企業(yè)納稅實(shí)務(wù)(第2版)課件：增值稅

增值稅

任務(wù)一增值稅含義與分類(lèi)一、增值稅的概念增值稅是以納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增加額為征稅對(duì)象的一種稅。1.增值額（1）增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，用公式表示為：增值額=銷(xiāo)售收入-價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值轉(zhuǎn)移分為：企業(yè)外部購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件、低值易耗品、燃料、動(dòng)力等轉(zhuǎn)移價(jià)值；企業(yè)從外部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移。（2）增值額分商品生產(chǎn)或服務(wù)提供全過(guò)程的增值額和企業(yè)納稅角度的增值額。商品生產(chǎn)或服務(wù)提供全過(guò)程的增值額，就是某一特定貨物的售價(jià)，或服務(wù)的提供價(jià)格。企業(yè)納稅角度的增值額，就是一個(gè)具體的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程銷(xiāo)售收入減除轉(zhuǎn)移價(jià)值后的余額。任務(wù)一增值稅含義與分類(lèi)

2.增值稅分類(lèi)依據(jù)外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移能否扣除規(guī)定不同，可以將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅等三種類(lèi)型。（1）生產(chǎn)型增值稅，是指在計(jì)算增值額，只允許企業(yè)從當(dāng)期銷(xiāo)售收入中扣除從外部購(gòu)進(jìn)的原材料等價(jià)值轉(zhuǎn)移，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移。（2）收入型增值稅，是指在計(jì)算增值額，除允許從當(dāng)期銷(xiāo)售收入中扣除從外部購(gòu)進(jìn)的原材料等價(jià)值轉(zhuǎn)移外，還允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分的價(jià)值轉(zhuǎn)移。（3）消費(fèi)型增值稅，是指在計(jì)算增值額，除允許從當(dāng)期銷(xiāo)售收入中扣除外部購(gòu)進(jìn)的原材料等價(jià)值轉(zhuǎn)移外，還允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移。任務(wù)二增值稅征收范圍、納稅人與稅率

（一）征收范圍1.增收范圍一般規(guī)定全面實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅的征收范圍囊括了商品流轉(zhuǎn)額、非商品流轉(zhuǎn)額及無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額。具體包括：（1）銷(xiāo)售或者進(jìn)口有形貨物、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。（3）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃；

（4）金融、現(xiàn)代與生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、增值電信。2.屬于增值稅征收范圍的幾個(gè)特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)。任務(wù)二增值稅征收范圍、納稅人與稅率

（二）納稅人1.在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人。2.依據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全，增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按增值稅規(guī)定報(bào)送稅務(wù)資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為：不含稅銷(xiāo)售額不低于500萬(wàn)元（含本數(shù)）的；會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的。3.符合一般納稅人規(guī)定的企業(yè)，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人的資格認(rèn)定。任務(wù)二增值稅征收范圍、納稅人與稅率

（三）增值稅稅率1.基本稅率。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，除適用低稅率的部分貨物和個(gè)別舊貨外，一律采用16%的基本稅率。2.低稅率。目前增值稅低稅率有二檔，分別為10%和6%，其分別適用于不同的貨物與服務(wù)（1）10的比例稅率。適用于糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣等人民生活必須品及與生活必需品相關(guān)的飼料、化肥、農(nóng)藥等農(nóng)用生產(chǎn)資料，圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等人民精神必須品。任務(wù)二增值稅征收范圍、納稅人與稅率（2）10%的比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)與土地使用權(quán)。（3）6%的比例稅率?，F(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、金融保險(xiǎn)業(yè)、增值電信服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。3.零稅率。適用零稅率的情形。納稅人出口貨物，

