筑，以房屋原價的70%-80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)的原值。（2）從租計征。以租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，租金收入不包含增值稅。2.應(yīng)納稅額的計算（1）從價計征的計算應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-減除比例）×1.2%

（2）從租計征的計算

應(yīng)納稅額=不含稅租金收入×12%（個人為4%）任務(wù)二財產(chǎn)各稅的認知（三）房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠一般為非經(jīng)營性房產(chǎn)免稅，經(jīng)營性房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。（四）房產(chǎn)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間一般為：納稅人取得房產(chǎn)所有權(quán)、或使用權(quán)、或?qū)⒎慨a(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營等，從次月起繳納房產(chǎn)稅。2.納稅期限與地點房產(chǎn)稅實行按年計算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由地方人民政府確定，向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。3.房產(chǎn)稅的申報房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫《房產(chǎn)稅納稅申報表》（見表8-11）。

任務(wù)二財產(chǎn)各稅的認知

二、車船稅車船稅是以車船為征稅對象,向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。（一）車船稅納稅人、征收范圍與稅率1.納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。2.征收范圍在中華人民共和國境內(nèi)符合《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。3.稅率車船稅的稅率采用幅度定額稅率，具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定，具體見《車船稅稅目稅額表》（見表8-12）。

任務(wù)二財產(chǎn)各稅的認知

（二）車船稅應(yīng)納稅額的計算車船稅實行定額稅率，其應(yīng)納稅額為計稅依據(jù)乘以單位稅額，購置的新車船，購置當年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算?！纠磕称囘\輸公司擁有乘人大客車30輛，載貨汽車15輛，每輛載貨汽車的整備質(zhì)量為10噸。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定的車船稅額為載貨汽車每噸年稅額100元，大客車每輛年稅額1000元。請計算其應(yīng)繳納的車船稅。（三）車船稅減免稅優(yōu)惠1.法定減免2.特定減免

任務(wù)二財產(chǎn)各稅的認知

（四）車船稅的征收管理與納稅申報1.納稅期限車船稅按年申報繳納，納稅人具體的納稅期限由省、直轄市、自治區(qū)人民政府確定。2.納稅義務(wù)發(fā)生時間車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月。3.納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。4.納稅申報（1）從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當在收取保險費時依法代收車船稅。（2）公安機關(guān)、海事部門等車船管理機構(gòu)在辦理車船登記和定期檢驗手續(xù)時，對未提交依法納稅或者免稅證明，且拒絕扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的納稅人，不予登記、不予發(fā)放檢驗合格標志。（3）納稅人應(yīng)按照規(guī)定及時辦理車船稅納稅申報，并如實填寫《車船稅納稅申報表》（見表8-13）任務(wù)二財產(chǎn)各稅的認知

三、契稅契稅是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時向其承受者征收的一種稅收。（一）契稅征稅對象、納稅人與稅率1.征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬，只要土地、房屋權(quán)屬產(chǎn)生轉(zhuǎn)移，不論其權(quán)屬轉(zhuǎn)移是否采用有償方式，都應(yīng)征收契稅。2.納稅人契稅的納稅義務(wù)人是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時，土地、房屋權(quán)屬的承受單位和個人。3.稅率契稅實行3%～5%的幅度比例稅率，具體適用稅率由地方政府確定。

任務(wù)二財產(chǎn)各稅的認知（二）契稅應(yīng)納稅額的計算1.計稅依據(jù)的確定契稅的計稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移不含稅價格。具體為：（1）國有土地使用權(quán)、房屋的權(quán)屬以買賣方式轉(zhuǎn)移的，以成交價格為計稅依據(jù)。（2）土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬以贈與方式轉(zhuǎn)移的，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)、房屋買賣的市場價格核定。（3）土地使用權(quán)、房屋的權(quán)屬以交換方式轉(zhuǎn)移的，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。（5）土地使用權(quán)、房屋的成交價格，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價格差額明顯不合理且無正當理由的，征收機關(guān)可以參照市場價格核定計稅依據(jù)。2.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率?！纠客跄秤袃商鬃》?，將一套以200萬元的價格出售給丁某；另一套與張某的學(xué)區(qū)房對換，并支付給張某住房對換差價款40萬元。請計算王某、丁某、張某應(yīng)繳納的契約（設(shè)稅率為3%）。任務(wù)二財產(chǎn)各稅的認知

（三）契稅稅收優(yōu)惠1.稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定（1）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。（2）對個人購買家庭唯一住房，面積在90平米以下的，契稅稅率減按1%征收；面積在90平米以上的，契稅稅率減按1.5%征收。對個人購買家庭第二套改善性住房的，面積在90平米以下的，契稅稅率減按1%征收；面積在90平米以上的，契稅稅率減按2%征收。（3）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。（4）對企業(yè)公司制改造、企業(yè)股權(quán)重組轉(zhuǎn)讓、企業(yè)分立或合并、企業(yè)出售、企業(yè)破產(chǎn)等引起的土地使用權(quán)和房屋權(quán)屬變化，都給予免稅或減稅優(yōu)惠。

