財務(wù)管理資料2023年擔保企業(yè)會計核算辦法3

財政部關(guān)于印發(fā)《擔保企業(yè)會計核算辦法》的通知

（2005年11月9日財會[2005]17號）

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），

新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為規(guī)范擔保企業(yè)的會計核算，真實、完整地反映擔保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營

成果，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《金融企業(yè)會計制度》及國家其他有關(guān)法

律和法規(guī)，我部制定了《擔保企業(yè)會計核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，于2006年1月1

日起在所有擔保企業(yè)施行。

執(zhí)行中有何相關(guān)問題，請及時反饋我部。

附件：擔保企業(yè)會計核算辦法

附件：

擔保企業(yè)會計核算辦法

第一章總則

一、為了規(guī)范擔保企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中

華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《金融企業(yè)會計制度》及國家

其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本辦法。

二、本辦法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的擔保

企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)其他類型的擔保機構(gòu)，比照本辦法執(zhí)行。

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三、企業(yè)應(yīng)按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定的一般原則和本辦法的要求，進

行會計核算。在不違背《金融企業(yè)會計制度》和本辦法規(guī)定的前提下，可結(jié)合本

企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的具體核算辦法。

四、本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱

賬目，實行會計電算化。企業(yè)不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，

供增設(shè)會計科目之用。

五、企業(yè)應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和

會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際

情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

明細科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反國家統(tǒng)一的會計制度要

求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。

六、企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同

時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)當只填科目編號，不填列科目名稱。

七、企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《金融企業(yè)會計制度》和本辦

法的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告分為年度、

半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。半年度、季度、月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中

期財務(wù)報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度

另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附

注的合適的內(nèi)容。需要編制財務(wù)情況說明書的企業(yè)，還應(yīng)當包括財務(wù)情況說明書。

八、財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。會計報表包括：資產(chǎn)負

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債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；相關(guān)附表包括利潤分配表、資產(chǎn)減值準

備明細表、擔保余額變動表、分部報告（不要求編制和提供分部報告的企業(yè)除外）

等。會計報表附注至少應(yīng)披露主要會計政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其

交易和主要報表本次項目說明等合適的內(nèi)容。

九、企業(yè)月度財務(wù)會計報告應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延）對外提供；

季度財務(wù)會計報告應(yīng)當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)

于半年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當于兩個連續(xù)的月度）對外提供；年度財務(wù)會

計報告應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

企業(yè)編報的會計報表應(yīng)當以人民幣“元”為金額單位，''元"以下填至“分”。

十、企業(yè)向外提供的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋

公章。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負

責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管）簽名并蓋章；設(shè)置

總會計師的單位，還須由總會計師簽字并蓋章。

十一、企業(yè)對其他單位投資如果具有實質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當編制合并會計報表。

合并會計報表的編制應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定

執(zhí)行。

十二、本辦法由中華人民共和國財政部負責解釋。本辦法需要變更時，由財

政部負責修訂。

十三、本辦法自2006年1月1日起施行。

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第二章會計科目名稱和編號

順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31003其他貨幣資金

41101短期投資

51111應(yīng)收票據(jù)

61121應(yīng)收股利

71122應(yīng)收利息

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81201應(yīng)收擔保費

91211應(yīng)收分擔保賬款

101231應(yīng)收代償款

111241應(yīng)收擔保損失補貼款

121251其他應(yīng)收款

131261壞賬準備

141301待攤費用

151311存出擔保保證金

161312存出分擔保保證金

171315委托貸款

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181316委托貸款減值準備

191401長期股權(quán)投資

201402長期債權(quán)投資

211405長期投資減值準備

221501固定資產(chǎn)

231502累計折舊

241503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

251505固定資產(chǎn)減值準備

261601固定資產(chǎn)清理

271701無形資產(chǎn)

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281705無形資產(chǎn)減值準備

291715未確認融資費用

301801長期待攤費用

311901待處理財產(chǎn)損溢

321911抵債資產(chǎn)