4.征收率。征收率有3%、5%二檔。（1）5%征收率。適用于不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、租賃而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，個(gè)人出租住房減按1.5%的征收率計(jì)算。（2）3%的征收率。適用于小規(guī)模納稅人，或選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的一般納稅人。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）×適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，關(guān)鍵是確定銷(xiāo)售額。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定（1）銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)等向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。價(jià)外費(fèi)用要并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，主要目的是防止企業(yè)用各種名義減少銷(xiāo)售額以逃避納稅。價(jià)外費(fèi)用在并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅時(shí)，應(yīng)將價(jià)外費(fèi)用視同含增值稅收入?！纠磕彻?015年1月3日，向某企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)格2000元，代墊產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)3000元，運(yùn)輸發(fā)票隨同增值稅專(zhuān)用發(fā)票給了購(gòu)貨方，款未收。1月5日，向某家電企業(yè)銷(xiāo)售B型號(hào)產(chǎn)品300臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)1755元，同時(shí)收取產(chǎn)品包裝費(fèi)5850元；上述款項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已開(kāi)具，款項(xiàng)已收到。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（2）銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定（差額征稅）①金融保險(xiǎn)業(yè)銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)再u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。若賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

②交通運(yùn)輸業(yè)銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。交通運(yùn)輸業(yè)提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。③旅游服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

④房地產(chǎn)銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定（1）折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售折讓的銷(xiāo)售額確定。①折扣銷(xiāo)售。折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物時(shí)，因購(gòu)買(mǎi)數(shù)量大等原因而給與價(jià)格優(yōu)惠。如果銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣減折扣額。實(shí)物折扣應(yīng)按“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)征增值稅。②銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨企業(yè)及早付款而給與購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠。稅法規(guī)定銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中扣減。③銷(xiāo)售退回或折讓。銷(xiāo)售退回或折讓?zhuān)侵甘鄢鲐浳镆蚱贩N、質(zhì)量等原因，經(jīng)協(xié)商，銷(xiāo)貨方退還貨款或者給與購(gòu)貨方的一定的價(jià)格折讓。對(duì)于手續(xù)完備的銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)貨方的增值稅，銷(xiāo)售方可以從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減，購(gòu)貨方應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例】明明有限責(zé)任公司于2015年1月5日，向某購(gòu)物中心銷(xiāo)售C型號(hào)手機(jī)一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅稅額1.7萬(wàn)元。為及早收回貨款，購(gòu)銷(xiāo)雙方約定給予貨款一定的現(xiàn)金折扣，條件為：5/10,2/20，n/30。該購(gòu)物中心在1月24號(hào)按合同約定付清貨款?！纠?015年1月15日，向某商場(chǎng)銷(xiāo)售B型號(hào)手機(jī)一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售價(jià)款為20000元，增值稅稅額3400元。該商場(chǎng)在驗(yàn)收過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該批手機(jī)外包裝破損嚴(yán)重，經(jīng)協(xié)商在價(jià)格上給予10%的折讓。購(gòu)銷(xiāo)雙方已按照稅法規(guī)定辦理了相應(yīng)的銷(xiāo)貨折讓手續(xù)。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（2）以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額確定。以舊換新是指企業(yè)在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，折價(jià)回收相關(guān)的舊貨，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，銷(xiāo)售額按照同期銷(xiāo)售價(jià)格確定，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)除外?！纠棵髅饔邢挢?zé)任公司為促銷(xiāo)手機(jī)，采用以舊換新政策銷(xiāo)售貨物，公司生產(chǎn)的任一款舊手機(jī)均作價(jià)300元，當(dāng)月以舊換新實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售額210600元，收回舊手機(jī)100臺(tái)。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（3）還本銷(xiāo)售。還本銷(xiāo)售是指企業(yè)銷(xiāo)售貨物后，在一定期限內(nèi)按照約定，將全部或部分貨款一次或分次退回給購(gòu)貨方的一種銷(xiāo)售方式。稅法規(guī)定還本銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額應(yīng)是貨物的銷(xiāo)售全價(jià)，不得從銷(xiāo)售額中扣減還本支出?！纠緼企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，每件制造成本1000元，市場(chǎng)上同類(lèi)商品售價(jià)為1500元／件。2015年1月采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，售價(jià)（不含稅）為1800元／件，5年后全額一次還本。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（4）以物易物方式銷(xiāo)售貨物。以物易物是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不以貨幣結(jié)算或主要不是以貨幣結(jié)算，而是以貨物相互結(jié)算的一種特殊貨物購(gòu)銷(xiāo)行為。稅法規(guī)定以物易物雙方都應(yīng)做購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額，并以此計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；以各自收到貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額，并以此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。以物易物雙方如果相互開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，則雙方既計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠看髺|方有限責(zé)任公司以其生產(chǎn)的設(shè)備與某企業(yè)生產(chǎn)的鋼材進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交易，雙方交易不含增值稅的價(jià)值均為20萬(wàn)元，雙方互開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，設(shè)備的實(shí)際成本為15萬(wàn)元，交易鋼材當(dāng)月驗(yàn)收入庫(kù)。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.無(wú)銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售額明顯偏低的銷(xiāo)售額確定稅法規(guī)定銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷(xiāo)售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，計(jì)稅價(jià)格的組成公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，一般為10%，如屬消費(fèi)稅征收范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品，其全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定，具體見(jiàn)P97頁(yè)附表3-3【例】2015年1月20日，明明有限責(zé)任公司自制100臺(tái)紀(jì)念手機(jī)無(wú)償贈(zèng)送給職工，因該手機(jī)為職工特制，沒(méi)有同類(lèi)型產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，生產(chǎn)該批手機(jī)的生產(chǎn)成本為2000元。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算4.價(jià)稅合計(jì)（含稅）情況下的銷(xiāo)售額確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因開(kāi)具普通發(fā)票而出現(xiàn)貨款和增值稅合并收取情況，即銷(xiāo)售額為含增值稅的銷(xiāo)售額，在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額，換算公式為：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率）

