(2011年國稅課件)企業(yè)所得稅匯算請繳輔導(dǎo)2010版

2010年所得稅

匯繳政策與申報輔導(dǎo)主講:周蘭：82453441江蘇正卓稅務(wù)師事務(wù)所2024/5/11匯繳申報的要求根據(jù)錫國稅發(fā)〔2011〕8號《關(guān)于做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》規(guī)定匯算清繳申報的對象及時間開業(yè)企業(yè):對2010年12月31日CTAIS2.0系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)所得稅稅種登記為有效、且納稅人狀態(tài)為開業(yè)的所有實行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人〔包括掛靠性質(zhì)的分支機構(gòu)〕，均應(yīng)在2011年5月31日前向主管國稅機關(guān)辦理2010年度企業(yè)所得稅年度申報。注:為確保小型微利企業(yè)優(yōu)惠和核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率在一季度申報中得以實現(xiàn)，盡可能于3月底前完成所有中小企業(yè)的申報工作，在4月底前根本完成所有企業(yè)的申報工作2024/5/11匯繳申報的要求征管轉(zhuǎn)移企業(yè):對在本市市區(qū)范圍〔含錫山、惠山區(qū)〕內(nèi)的征管轉(zhuǎn)移企業(yè)可選擇在轉(zhuǎn)出前進行年度申報，主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定進行匯繳審核后進行征管轉(zhuǎn)出，也可在征管轉(zhuǎn)入稅務(wù)機關(guān)進行年度申報，其年度匯繳審核由轉(zhuǎn)入主管稅務(wù)機關(guān)實施；對涉及本市市區(qū)外〔含轉(zhuǎn)入江陰、宜興市〕的征管轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)在實施征管轉(zhuǎn)移前完成年度申報，主管稅務(wù)機關(guān)對其實施匯繳審核后予以辦理征管轉(zhuǎn)移手續(xù)。分支機構(gòu)申報要求:按照規(guī)定，實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)〔總機構(gòu)在省內(nèi)或省外〕，以及總機構(gòu)在省內(nèi)的分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《2010年度分支機構(gòu)營業(yè)收支情況報告表》。2024/5/11報送資料納稅人應(yīng)在網(wǎng)上申報成功后，同時向主管國稅機關(guān)報送以下紙質(zhì)資料：年度納稅申報表〔其中附表十二《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》的報送對象為：有關(guān)聯(lián)交易的外商投資企業(yè)、有跨國關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)、有境外投資的企業(yè)、有境外支付款項情況的企業(yè)〕《根底信息核對表》〔含判定關(guān)聯(lián)申報對象條件的選項界面〕企業(yè)會計報表稅務(wù)機關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除批復(fù)、優(yōu)惠備案事項確實認文書2024/5/11中介機構(gòu)審計〔鑒證〕報告，其報送對象為：對所有外資企業(yè)、內(nèi)資上市公司及實行匯總納稅的內(nèi)資總機構(gòu)應(yīng)附報有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的年度會計審計報告、稅務(wù)鑒證報告房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)原那么上應(yīng)附報有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的年度納稅申報鑒證報告及相關(guān)收入、本錢計算表其他有條件的企業(yè)自愿委托有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的年度會計審計報告和年度納稅申報鑒證報告申請核定征收的企業(yè)，應(yīng)附報《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》稅務(wù)機關(guān)要求報送的與匯繳有關(guān)的其他資料詳見：2010年度企業(yè)所得稅年度申報報送資料一覽表p72024/5/11網(wǎng)上申報本卷須知根底信息的核對附報紙質(zhì)報表.xls納稅人在進行納稅申報時，應(yīng)首先進行根底信息的核對與確認：是否上市公司是否在境外投資及投資國家〔地區(qū)〕是否從事限制或禁止的行業(yè)當(dāng)年收入規(guī)模是否到達10億元匯總〔合并〕納稅企業(yè)經(jīng)濟類型行業(yè)類型注冊資本投資方國家〔地區(qū)〕適用會計制度等2024/5/11網(wǎng)上申報本卷須知確認相關(guān)需備案或?qū)徟马椧褌浒富驅(qū)徟{稅人在進行納稅申報時，要確認減免稅優(yōu)惠工程、財產(chǎn)損失等在匯繳申報前已向稅務(wù)機關(guān)備案或已獲批準(zhǔn)確認應(yīng)稅所得與免稅所得分開核算對于享受稅基式優(yōu)惠的納稅人，如享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程所得、農(nóng)林牧副漁業(yè)工程所得等稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)確認其工程所得是否與其他應(yīng)稅工程所得分別核算，獨立計算優(yōu)惠工程所得2024/5/11網(wǎng)上申報本卷須知填報順序《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》〔A類〕按二級附表、一級附表、主表的順序填報。