任務(wù)二財產(chǎn)各稅的認知

（四）契稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天。2.納稅期限納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。3.納稅地點契稅在土地、房屋所在地的征收機關(guān)繳納。任務(wù)三行為各稅認知

一、印花稅印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中所書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證為征稅對象的一種稅。（一）印花稅的征稅對象、納稅人與稅率1.征稅對象印花稅的征稅對象是經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中所書立、領(lǐng)受各類應(yīng)稅憑證。2.納稅人在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人。3.稅率印花稅采取列舉征收的辦法，共設(shè)計了13個稅目。具體為見表8-15

任務(wù)三行為各稅認知（二）印花稅應(yīng)納稅額的計算1.計稅依據(jù)的確定（1）計稅依據(jù)的一般規(guī)定各類合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。權(quán)利、許可證照，除記載資金的營業(yè)賬簿外的其他賬簿的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（2）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 2.應(yīng)納稅額的計算適用比例稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額=計稅金額×比例稅率適用定額稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額【例】某企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：領(lǐng)取土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照各一件；與其他企業(yè)簽訂專利轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)一份，轉(zhuǎn)讓金額500萬元；訂立借款合同一份，借款金額為300萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同若干份，合同金額800萬元；企業(yè)記載資金賬簿，“實收資本”、“資本公積”為700萬元，其他營業(yè)性賬本6本。計算該企業(yè)當年應(yīng)繳納的印花稅。任務(wù)三行為各稅認知

（三）印花稅稅收優(yōu)惠印花稅減免稅優(yōu)惠主要有：1.應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花；2.將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅；3.無息、貼息貸款合同免稅；4.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅；5.農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅；6.與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同免納印花稅。任務(wù)三行為各稅認知

（四）印花稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間印花稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間是在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時。2.納稅地點印花稅一般實行就地納稅。3.繳納方法（1）自行貼花。自行貼花一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。（2）匯貼或匯繳。匯繳是指同一類應(yīng)稅憑證，需頻繁貼花，納稅人可以向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，匯總繳納的期限為1個月。匯貼或匯繳一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)較頻繁的納稅人。（3）委托代征。委托代征是指通過稅務(wù)機關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或辦理應(yīng)稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。4.納稅申報印花稅的納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫《印花稅稅納稅申報表》（見表8-16）。

任務(wù)三行為各稅認知二、城市維護建設(shè)稅與教育費附加（一）城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅，是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設(shè)稅是以納稅人實際繳納消費稅、增值稅稅額為計稅依據(jù)，本質(zhì)上屬于一種附加稅。1.納稅人凡繳納消費稅、增值稅的單位和個人就是城建稅的納稅人。2.征稅對象城市維護建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。以增值稅、消費稅、營業(yè)稅實際繳納的稅額之和為計稅依據(jù)，隨“三稅”同時征收。3.稅率城建稅按納稅人所在地不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率：

任務(wù)三行為各稅認知

4.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=（增值稅稅額+營業(yè)稅稅額+消費稅稅額）×稅率2005年以后，城建稅的計稅依據(jù)中還應(yīng)加上出口貨物當期免抵的增值稅稅額。【例】市區(qū)某企業(yè)2015年4月實際繳納增值稅400000元、消費稅300000元，計算該企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅。5.稅收優(yōu)惠城建稅原則上不單獨設(shè)置減免稅，隨增值稅、消費稅、營業(yè)稅進行減免，當“三稅”發(fā)生減免時，城建稅也相應(yīng)發(fā)生減免。6.征收管理城建稅為附加稅，其納稅地點、納稅期限規(guī)定與“三稅”規(guī)定相一致。7.納稅申報城建稅與“三稅”同時申報繳納，納稅人應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，如實填寫任務(wù)三行為各稅認知（二）教育費附加教育費附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計稅依據(jù)，以實現(xiàn)特定目的一種附加。教育費附加分全國范圍內(nèi)征收的教育費附加和地區(qū)范圍內(nèi)征收的地方教育費附加。1.教育費附加的計征依據(jù)以納稅人實際繳納增值稅、消費稅稅額為計征依據(jù)。2.教育費附加的計征比率教育費附加的計征比率為3%，地方教育費附加的計征比率為2%。3.教育費附加的計算，其計算公式為：應(yīng)納的教育費附加=實際繳納的增值稅、消費稅稅額×征收比率【例】杭州市某企業(yè)2015年4月實際繳納增值稅400000元、消費稅300000元，計算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費附加。4.進口貨物海關(guān)代征的增值稅、消費稅不征收教育費附加。

任務(wù)三行為各稅認知

三、車輛購置稅車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛的購置者征收的一種稅。（一）車輛購置稅納稅人、征稅范圍和稅率1.納稅人在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛，或通過進口、受贈、獲獎及其他方式取得車輛的單位