【例】5日向企業(yè)銷(xiāo)售B型號(hào)產(chǎn)品300臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票，每臺(tái)含稅價(jià)為1755元，同時(shí)收取產(chǎn)品包裝費(fèi)5850元；上述款項(xiàng)均已收到。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算5.包裝物租金、押金的計(jì)稅問(wèn)題。包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（1）納稅人出租出借的包裝物所收取的押金，企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上單獨(dú)記賬，時(shí)間在一年以?xún)?nèi)的，且在包裝物出租出借合同約定時(shí)間以?xún)?nèi)的，不計(jì)入銷(xiāo)售額，不征增值稅。（2）沒(méi)有單獨(dú)記賬，超出合同規(guī)定期限逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額，按所包裝貨物適用稅率計(jì)征。（3）酒類(lèi)包裝物所收取的押金，除黃酒、啤酒外，不論是否返還以及會(huì)計(jì)如何核算，其包裝物押金一律并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。（4）包裝物押金并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅時(shí)，應(yīng)視同含稅銷(xiāo)售額?！纠?014年3月，某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品出借包裝物一批，收取包裝物押金2340元。對(duì)收取的包裝物押金，該企業(yè)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目單獨(dú)核算。至2015年5月，該企業(yè)尚未歸還該包裝物押金。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算6.視同銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額確定。（1）納稅人的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物，需要計(jì)征增值稅：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。(2)納稅人的下列情形，視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，需要計(jì)征增值稅。①單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！纠?015年1月22日，將100臺(tái)手機(jī)作為救災(zāi)用品捐贈(zèng)給某公益性組織，該公司同類(lèi)型手機(jī)的不含稅市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)每臺(tái)2000元，生產(chǎn)成本每臺(tái)1000元。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

7.兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額確定納稅人在從事應(yīng)稅貨物生產(chǎn)、服務(wù)提供的同時(shí)，還從事免稅、減稅的貨物或勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅與非應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算的，免稅、減稅貨物或勞務(wù)一并征收增值稅。8.兼營(yíng)不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額確定納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售不同貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或征收率的，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。9.混合銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額確定一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

二、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅稅額。1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額。（1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),從貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（2）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的增值稅稅額。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票（銷(xiāo)售發(fā)票）上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。如購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)稅率為16%的貨物,原扣除力度保持不變。進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（4）接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，表明已在我國(guó)繳納增值稅的收繳款憑證上注明的增值稅稅額。