納稅人在網(wǎng)上填寫申報表時，先填寫二級附表，二級附表保存后，有關(guān)數(shù)據(jù)會自動導(dǎo)入一級附表，再填寫一級附表，一級附表保存后，有關(guān)數(shù)據(jù)自動導(dǎo)入主表，主表保存后，對有關(guān)行次進行校驗、提醒。2024/5/11網(wǎng)上申報本卷須知申報系統(tǒng)的監(jiān)控〔如發(fā)現(xiàn)監(jiān)控信息不符，應(yīng)及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，待調(diào)整確認后再進行申報〕征收方式。申報系統(tǒng)按照稅務(wù)機關(guān)鑒定的所得稅征收方式提供相應(yīng)的申報表。納稅人單位性質(zhì)、行業(yè)。申報系統(tǒng)根據(jù)查賬征收企業(yè)稅務(wù)登記的單位性質(zhì)、行業(yè)提供相應(yīng)的收入明細表與本錢、費用明細表。時間性差異納稅調(diào)減工程。申報系統(tǒng)根據(jù)稅務(wù)管理臺賬的結(jié)轉(zhuǎn)扣除工程實施申報監(jiān)控。新稅法實施前結(jié)轉(zhuǎn)工程.申報系統(tǒng)根據(jù)職工福利費,教育經(jīng)費,壞賬準(zhǔn)備未動用余額實施監(jiān)控.彌補以前年度虧損，稅基、稅額、稅率優(yōu)惠申報，已交稅金工程。申報系統(tǒng)按征管系統(tǒng)征管信息實時監(jiān)控。涉及需備案或?qū)徟墓こ?，必須在履行相關(guān)手續(xù)后，申報表的相關(guān)欄目才對納稅人開放。匯總〔合并〕納稅申報。申報系統(tǒng)根據(jù)稅務(wù)征管系統(tǒng)登記維護信息實時監(jiān)控。2024/5/11網(wǎng)上申報本卷須知審核網(wǎng)上申報系統(tǒng)在申報表填寫完畢保存時，自動進行邏輯關(guān)系校驗，即對主表局部行次〔主表21、22、24、28、29、32行〕與對應(yīng)附表工程數(shù)據(jù)進行校驗，對不符合邏輯關(guān)系的申報工程進行相關(guān)要求的修改提示。納稅人應(yīng)按系統(tǒng)提示進行修改，未作修改或修改后不符合邏輯關(guān)系的，系統(tǒng)將不能發(fā)送申報。2024/5/11主表《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報解析主表結(jié)構(gòu)申報表.xls—主體局部：分利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅額的計算、附列資料四局部(P10)填報注意點：本表除個別行次需通過手工填寫外，其他行次由附表數(shù)據(jù)生產(chǎn)或根據(jù)表內(nèi)邏輯關(guān)系計算在編制時，以利潤表為起點，將會計利潤按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進而計算應(yīng)納所得稅額。具體步驟是：1．會計利潤總額±納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額；2．應(yīng)納稅所得額×稅率＝應(yīng)納所得稅額；3．應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額；4．應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實際應(yīng)納所得稅額；5．實際應(yīng)納所得稅額－本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額＝本年應(yīng)補〔退〕的所得稅額2024/5/11主表的1行～13行為會計利潤的計算:實行新會計準(zhǔn)那么的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表。而實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等會計制度的企業(yè)，其利潤表工程與新申報表可能不一致，不一致的局部應(yīng)當(dāng)按照新申報表的要求，對利潤表上的工程進行調(diào)整后填報會計報表.xlsp2314行～25行為應(yīng)納稅所得額的填報:1．申報表將不征稅收入、免稅、減計收入、免稅工程所得、加計扣除〔不受當(dāng)期所得限制〕和抵扣應(yīng)納稅所得額〔受當(dāng)期所得限制〕等稅收優(yōu)惠工程直接列入納稅調(diào)減工程；2．境外所得可以彌補境內(nèi)虧損26行～40行為應(yīng)納稅額的填報—這局部主表新增了分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況?？倷C構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，必須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除2024/5/1141、42行附列資料的填報—用于稅源統(tǒng)計分析的上一納稅年度稅款在本納稅年度抵減或入庫金額對本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額、彌補以前年度虧損、減免所得稅額等重要行次的填報，必須與稅務(wù)機關(guān)征管系統(tǒng)內(nèi)相應(yīng)的數(shù)據(jù)保持一致，否那么，申報無法通過2024/5/1121行“抵扣應(yīng)納稅所得額”的填報相關(guān)政策：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣〔T:九十七條〕注意點：〔1〕享受優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)符合的條件【國稅發(fā)〔2009〕87號】；〔2〕受當(dāng)期應(yīng)納稅所得大小的限制；〔3〕對當(dāng)期抵扣的余額建立臺賬跟蹤管理2024/5/11案例：核定抵扣額20利潤總額：1005-20納稅調(diào)整增加額101010納稅調(diào)整減少額301510其中：抵扣應(yīng)納稅所得額2050〔通過附表5第39行填列后生成主表21行〕納稅調(diào)整后所得800-20臺