331921抵債資產(chǎn)減值準備

二、負債類

342101短期借款

352121應(yīng)付分擔保賬款

362122應(yīng)付手續(xù)費

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372131預(yù)收擔保費

382141存入擔保保證金

392142存入分擔保保證金

402151應(yīng)付工資

412153應(yīng)付福利費

422161應(yīng)付股利

432171應(yīng)交稅金及附加

442181其他應(yīng)付款

452191預(yù)提費用

462192擔保賠償準備

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472193未到期責任準備

482201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

492211預(yù)計負債

502301長期借款

512311應(yīng)付債券

522321長期應(yīng)付款

532331專項應(yīng)付款

三、所有者權(quán)益類

543101實收資本（或股本）

553111資本公積

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563121一般風險準備

573122盈余公積

583131本年利潤

593141利潤分配

603151擔保扶持基金

四、損益類

614101擔保費收入

624102手續(xù)費收入

634103利息收入

644104評審費收入

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654105追償收入

664109其他業(yè)務(wù)收入

674201投資收益

684301營業(yè)外收入

694401擔保賠償支出

704402分擔保費支出

714411利息支出

724421手續(xù)費支出

734431營業(yè)稅金及附加

744451其他業(yè)務(wù)支出

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754501營業(yè)費用

764601營業(yè)外支出

774701資產(chǎn)減值損失

784801所得稅

794901以前年度損益調(diào)整

五、表外科目

805101代管擔?；?/p>

附注：企業(yè)可以根據(jù)實際需要增設(shè)下列會計科目:

1.企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“1191備用金”科目。

2.企業(yè)未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，可以增設(shè)“1281低值易耗品”

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科目。

3.企業(yè)進行建筑工程、安裝工程、相關(guān)技術(shù)改造工程的，可以增設(shè)“1506

在建工程”和“1508在建工程減值準備”科目。

第三章會計科目使用說明

1001現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存人民幣和外幣現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“1191

備用金”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限

額的部分應(yīng)當及時交存銀行，并嚴格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

三、企業(yè)收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)

科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)

發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計

數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行

明細核算。

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五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或

溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金

額，借記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)

金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動

資產(chǎn)損溢”科目。

待查明原因后做如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人或保險公司賠償

的部分，借記“其他應(yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處

理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后，

借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢一

待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)

金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記

“營業(yè)外收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他非銀行金融機構(gòu)的各種存款。

二、企業(yè)收到的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；

一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬

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結(jié)算。

三、企業(yè)將款項存入銀行或其他非銀行金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”

等有關(guān)科目；提取和支出款項時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他非銀行金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀

行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，

每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少

每月核對一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須

逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

五、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”

進行明細核算。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除

另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采

用業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯率折合。

期末，各種外幣貨幣性賬戶（包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結(jié)算的債

權(quán)和債務(wù)等）的期末余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人

民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：

（一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用；

（二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的

處理原則處理；

（三）除上述情況外，匯兌損益均計入當期損益。因銀行結(jié)售、購入外匯或

不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當期損益。

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各種外幣非貨幣性賬戶的期末余額，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算為人民幣。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他非銀行金融機構(gòu)的

款項。

1003其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資

款等各種其他貨幣資金。

二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

(-)銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。取

得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存

款”科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本

科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的收

賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(二)銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。取

得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存

款”科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本

科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本

票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，

貸記本科目。

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（三）信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項。取得信

用卡后，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科

目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。信用卡使

用期間需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）存出投資款，是指企業(yè)已存入在證券公司等機構(gòu)開立的資金賬戶準備

進行短期投資的款項。向證券公司等機構(gòu)資金賬戶劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的

金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買證券時，按實際發(fā)生的金額,

借記“短期投資”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”等

明細科目，并按銀行匯票或本票、開出信用卡的銀行和信用卡的種類等設(shè)置明細

賬。

四、對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，

借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）

的投資，包括各種股票、債券、基金等。

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企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長

期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時，按照取得時的初始投資成本入賬。初始投

資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款。企業(yè)購入的各種

股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已

到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成初始投資成本。

三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付

的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付

的價款中包含己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利

息，應(yīng)單獨核算。企業(yè)應(yīng)當按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)

金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸

記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

（二）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息等時，按獲得的現(xiàn)金股利或利

息，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、

“應(yīng)收利息”等科目，按其差額,貸記“投資收益”科目。

（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不

作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。

（四）企業(yè)出售短期投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，

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編號：

時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第19頁共130頁

按短期投資賬面價值，貸記本科目，按已確認的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股

利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進先出法、

個別計價法等確定。

四、企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資應(yīng)按市價進行計量，市價高于或低于短期

投資賬面價值的差額，計入投資收益。

五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投

資的市價。

1111應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因提供擔?；蚱渌麆趧?wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行

承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬；

帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額和利息

收入。

三、企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按

實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“擔保費收入”等科目。

四、應(yīng)收票據(jù)到期兌付，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第20頁共130頁

收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目（未計提利

息部分）。

因付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、

未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收擔保費”

或“應(yīng)收分擔保賬款”等科目，貸記本科目。

企業(yè)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收擔保費”等科目核算后，期

末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再

計入收到當期的利息收入。

五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計提壞賬準備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔保費或應(yīng)收分擔保賬款等后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確

鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬

面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔保費或應(yīng)收分擔保賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和已計利息。

1121應(yīng)收股利

一、本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)收其他單位的

利潤，也在本科目核算。

二、企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，

按實際成本（即實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借記''短

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第21頁共130頁

期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支

付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科

目，貸記本科目。

企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登

記。

三、企業(yè)對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告

發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”

等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

1122應(yīng)收利息

一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息的

長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)購入債券時，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債

券利息，按實際成本（即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），

借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實

際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。實際收到該部分應(yīng)

收利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第22頁共130頁

企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)

投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認投資收益時，按應(yīng)獲得的利息，

借記本科目，貸記“投資收益”科目。

三、企業(yè)出售債券時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按己

計提的應(yīng)收利息，貸記本科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長

期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時，按已計

提的長期債券投資減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值

損失一計提的長期投資減值準備”科目。

四、本科目應(yīng)按債券種類及委托貸款設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。

1201應(yīng)收擔保費

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費和手續(xù)費。

二、發(fā)生應(yīng)收擔保費時，借記本科目，貸記“擔保費收入”科目；發(fā)生應(yīng)收

評審費、手續(xù)費時，借記本科目，貸記“評審費收入”、“手續(xù)費收入”科目；收

回應(yīng)收擔保費、評審費和手續(xù)費時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科

目。

三、企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收擔保費進行全面核查，并合

理地計提壞賬準備。對于不能收回的應(yīng)收擔保費應(yīng)查明原因，追究責任。對確實

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第23頁共130頁

無法收回的，經(jīng)批準后確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

經(jīng)批準確認為壞賬的應(yīng)收擔保費，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已

經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞

賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)設(shè)“逾期”和“即期”兩個明細科目，并按被擔保人設(shè)置明細

賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項。

1211應(yīng)收分擔保賬款

一、本科目核算企業(yè)與其他擔保單位發(fā)生分擔保業(yè)務(wù)而應(yīng)收未收到的各種款

項。包括分入業(yè)務(wù)應(yīng)收分擔保費及手續(xù)費，分出業(yè)務(wù)損失確認后應(yīng)收分入單位的

代位補償款等。

二、發(fā)生分擔保業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款時，根據(jù)分擔保合同，借記本科目，貸記“擔

保費收入”、“手續(xù)費收入”等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，

貸記本科目。

分出業(yè)務(wù)發(fā)生損失代分入單位墊付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收分擔保賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已

經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第24頁共130頁

賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按分保往來單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項。

1231應(yīng)收代償款

一、本科目核算企業(yè)接受委托擔保的本次項目，按擔保合同約定到期后被擔

保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責任支付的代償款。

二、支付代償款時，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備”

科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔保人支付的相關(guān)稅費，也在本科目

核算。

期末，有確鑿證據(jù)表明已確認的應(yīng)收代償款部分或全部不能夠收回時，應(yīng)當

按照確認的損失金額，借記“擔保賠償準備”（計提的擔保賠償準備余額不足的，

應(yīng)借記“擔保賠償支出”科目）等科目，貸記本科目。

三、收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理：

（一）收到的款項等于原代償款的，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”

等科目，貸記本科目、“擔保賠償準備”科目。

（二）收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款”

等科目，按原代償?shù)目铐椃謩e貸記本科目和“擔保賠償準備”科目，實際收到的

款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第25頁共130頁

（三）收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚看_認為應(yīng)收代償

款的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，

貸記本科目，按其差額借記“擔保賠償準備”科目（計提的擔保賠償準備余額不

足的，應(yīng)借記“擔保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐椧讶繘_減了擔保賠

償準備的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔保賠償準

備”科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔保賠償準備

的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應(yīng)收代償款金

額部分，貸記本科目，按其差額，借記“擔保賠償準備”科目（計提的擔保賠償

準備余額不足的，應(yīng)借記“擔保賠償支出”科目）或貸記“擔保賠償準備”科目。

四、本科目應(yīng)按代償單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔保人履行責任而應(yīng)收的代償款。

1241應(yīng)收擔保損失補貼款

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收的按規(guī)定給予企業(yè)的定額補貼款項，以及發(fā)生代償

損失后按規(guī)定應(yīng)收國家或有關(guān)部門給予的補貼款。企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后

返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財政扶持

的擔保等領(lǐng)域而給予的補貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，于實際收到時在有關(guān)

科目核算，不在本科目核算。

二、期末，企業(yè)根據(jù)規(guī)定應(yīng)收的代償損失補貼等，借記本科目，貸記“營業(yè)