【例】2015年1月13日，向某企業(yè)購(gòu)入手機(jī)配件一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款30000元，增值稅稅額5100元，款已付。【例】2015年1月18日，向某企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備2臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)20000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款40000元，增值稅稅額6800元，款未付。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.不動(dòng)產(chǎn)

的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額涉及以下三方面問(wèn)題：(1)納稅人自2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，或改擴(kuò)建后不動(dòng)產(chǎn)增加原值超過(guò)50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年抵扣,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！纠緼公司2016年6月1日購(gòu)進(jìn)一座樓房用于辦公，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。購(gòu)入當(dāng)日取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，發(fā)票注明金額1000萬(wàn)元，增值稅稅額110萬(wàn)元。折舊采用平均年限法，預(yù)計(jì)使用壽命20年，無(wú)殘值。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者轉(zhuǎn)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減時(shí)，依據(jù)下列兩種情況之一處理。

1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

【例】假設(shè)A公司將【例2—15】購(gòu)進(jìn)辦公樓轉(zhuǎn)用于職工集體福利時(shí)，該辦公樓的固定資產(chǎn)凈值為975萬(wàn)元（使用6個(gè)月）。

任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【例】假設(shè)A公司將【例2—15】購(gòu)進(jìn)辦公樓轉(zhuǎn)用于職工集體福利時(shí)，該辦公樓的固定資產(chǎn)凈值為900萬(wàn)元（使用2年）。(3)企業(yè)2016年5月1日后購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)時(shí)取得合法有效的增值稅扣稅憑證，但按照規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在不動(dòng)產(chǎn)用途改變，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目時(shí)，60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額按照下列公式計(jì)算。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

【例】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年7月購(gòu)入一棟商住兩用房作為職工集體宿舍，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明購(gòu)入金額為1000萬(wàn)元，于2018年7月轉(zhuǎn)為企業(yè)辦公用房。假設(shè)折舊使用平均年限法，預(yù)計(jì)使用壽命20年，無(wú)殘值。

任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算3.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（7）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。(8)購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（9）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【例】2015年1月28日，向某企業(yè)購(gòu)入貨物一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅稅額3400元，款已付。該批購(gòu)入貨物全部用于職工福利。任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

4.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偅?）企業(yè)在計(jì)征增值稅時(shí)，可能同時(shí)發(fā)生既按一般納稅人計(jì)算繳納增值稅，又有按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅或免征增值稅，這時(shí)，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能全部從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)?。?）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易辦法計(jì)征的計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）/（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）任務(wù)三一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算三、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）增值稅的免稅項(xiàng)目

1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目，如：

2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的免稅項(xiàng)目，如：

3.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定的免征增值稅項(xiàng)目，如：（二）增值稅的即征即退或先征后返（退）即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門(mén)委托稅務(wù)部門(mén)審批后辦理退稅手續(xù)。先征后返（退），是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)審批，按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。（三）增值稅的起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的納稅人有兩類(lèi)：一是小規(guī)模納稅人。二是符合稅法規(guī)定選擇簡(jiǎn)易征收辦法的一般納稅人；一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法后，一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，直接按照銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額的規(guī)定與一般納稅人是一致的，都是銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包含按3%的征收率收取的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人因無(wú)權(quán)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售額通常為含增值稅的含稅銷(xiāo)售額，如為含稅銷(xiāo)售額，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅的銷(xiāo)售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額，公式為：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）【例】某小規(guī)模納稅人，本月取得服裝銷(xiāo)售收入51500元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（1）符合稅法可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法繳納增值稅的一般納稅人，主要有二類(lèi)：①應(yīng)按貨物類(lèi)別征收增值稅，但因進(jìn)項(xiàng)稅額少，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以申請(qǐng)改為按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征的，如自來(lái)水、小型水力發(fā)電等。②按照營(yíng)改增規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅，如：（2）按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅，適用稅率為5%（適用于不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、租賃）或3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（3）采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，應(yīng)調(diào)整為不含稅銷(xiāo)售額。任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.簡(jiǎn)易計(jì)稅后銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定