賬登記結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣額15202024/5/11主表22行“境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”的填報相關(guān)政策：納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)結(jié)構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)結(jié)構(gòu)的虧損注意點：〔1〕在彌補順序上可以先考慮用境內(nèi)所得彌補，后用境外所得彌補；用境外所得彌補時，可先用來源于低稅率地區(qū)的境外所得彌補〔省局明確〕〔2〕當(dāng)本表第13+14-15-24行≥0時，本行=02024/5/11案例：境外所得20待彌補虧損120利潤總額：200100-25納稅調(diào)整增加額202020納稅調(diào)整減少額101010加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損01020〔通過附表六第7列合計填列后生成主表22行〕納稅調(diào)整后所得2101205減：彌補以前年度虧損1201205應(yīng)納稅所得額9000臺賬登記結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補001152024/5/11附表一〔1〕《收入明細表》填報解析本表的結(jié)構(gòu)申報表.xls(P25)本表由營業(yè)收入〔2行〕、視同銷售收入〔13行〕與營業(yè)外收入〔17行〕三局部組成，除視同銷售按稅收口徑填報外，其他均按會計口徑填報本表填報應(yīng)注意的問題與流轉(zhuǎn)稅申報收入的比對，一般情況下應(yīng)一致會計沒有確認稅收應(yīng)確認的視同銷售收入〔13行〕在附表二12行相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售本錢后，差額在附表三調(diào)整；其他收入稅收與會計的差異均在附表三收入類調(diào)整工程的相關(guān)行次作調(diào)整2024/5/11附表一〔1〕《收入明細表》填報解析第1行銷售〔營業(yè)〕收入合計〔包括視同銷售〕是計算限額列支工程〔廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費〕的基數(shù)注：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)〔包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等〕，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額?！矅惡痆2010]79號〕從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)執(zhí)行上述政策規(guī)定，對其他企業(yè)取得的投資收益不能作基數(shù)計算。申報表的填寫：在附表一〔1〕12行填報。2024/5/11執(zhí)行會計制度和準(zhǔn)那么在收入核算口徑上的差異：第25行“捐贈收入”，與執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么的核算口徑一致，執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)取得捐贈收入計入資本公積，應(yīng)在附表三第3行第3列作納稅調(diào)增申報，本行不要重復(fù)第24行“政府補助收入”，與執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么的核算口徑一致，執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)取得的政府補助收入計入補貼收入，調(diào)整至本行填報第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么的納稅人，只填報不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認收入的金額；執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)發(fā)生非貨幣交易均需填報2024/5/11第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：填報將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅法相關(guān)規(guī)定應(yīng)視同銷售確認收入的金額。上述行為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么的會計與稅法處理一致，本行不考慮；執(zhí)行會計制度的企業(yè)，會計上按賬面本錢轉(zhuǎn)出，會產(chǎn)生了會計與稅法的差異，需要納稅調(diào)增第16行“其他視同銷售收入”：填報稅收規(guī)定的上述貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)之外的其他視同銷售收入金額。此項是一個兜底工程，一般不用考慮。由于房開企業(yè)在2008年1月1日以后銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。為此將《房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)〔銷〕售情況統(tǒng)計表》“合計”行〔4列-5列〕的數(shù)據(jù)填入16行作“視同銷售”特殊調(diào)整處理。2024/5/11第14、15行“視同銷售收入”填報相關(guān)政策：(1)應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形主要包括以下兩個方面：①非貨幣性資產(chǎn)交換；②將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途。