稅法（第3版）課件：車(chē)船稅

車(chē)船稅內(nèi)容提綱第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳第一節(jié)概述第五節(jié)申報(bào)和繳納第二節(jié)征稅范圍、納稅人和適用稅額第四節(jié)減免稅優(yōu)惠第一節(jié)概述一、車(chē)船稅的概念車(chē)船稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅車(chē)輛、船舶(簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船)的所有人或者管理人征收的一種稅。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和適用稅額一、征稅對(duì)象及范圍車(chē)船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于《車(chē)船稅法》所附《車(chē)船稅稅目稅額表》(主席令2011年第43號(hào))規(guī)定的車(chē)輛、船舶。車(chē)輛、船舶是指(國(guó)務(wù)院令第611號(hào)):(1)依法應(yīng)當(dāng)在車(chē)船管理部門(mén)登記的機(jī)動(dòng)車(chē)輛和船舶。(2)依法不需要在車(chē)船管理部門(mén)登記、在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛和船舶。境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的，不征收車(chē)船稅。境內(nèi)單位將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車(chē)船稅(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第42號(hào))。二、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于《車(chē)船稅法》所附《車(chē)船稅稅目稅額表》規(guī)定的車(chē)輛、船舶的所有人或者管理人，為車(chē)船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《車(chē)船稅法》繳納車(chē)船稅(主席令2011年第43號(hào))。三、稅目、稅額車(chē)船的適用稅額，依照《車(chē)船稅法》所附《車(chē)船稅稅目稅額表》執(zhí)行(主席令2011年第43號(hào))。特別提示：整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位計(jì)算車(chē)船稅應(yīng)納稅額。計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過(guò)兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)?！纠?—1·單選題】（2014年注會(huì)）某機(jī)械制造廠2013年擁有貨車(chē)3輛，每輛貨車(chē)的整備質(zhì)量均為1.499噸；掛車(chē)1部，其整備質(zhì)量為1.2噸；小汽車(chē)2輛。已知貨車(chē)車(chē)船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車(chē)車(chē)船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)稅額360元。該廠2013年度應(yīng)繳納車(chē)船稅（）。

A.441.6元B.792元C.801.55元D.811.2元【答案】C【解析】掛車(chē)按照貨車(chē)稅額的50%計(jì)算納稅?！盾?chē)船稅法》及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位等計(jì)稅單位,有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車(chē)船稅應(yīng)納稅額。該機(jī)械制造廠2013年應(yīng)繳納車(chē)船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)。自2013年9月1日起，車(chē)船稅的具體處理按以下規(guī)定執(zhí)行（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第42號(hào)）：（1）專(zhuān)用作業(yè)車(chē)的認(rèn)定。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定客貨兩用車(chē)的征稅問(wèn)題。（3）車(chē)船稅應(yīng)納稅額計(jì)算的其他規(guī)定。（4）車(chē)船因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨時(shí)的退稅。（5）扣繳義務(wù)人代收代繳后車(chē)輛登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收車(chē)船稅。（6）扣繳義務(wù)人代收代繳欠繳稅款滯納金的起算時(shí)間。（7）境內(nèi)外租賃船舶征收車(chē)船稅的問(wèn)題。

【例9—2·單選題】(2018年注會(huì))下列車(chē)船中,免征車(chē)船稅的是（

）A.輔助動(dòng)力帆艇

B.武警專(zhuān)用車(chē)船

C.半掛牽引車(chē)

D.客貨兩用汽車(chē)

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B:軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用的車(chē)船,免征車(chē)船稅。

【例9—3·單選題】(2018年注稅)下列車(chē)輛,應(yīng)繳納車(chē)船稅的是（

）。A.掛車(chē)

B.插電式混合動(dòng)力汽車(chē)

C.武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用的車(chē)輛

D.國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)使用的車(chē)輛

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,掛車(chē)按照貨車(chē)稅額的50%計(jì)算繳納車(chē)船稅;選項(xiàng)BCD,免征車(chē)船稅。