(1)非自建方式取得的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目銷(xiāo)售，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，不得扣除向政府、土地管理部門(mén)等支付的土地價(jià)款。(3)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房，不足2年對(duì)外銷(xiāo)售的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。北京市、上海市、廣州市和深圳市四地個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(4)建筑業(yè)應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算因進(jìn)口貨物的生產(chǎn)過(guò)程全部在國(guó)外完成，對(duì)于國(guó)內(nèi)來(lái)說(shuō)全部都是增值額，故不得抵扣任何稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格，視進(jìn)口貨物有無(wú)列入消費(fèi)稅征收范圍，分以下兩種情況：1.進(jìn)口貨物只征增值稅，不需征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅或組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）2.進(jìn)口貨物需繳納增值稅、消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）【例】某企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口手機(jī)配件一批,經(jīng)海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為50000元,關(guān)稅5000元，稅款及貨款均以支付。任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算三、出口退稅（一）出口貨物的退稅基本政策為鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口，出口退稅政策主要有“免稅并退稅”、“免稅不退稅”、“不免也不退”三種情況：（二）出口貨物增值稅退稅率出口貨物退稅率是指出口貨物的退稅比率。我國(guó)出口退稅率分為5%、8%、11%、13%、14%、15%、16%、17%八擋。增值稅征收率與退稅率之差由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算

（三）出口退稅應(yīng)具備的條件（四）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退的計(jì)算辦法生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)出口自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免稅并退稅”政策。免是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；抵是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物生產(chǎn)過(guò)程耗用從外部購(gòu)入的原材料、零部件等的應(yīng)予退還的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，先從內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額中抵頂；退是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額，對(duì)未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。實(shí)行免、抵、退的計(jì)算辦法計(jì)算出口退稅時(shí)，一般需經(jīng)三步：任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算1.確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。（1）確定當(dāng)期應(yīng)納稅額是要判明當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額是否足以抵頂出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，如果內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額在抵頂出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額后為正，其差額為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額；如果抵頂后為負(fù)，則進(jìn)一步確定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退稅額。（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合價(jià)×（當(dāng)期出口貨物征收率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣額抵減額。免、抵、退稅不得免征和抵扣額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料×（出口貨物征收率-出口貨物退稅率）任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算2.確定當(dāng)期免、抵、退稅額。如當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，應(yīng)進(jìn)一步計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅額，以確定當(dāng)期應(yīng)退增值稅稅款。計(jì)算公式為：當(dāng)期免、抵、退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×

出口貨物退稅率任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和免、抵稅額。（1）如果當(dāng)期應(yīng)納稅額≧0，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（2）如果當(dāng)期應(yīng)納稅額﹤0，且當(dāng)期期末留底稅額﹤當(dāng)期免、抵、退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（3）如果當(dāng)期應(yīng)納稅額﹤0，且當(dāng)期期末留底稅額≧當(dāng)期免、抵、退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額當(dāng)期免抵稅額=0任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例】某公司是一家具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，出口退稅率為10%。2015年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）本月內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品一批，取得不含稅銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元；出口產(chǎn)品一批，取得出口銷(xiāo)售收入折合人民幣為400萬(wàn)元；（2）本月購(gòu)入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額300萬(wàn)元，增值稅稅額51萬(wàn)；本月從國(guó)外購(gòu)入免征增值稅材料40萬(wàn)元，全部用于出口產(chǎn)品生產(chǎn)。任務(wù)四其他情況應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的，實(shí)行“先征后退”方法。“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購(gòu)出口貨物的企業(yè)向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口貨物退稅。1.庫(kù)存商品成本和銷(xiāo)售成本單獨(dú)記賬的，公式為：應(yīng)退稅額=出口貨物不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×出口退稅率2.庫(kù)存商品成本和銷(xiāo)售成本采用加權(quán)平均價(jià)格核算的，公式為：應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)×出口退稅率【例】某外貿(mào)公司,5月購(gòu)進(jìn)孩童玩具用于出口，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款600000元，增值稅稅額102000萬(wàn)元；當(dāng)月孩童玩具全部出口，取得折合人民幣的銷(xiāo)售收入900000萬(wàn)元。孩童玩具出口退稅率為15%，征收率為17%。計(jì)算該外貿(mào)公司本月應(yīng)退增值稅。任務(wù)五增值稅的納稅申報(bào)一、增值稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指從什么時(shí)間開(kāi)始，企業(yè)承擔(dān)了應(yīng)納稅的義務(wù)。1.銷(xiāo)售貨物、提供服務(wù)等，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定為：(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；(3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；(4)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。任務(wù)五增值稅的納稅申報(bào)

(5)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。(6)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。(7)納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，為貨物移送或權(quán)屬轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（二）增值稅納稅期限任務(wù)五增值稅的納稅申報(bào)（三）增值稅稅款預(yù)繳與納稅地點(diǎn)1.增值稅稅款預(yù)繳（1）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)按5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款①銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者作價(jià)后的余額預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。②銷(xiāo)售自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。③房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（2）從事不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市的，采用一般計(jì)稅方式的納稅人按3％的預(yù)征率、采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式納稅人按5%預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，后向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，一般納稅人按2％的預(yù)征率、選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式一般納稅人或小規(guī)模納稅人按3%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2.增值稅的納稅地點(diǎn)任務(wù)五增值稅的納稅申報(bào)二、一般納稅人的納稅申報(bào)

（一）手工申報(bào)

1.確認(rèn)申報(bào)時(shí)間2.確認(rèn)當(dāng)期申報(bào)數(shù)據(jù)

核實(shí)當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額、免稅銷(xiāo)售額以及銷(xiāo)項(xiàng)稅額;按照進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定,完成進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票認(rèn)證或采集。

納稅

信用B級(jí)以上的一般納稅人取得銷(xiāo)售方使用新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，可在增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選用相關(guān)增值稅發(fā)票信息。3.抄稅。

4.填寫(xiě)納稅申報(bào)表5.報(bào)稅在完成上述申報(bào)表及其他應(yīng)申報(bào)情況填寫(xiě)后，通過(guò)電子申報(bào)系統(tǒng)傳送電子申報(bào)數(shù)據(jù)給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，在納稅申報(bào)系統(tǒng)確認(rèn)扣款時(shí)間。任務(wù)五增值稅的納稅申報(bào)二、一般納稅人的納稅申報(bào)6.依據(jù)【學(xué)習(xí)導(dǎo)航】資料,填寫(xiě)納稅申報(bào)表

銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)情況日期(1月)開(kāi)具發(fā)票類(lèi)型銷(xiāo)售收入(元)稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額(元)3日專(zhuān)用發(fā)票20000017%340005日專(zhuān)用發(fā)票52650017%895055日普通發(fā)票585017%85010日專(zhuān)用發(fā)票10000017%1700015日專(zhuān)用發(fā)票1800017%306020日沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票22000017%37400門(mén)市銷(xiāo)售普通發(fā)票2340017%340022日沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票20000017%34000合計(jì)1293750

219215任務(wù)五增值稅的納稅申報(bào)二、一般納稅人的納稅申報(bào)7.依據(jù)【學(xué)習(xí)導(dǎo)航】資料,填寫(xiě)納稅申報(bào)表

購(gòu)進(jìn)金額、進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)情況日期(1月)抵扣憑證類(lèi)型購(gòu)貨金額(元)稅率進(jìn)項(xiàng)稅額(元)8日海關(guān)完稅憑證5500017%935013日專(zhuān)用發(fā)票3000017%510018日購(gòu)入設(shè)備專(zhuān)用發(fā)票4000017%680020日進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

-170028日與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)

0合計(jì)125000

19550

（二

）“一表集成”納稅申報(bào)

三、小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)任務(wù)六增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理一、專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其