(T第二十五條)(2)國稅函〔2008〕828號鏈接\國稅函〔2008〕828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知.doc、國稅函〔2010〕148號鏈接\國稅函(2010)148號《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》.doc(3)國稅函〔2008〕875號中有關(guān)買一贈一的規(guī)定鏈接\國稅函(2008)875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知》.doc買一贈一行為從會計核算，可不考慮納稅調(diào)整2024/5/11填報注意點：(1)第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”的填報會計按本錢結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入，稅收作視同銷售確認所得的同時也相應(yīng)調(diào)整計稅基數(shù)，在符合稅前列支的條件下，實際不影響應(yīng)納稅所得額，但會相應(yīng)提高計算限額列支工程〔廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費〕的基數(shù)案例：公允價值100賬面本錢80的產(chǎn)品用于市場推廣會計：DR:營業(yè)費用97CR:存貨80應(yīng)交稅金172024/5/11(2)第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”的填報：①執(zhí)行會計準(zhǔn)那么的企業(yè)發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)和資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量時兩個條件時，本行不填報。按會計核算的非貨幣性交易收入在本表20行填報〔相應(yīng)資產(chǎn)的賬面本錢與計稅根底也一致〕②執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)和發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的執(zhí)行會計準(zhǔn)那么的企業(yè)，由于按會計處理未作視同銷售，對稅收視同銷售的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢應(yīng)在附表一的14行和附表三的13行反映，并在附表三的第2行3列和第21行第4列就其差額作納稅調(diào)整處理。收到補價已確認的非貨幣性資產(chǎn)交易收益，在計入本附表20行的同時，應(yīng)在附表三19行第4列作納稅調(diào)減處理〔相應(yīng)資產(chǎn)的賬面本錢與計稅根底不一致的做好備查記錄〕案例p322024/5/11會計核算“以前年度損益調(diào)整”的填報：屬于稅收檢查已調(diào)整稅款的，在主表42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額”填報。屬于會計過失調(diào)整,并并入本年度利潤總額的，在附表一〔1〕26行“其他”填報。屬于會計過失調(diào)整，并轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”的，在附表三19行作納稅調(diào)增申報?！踩?執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么的固定資產(chǎn)盤盈〕2024/5/11附表二〔1〕《本錢費用明細表》填報解析本表的結(jié)構(gòu)申報表.xls本表由營業(yè)本錢〔2+7行〕、視同銷售本錢〔12行〕、營業(yè)外支出〔16行〕與期間費用〔25行〕四局部組成，除視同銷售按稅收口徑填報外，其他均按會計口徑填報本表填報應(yīng)注意的問題與附表一〔1〕對應(yīng)行次的配比關(guān)系除視同銷售本錢外，會計核算以作為本錢費用列支的支出，不符合稅前列支條件的均在附表三的扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金類調(diào)整工程調(diào)整與本錢明細表、費用明細表會計報表.xls的邏輯審核關(guān)系2024/5/11附表三《納稅調(diào)整工程明細表》填報解析本表的結(jié)構(gòu)申報表.xls本表由收入類調(diào)整工程〔2+3+…+19行〕、扣除類調(diào)整工程〔21+22+…40行〕、資產(chǎn)類調(diào)整工程〔42+43+…50行〕、準(zhǔn)備金調(diào)整工程〔51行〕、房地產(chǎn)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤〔52行〕、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得〔53行〕和其他〔54行〕七局部組成。55行合計的第3列、第4列分別對應(yīng)于主表14、15行本表填報應(yīng)注意的問題本表第3列的納稅調(diào)增與第4列的納稅調(diào)減按工程的性質(zhì)確認：收入類的〔1列-2列〕為負數(shù)作納稅調(diào)增，反之作納稅調(diào)減；扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金類〔1列-2列〕為正數(shù)作納稅調(diào)增，反之作納稅調(diào)減。