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳一、應(yīng)納稅額的計(jì)算（國(guó)務(wù)院令第611號(hào)）納稅人按照納稅地點(diǎn)所在的省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的具體適用稅額繳納車(chē)船稅。車(chē)船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。（1）購(gòu)置的新車(chē)船,購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（取月份）+1（2）在—個(gè)納稅年度內(nèi),已完稅的車(chē)船被盜搶、報(bào)廢、滅失的,納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。（3）已辦理退稅的被盜搶車(chē)船,失而復(fù)得的,納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車(chē)船稅。（4）在一個(gè)納稅年度內(nèi),納稅人在非車(chē)輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅,且能夠提供合法有效完稅證明的,納稅人不再向車(chē)輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車(chē)輛車(chē)船稅。（5）已繳納車(chē)船稅的車(chē)船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)的,不另納稅,也不退稅?！纠?—4·單選題】（2015年注會(huì)）某企業(yè)2015年1月繳納了5輛客車(chē)車(chē)船稅,其中1輛9月被盜,已辦理車(chē)船稅退還手續(xù);11月由公安機(jī)關(guān)找回并出具證明,企業(yè)補(bǔ)繳了車(chē)船稅,假定該類(lèi)型客車(chē)年基準(zhǔn)稅額為480元/輛,該企業(yè)2015年實(shí)際繳納的車(chē)船稅總計(jì)（）。A.1920元 B.2400元 C.3250元 D.2320元【答案】D【解析】該企業(yè)2015年實(shí)繳的車(chē)船稅總計(jì)=4×480+480÷12×10=2320(元)。二、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳（國(guó)務(wù)院令第611號(hào)）（1）從事機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車(chē)船稅,并出具代收稅款憑證(主席令2011年第43號(hào))。（2）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)解繳代收代繳的稅款,并向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。第四節(jié)減免稅優(yōu)惠一、法定減免（主席令第43號(hào)）（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用的車(chē)船。（3）警用車(chē)船。（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船。（5）對(duì)節(jié)約能源的車(chē)船減半征收車(chē)船稅，對(duì)使用新能源的車(chē)船免征車(chē)船稅（具體標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)工業(yè)和信息化部公告2019年第9號(hào)）；對(duì)受?chē)?yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車(chē)船稅。對(duì)節(jié)約能源的車(chē)輛——其他混合動(dòng)力汽車(chē),減半征收車(chē)船稅。對(duì)使用新能源的車(chē)輛——純電動(dòng)汽車(chē)、燃料電池汽車(chē),免征車(chē)船稅。

【例9—5·單選題】（2017年注會(huì)）下列車(chē)船中,享受減半征收車(chē)船稅優(yōu)惠的是(

)。A.純電動(dòng)汽車(chē)B.使用新能源的混合動(dòng)力汽車(chē)C.燃燒電池汽車(chē)D.符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)約能源乘用車(chē)

【答案】D

【解析】對(duì)節(jié)約能源的車(chē)船,減半征收車(chē)船稅;對(duì)使用新能源的車(chē)船,免征車(chē)船稅。（6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車(chē)船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車(chē)、三輪汽車(chē)和低速載貨汽車(chē)定期減征或者免征車(chē)船稅。二、特定減免（國(guó)務(wù)院令第611號(hào)）（1）經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車(chē)船和香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車(chē)船,不征收車(chē)船稅。(2)國(guó)家綜合性消防救援車(chē)輛由部隊(duì)號(hào)牌改掛應(yīng)急救援專(zhuān)用號(hào)牌的，一次性免征改掛當(dāng)年車(chē)船稅(財(cái)稅〔2019〕18號(hào))。第五節(jié)申報(bào)和繳納一、車(chē)船稅的納稅期限車(chē)船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車(chē)船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月,即為購(gòu)買(mǎi)車(chē)船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月。對(duì)于在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的機(jī)動(dòng)車(chē),購(gòu)買(mǎi)日期以機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票所載日期為準(zhǔn);對(duì)于進(jìn)口機(jī)動(dòng)車(chē),購(gòu)買(mǎi)日期以海關(guān)關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)所載日期為準(zhǔn);對(duì)于購(gòu)買(mǎi)的船舶,以購(gòu)買(mǎi)船舶的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)(主席令2011年第43號(hào))。二、車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地或者車(chē)船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車(chē)船,車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)為車(chē)船的所有人或者管理人所在地(主席令2011年第43號(hào))。三、車(chē)船稅的申報(bào)繳納車(chē)船稅按年申報(bào),分月計(jì)算,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車(chē)船稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定(國(guó)務(wù)院令第611號(hào))。對(duì)于依法不需要購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的車(chē)輛,納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車(chē)船稅(主席令2011年第43號(hào))。具體內(nèi)容歸納如下表基本要素主要規(guī)定

納稅期限（1）車(chē)船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車(chē)船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月（2）取得車(chē)船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)車(chē)船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)

納稅地點(diǎn)（1）納稅人自行申報(bào)繳納車(chē)船稅的，納稅地點(diǎn)為車(chē)船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地（2）扣繳義務(wù)人代收代繳車(chē)船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地（3）依法不需要辦理登記的車(chē)船，納稅地點(diǎn)為車(chē)船的所有人或者管理人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地基本要素主要規(guī)定納稅申報(bào)車(chē)船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日征收機(jī)關(guān)車(chē)船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收基本要素主要規(guī)定年度稅不重征（1）納稅人在購(gòu)買(mǎi)“交強(qiáng)險(xiǎn)”時(shí)，由扣繳義務(wù)人代收代繳車(chē)船稅的，憑注明已收稅款信息的“交強(qiáng)險(xiǎn)”保險(xiǎn)單，車(chē)輛登記