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第26頁共130頁

外收入”科目，如企業(yè)代償時原已沖減擔保賠償準備的，應(yīng)當貸記“擔保賠償準

備”科目；企業(yè)實際收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按補貼款的本次項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔保發(fā)生損失而尚未收到的補貼款。

1251其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收擔保費、應(yīng)收

分擔保賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的企

業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及

其他預(yù)付的賬款等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收或暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收

回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當定期向財務(wù)會計部門報

銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“營業(yè)費用”等科

目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)均不再通過本科目核算。

經(jīng)確認為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確

認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準

備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的本次項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第27頁共130頁

進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

1261壞賬準備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。

計提壞賬準備的應(yīng)收款項包括應(yīng)收擔保費、應(yīng)收分擔保賬款、其他應(yīng)收款等。

二、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)

計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當計提

壞賬準備。

企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

三、計提壞賬準備的方式方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別

認定法等，計提壞賬準備的方式方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準

備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方式方法、賬齡的劃分和提取比例，

按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者

查閱。壞賬準備提取方式方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計

報表附注中予以說明。

企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際

財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項

不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第28頁共130頁

量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以

及逾期3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：

（-）當年發(fā)生的應(yīng)收款項；

（二）計劃對應(yīng)收款項進行重組；

（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；

（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

四、企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)

表明確實無法收回的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量

嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債

務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)

收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或

經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

五、企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準備”科目，

貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提

數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準備”

科目。

企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬

準備，借記本科目，貸記“應(yīng)收擔保費”、“應(yīng)收分擔保賬款”、“其他應(yīng)收款”等

科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第29頁共130頁

收擔保費”、“應(yīng)收分擔保賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借

記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收擔保費”、“應(yīng)收分擔保賬款”、“其他應(yīng)收款”

等科目。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。

1301待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期限

在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如預(yù)付保險費，以及一次購買印花稅票和

一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。超過1年以上攤銷的其他費用，應(yīng)當

在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。

三、待攤費用應(yīng)按費用本次項目的受益期限分期平均攤銷。如待攤費用所應(yīng)

攤銷的費用本次項目不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用的攤

余價值全部轉(zhuǎn)入當期費用。

四、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。

1311存出擔保保證金

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第30頁共130頁

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔保保證金。

二、存出擔保保證金時，按存出擔保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行

存款”科目。減少或收回保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目按存入銀行設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔保保證金。

1312存出分擔保保證金

一、本科目核算企業(yè)分入分擔保業(yè)務(wù)按合同規(guī)定存出的分擔保保證金。

二、分擔保業(yè)務(wù)發(fā)生存出分擔保保證金時，借記本科目，貸記“應(yīng)付分擔保

賬款”或“銀行存款”科目；減少或收回分擔保保證金時，借記“銀行存款”科

目，貸記本科目；已確認的分擔保損失，借記“分擔保費支出”科目，貸記本科

目、“銀行存款”等科目。

三、本科目按分擔保單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔保保證金。

1315委托貸款

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。

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時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第31頁共130頁

二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)貸出的款項，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理，并按實際

委托的貸款金額入賬。

三、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置以下明細科目：

（一）本金；

（二）利息。

四、企業(yè)委托的貸款，按實際委托貸款的金額，借記本科目（本金），貸記

“銀行存款”等科目。

期末時，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的利率計提委托貸款應(yīng)收利息。計提的應(yīng)收利息，

借記本科目（利息），貸記“利息收入”科目。企業(yè)計提的利息到期不能收回的，

應(yīng)當停止計提利息，并沖回原已計提的利息，借記“利息收入”科目，貸記本科

目（利息）。

收回委托貸款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。同時，按已計提

的減值準備，借記“委托貸款減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計提的委

托貸款減值準備”科目。

五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價值。

1316委托貸款減值準備

一、本科目核算企業(yè)提取的委托貸款減值準備。

二、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對委托貸款進行全面檢查，如

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果有跡象表明委托貸款賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)當計提相應(yīng)的減值準備。

三、計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失一計提的委托貸款減值準備”科

目，貸記本科目。如果已計提減值準備的委托貸款的價值又得以恢復，應(yīng)在已計

提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計提的委托貸

款減值準備”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的減值準備。

1401長期股權(quán)投資

一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)的投

資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。

二、企業(yè)對外進行股權(quán)投資，應(yīng)當視對被投資單位的影響程度，分別采用成

本法或權(quán)益法進行核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，

長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重

大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。

通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或

20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。企業(yè)

對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖

占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當采用成本

法核算。

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