第4行按扣除類的規(guī)那么調(diào)整2024/5/11由二級附表生成的第1、2列不填，系統(tǒng)直接生成納稅調(diào)整額需錄入的工程填報〔由二級附表生成的在二級附表解析時把握〕第3行“接受捐贈收入”相關(guān)政策：接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定(T:第二十一條)總局2010年19號公告會計制度：計入資本公積，在本行作納稅調(diào)整增加處理會計準(zhǔn)那么：計入營業(yè)外收入，本行不重復(fù)填報2024/5/11第4行“不符合規(guī)定的銷售折扣與折讓”相關(guān)政策：國稅函〔2008〕875號鏈接\國稅函(2008)875號《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知》.doc對不符合稅前列支規(guī)定的銷售折讓與退回，在本行作納稅調(diào)增；對不符合稅前列支規(guī)定的現(xiàn)金折扣，應(yīng)作為扣除類工程在本表扣除類調(diào)整工程的40行作納稅調(diào)增第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認的收入”相關(guān)政策：國稅函[2008]875號、國稅函[2010]79號鏈接\國稅函(2010)79關(guān)于《貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知》.doc本行填報會計與稅收在收入確認條件、方法上有差異的調(diào)整。如持續(xù)時間超過一年的利息、租金收入；預(yù)計經(jīng)濟利益不能流入的收入；執(zhí)行會計準(zhǔn)那么的企業(yè)分期收款〔時間跨期逾一年的〕銷售商品的收入本差異為收入確認的時間性差異，需建立時間性差異臺賬進行跟蹤管理案例p672024/5/11第10行“公允價值變動損益”相關(guān)政策：T:五十八、六十二、六十六、七十一、七十二條在明確資產(chǎn)的計稅根底時規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)、存貨，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅根底。即在取得資產(chǎn)時的計稅根底確定中引入公允價值的計量屬性，而在資產(chǎn)持有期間，除以下特殊情況外，一般不得調(diào)整：國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；將資產(chǎn)的一局部撤除；資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至該資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤而企業(yè)會計準(zhǔn)那么對交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的的利得或損失，在資產(chǎn)負債表日通過“公允價值變動損益”科目計入當(dāng)期損益填報時，主表第8行為正數(shù)，直接在本行作調(diào)減；主表第8行為負數(shù)，直接在本行作調(diào)增〔省局明確取消附表七的填報〕2024/5/11第11行“確認為遞延收益的政府補助”相關(guān)政策：稅收規(guī)定在收到時一次性計入應(yīng)收收入會計制度：計入補貼收入〔不涉及調(diào)整〕會計準(zhǔn)那么：〔1〕與收益相關(guān)的，用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入(會計與稅法一致〕用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，計入遞延收入，在確認相關(guān)費用的同時計入營業(yè)外收入〔會計與稅法有差異〕P71；〔2〕與資產(chǎn)相關(guān)的，計入遞延收入，在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。稅法也按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么分期確認，一般不涉及納稅調(diào)整。2024/5/11第14行“不征稅收入”相關(guān)政策：不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入〔F:第七條〕鏈接\2009年度企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見.doc國稅函[2010]148號鏈接\國稅函(2010)148號《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》.doc不征稅收入與免稅收入的區(qū)分：〔1〕不征稅收入—對應(yīng)本錢、費用不得扣除〔不屬于優(yōu)惠政策〕〔2〕免稅收入—可以扣除相關(guān)的本錢、費用〔屬于優(yōu)惠政策〕第19行“其他”如本行有數(shù)值，報送《“其他”納稅調(diào)整明細表》附報紙質(zhì)報表.xls2010年企業(yè)所得稅問題解讀鏈接\2010年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題解讀.docx政策性搬遷收入的稅收政策及納稅申報P66，附報《企業(yè)政策性搬遷工程實施情況報告表》附報紙質(zhì)報表.xls2024/5/11第22、23、24、25行“工薪支出及三項經(jīng)費”相關(guān)政策：〔1〕國稅函〔2009〕3號鏈接\國稅函(2009)3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》.doc〔2〕鏈接\2009年度企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見.doc〔3〕2010年企業(yè)所得稅問題解讀鏈接\2010年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題解讀.docx填報使得本卷須知〔1〕工薪、福利費的范圍〔2〕計提工資須在匯繳前實際發(fā)放附報紙質(zhì)報表.xls〔3〕勞務(wù)派遣人員的工資、社會保險、住房公積金扣除問題〔4〕稅前扣除的憑證問題國家稅務(wù)總局2010年第24號公告〔5〕軟件生產(chǎn)企業(yè)、技術(shù)先進型效勞企業(yè)職工教育經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)問題〔6〕福利費與教育經(jīng)費以前年度結(jié)余額的處理，對應(yīng)40行的填報問題附報紙質(zhì)報表.xls2024/5/11第26行“業(yè)務(wù)招待費支出”相關(guān)政策：T:第四十三條的規(guī)定填報時本卷須知:〔1〕按賬載金額乘以60％與銷售(營業(yè))收入的5‰比較，以孰小原那么填報本行的稅收金額(申報系統(tǒng)自動設(shè)別〕〔2〕將實物用于交際應(yīng)酬的處理〔案例p83〕第28行“捐贈支出”與33行“贊助支出”相關(guān)政策：F:第九條和T第五十一條的規(guī)定;國稅函〔2009〕202號鏈接\國稅函(2009)202號《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中假設(shè)干稅務(wù)處理問題的通知》.doc；財稅[2010]59號鏈接\財稅(2010)59號《關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》.doc；財稅[2010]107號鏈接\財稅(2010)107號《關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》.doc2024/5/11公益性社會團體與公益性群眾團體的認定：財稅[2010]37號鏈接\財稅〔2010〕37號《關(guān)于確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》.doc、財稅[2010]45號鏈接\財稅(2010)45號《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》.doc、財稅[2009]85號鏈接\財稅(2009)85號《關(guān)于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》.doc、財稅[2010]69號鏈接\財稅(2010)69號《關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》.doc、財稅[2010]97號鏈接\財稅(2010)97號《關(guān)于中華全國總工會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》.doc、蘇財規(guī)[2010]12號、2010年企業(yè)所得稅問題解讀鏈接\2010年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題解讀.docx捐贈支出的納稅調(diào)整思路：首先判斷發(fā)生的捐贈是否符合條件，不符合條件的捐贈應(yīng)全額調(diào)增〔40行〕；對于符合條件的捐贈，允許全額扣除的捐贈，不受比例限制。對于其他符合條件的捐贈，超過限額的局部作納稅調(diào)增28行1列填報有數(shù)據(jù)的應(yīng)附報公益性捐贈票據(jù)，申報系統(tǒng)對28行的稅收金額自動校驗。案例：p872024/5/11第29行“利息支出”相關(guān)政策：〔1〕企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部〔T：第三十八條〕〔2〕財稅〔2008〕121號]鏈接\財稅〔2008〕121號《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》.doc、[國稅函〔2009〕312號]鏈接\國稅函〔2009〕312號《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》.doc、[國稅函〔2009〕777號]鏈接\國稅函(2009)777號《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》.doc、《2009年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見》鏈接\2009年度企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見.doc2010年企業(yè)所得稅問題解讀鏈接\2010年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題解讀.docx2024/5/11企業(yè)在進行利息支出納稅調(diào)整時，應(yīng)注意：〔1〕是稅前扣除的利息支出，必須取得利息結(jié)算票據(jù)〔2〕是應(yīng)予資本化的利息支出不能在發(fā)生當(dāng)期直接扣除〔3〕對不符合獨立交易原那么的〔或者該企業(yè)的實際稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的〕其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的超過規(guī)定比例局部的利息支出的納稅調(diào)整在附表三的53行反映2024/5/11第30、34、35行“住房公積金”、第34行“各類根本社會保障性繳款”、“補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險”相關(guān)政策：〔1〕企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。30行調(diào)整的是企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金；企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)的局部應(yīng)作納稅調(diào)增?！睺:第三十五條〕〔2〕《2009年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見》鏈接\2009年度企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見.doc填報時本卷須知:對在“應(yīng)付福利費”列支的符合稅前扣除工程的根本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險的處理2024/5/11第31、32、33、37、38行相關(guān)政策：在計算應(yīng)納稅所得額時，以下支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；(2)企業(yè)所得稅稅款；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；(5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；(6)贊助