債務(wù)重組的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/19債務(wù)重組的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄知識(shí)點(diǎn)1、債務(wù)重組的概念2、各種形式重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理3、各種形式重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)債務(wù)重組方式1.定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。2.關(guān)鍵點(diǎn)①債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；②債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)?！咎崾尽恐挥袀鶆?wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值償還才屬于債務(wù)重組，只延期但不減免債務(wù)是不屬于債務(wù)重組的。3.方式①以資產(chǎn)清償債務(wù)；②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；③修改其他債務(wù)條件；④以上三種方式的組合。【債務(wù)重組的判斷舉例】2016年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列哪種協(xié)商方案屬于債務(wù)重組？1.減免100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還；2.減免80萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還；3.以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還；4.以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還；5.以400萬(wàn)元現(xiàn)金償還。【答案】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。3和4，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額作為重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2.債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額在沖減減值準(zhǔn)備以后分析：（1）借方差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；（2）貸方差額說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)多，應(yīng)抵減當(dāng)期信用減值損失。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借差）貸：應(yīng)收賬款信用減值損失（貸差）（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人：①將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；②轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益（其他權(quán)益工具投資除外）?！咎崾?】對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得=重組債務(wù)賬面價(jià)值-（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額）【提示2】轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額的會(huì)計(jì)處理（視同處置）（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨、投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。【提示3】與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同。2.債權(quán)人（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量，債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。（2）將重組債權(quán)的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（如有加增值稅）之間的差額在沖減減值準(zhǔn)備以后作出分析：①如果為借方差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；②如果為貸方差額說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)多，應(yīng)抵減當(dāng)期信用減值損失。會(huì)計(jì)分錄：借：××資產(chǎn)（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出（借差）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等信用減值損失（貸差）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）【以資產(chǎn)清償債務(wù)2011年單選】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（）。A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人：將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額作為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】貸：股本【面值】資本公積——股本溢價(jià)【股份公允價(jià)值-股份面值】營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2.債權(quán)人：（1）將享有股份公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資；（2）重組債權(quán)賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額沖減已提減值準(zhǔn)備以后作出分析：①如果借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；②如果貸方差額說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)多，應(yīng)抵減當(dāng)期信用減值損失；（3）轉(zhuǎn)為投資時(shí)相關(guān)稅費(fèi)根據(jù)確認(rèn)的投資性質(zhì)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資和各類金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定處理。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等【以股權(quán)公允價(jià)值為基礎(chǔ)】壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失【借方差額】貸：應(yīng)收賬款信用減值損失【貸方差額】【將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本教材11-5】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），價(jià)款200000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10000元，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152000元。20×9年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定乙公司將該股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！敬鸢浮浚?）甲公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：計(jì)入資本公積的金額：152000-5000000×2%=52000（元）；計(jì)算債務(wù)重組利得：200000-152000=48000（元）。借：應(yīng)付賬款——乙公司200000貸：實(shí)收資本100000資本公積——資本溢價(jià)52000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得48000（2）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失：200000-152000-10000=38000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資152000壞賬準(zhǔn)備10000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失38000貸：應(yīng)收賬款——甲公司200000三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組（在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付或應(yīng)收金額）【舉例】2013年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司100萬(wàn)元貨款。乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司40萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2014年12月31日支付。1.債務(wù)人（1）計(jì)算修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。（2）重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）?！靖拍顚?duì)比】重組債務(wù)的賬面價(jià)值：是指重組前應(yīng)付債務(wù)的賬面余額；重組后債務(wù)的入賬價(jià)值：是指修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（一般為修改條件后新的債務(wù)本金部分，不包括修改其他債務(wù)條件后將來(lái)應(yīng)支付的債務(wù)利息）。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）【處理思路】“注銷舊債，記錄新債”差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.債權(quán)人（1）計(jì)算修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值并作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值。（2）重組后債權(quán)的入賬價(jià)值小于重組債權(quán)的賬面余額的差額應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期信用減值損失。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借差）貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面余額）信用減值損失（貸差）（二）附或有條件的債務(wù)重組（在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付條件）【舉例】2013年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司100萬(wàn)元貨款。乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司40萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2014年12月31日支付同時(shí)約定，乙公司2014年經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司20萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)2014年經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。1.債務(wù)人：（1）修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值-（重組后債務(wù)的入賬價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債）（3）或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（4）在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（不包括應(yīng)付利息）預(yù)計(jì)負(fù)債（滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（與不附或有條件的處理相同）（1）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（不含或有應(yīng)收金額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借差）貸：應(yīng)收賬款信用減值損失（貸差）（2）只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益?！拘薷钠渌麄鶆?wù)條件例題】A公司2016年1月1日與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司應(yīng)收B公司賬款120萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬(wàn)元，剩余債務(wù)在2016年12月31日支付。但附有一條件，若B公司在2016年度獲利，則需另付10萬(wàn)元。B公司認(rèn)為2016年很可能獲利。1.B公司（債務(wù)人）：（1）2016年1月1日借：應(yīng)付賬款120貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組100預(yù)計(jì)負(fù)債10營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得10（2）2016年12月31日①若B公司2016年獲利借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組100預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：銀行存款110②若B公司2016年未獲利借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組100貸：銀行存款100借：預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：營(yíng)業(yè)外收入102.A公司（債權(quán)人）：（1）2016年1月1日借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組100壞賬準(zhǔn)備10營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失10貸：應(yīng)收賬款120（2）2016年12月31日①若B公司2016年獲利借：銀行存款110貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組100營(yíng)業(yè)外收入10②若B公司2016年未獲利借：銀行存款100貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組100四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【債務(wù)重組計(jì)算題2016年真題】甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)3510萬(wàn)元，信用期為6個(gè)月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無(wú)法按約付款，2015年12月31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過(guò)以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。資料一：乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，2016年1月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。資料二：乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為300萬(wàn)元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算。資料三：乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價(jià)值為3元的200萬(wàn)股普通股股票抵償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為其他權(quán)益工具投資核算。資料四：甲公司免去乙公司債務(wù)400萬(wàn)元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。要求：(1)計(jì)算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組損失。(2)編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。(4)編