支出；(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；(8)與取得收入無關(guān)的其他支出〔F：第十條〕企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除〔T：二十八條〕填報時本卷須知:賬面發(fā)生額全額調(diào)整第36行“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用”p902024/5/11第40行“其他”相關(guān)政策：實施條例第四十五條～五十條規(guī)定的棄置費用、勞動保護費、財產(chǎn)保險費、固定資產(chǎn)租賃費、特許權(quán)使用費、企業(yè)間支付的管理費，以及差旅費、會務(wù)費、預(yù)提費用、預(yù)計負債等限定條件稅前列支的工程、財稅〔2009〕29號鏈接\財稅〔2009〕29號《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》.doc限定列支的手續(xù)費與傭金、國稅發(fā)〔2008〕86號限定的母子公司間支付的效勞費鏈接\國稅發(fā)〔2008〕86號《關(guān)于母子公司間提供效勞支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》.doc、企便函〔2009〕33號限定的費用鏈接\企便函(2009)33號《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》.doc、國稅函〔2010〕80號農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取效勞費鏈接\國稅函〔2010〕80號《關(guān)于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取效勞費有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》.doc《2009年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見》鏈接\2009年度企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見.doc、2010年企業(yè)所得稅問題解讀鏈接\2010年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題解讀.docx中例舉的其他限定稅前支出工程附報紙質(zhì)報表.xls2024/5/11第42行“財產(chǎn)損失”相關(guān)政策：〔1〕企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除〔F：第八條T：三十二條〕〔2〕財稅[2009]57號]鏈接\財稅(2009)57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》.doc、[國稅發(fā)〔2009〕88號]鏈接\國稅發(fā)〔2009〕88號《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法》.doc、[國稅辦函(2010)535號]鏈接\國稅辦函(2010)535號《關(guān)于中國移動通信集團公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》.doc、國稅函[2010]148號鏈接\國稅函(2010)148號《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》.doc、《2009年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見》鏈接\2009年度企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見.doc、2010年企業(yè)所得稅問題解讀鏈接\2010年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題解讀.docx、無錫市國稅局《關(guān)于做好2010年度資產(chǎn)損失稅前扣除審批工作的通知》鏈接\關(guān)于做好2010年度資產(chǎn)損失稅前扣除審批工作的通知.doc填報時本卷須知:第2列的稅收金額在履行相關(guān)備案或?qū)徟掷m(xù)后由系統(tǒng)監(jiān)控2024/5/11附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》填報解析相關(guān)政策關(guān)于虧損的認定、虧損彌補的期限、與原規(guī)定相比無變化關(guān)于虧損彌補的管理、企業(yè)虛報虧損的處理仍按原規(guī)定處理企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度國稅函〔2010〕79號對股權(quán)重組企業(yè)、合并分立企業(yè)的虧損彌補按財稅〔2009〕59號鏈接\財稅(2009)59號《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知》.doc的規(guī)定執(zhí)行例見p110查增的所得彌補虧損的處理按總局2010年第20號公告鏈接\2010年第20號《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》.doc規(guī)定執(zhí)行取消合并申報繳納企業(yè)所得稅后，對匯總在企業(yè)集團總部、尚未彌補的累計虧損處理，按總局2010年第7號公告鏈接\《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》〔2010年第7號〕.doc規(guī)定執(zhí)行2024/5/11附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》填報解析關(guān)于投資分回利潤彌補虧損的問題〔1〕新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，所以不再存在投資分回利潤彌補虧損的問題。但境外應(yīng)稅所得可用于彌補境內(nèi)虧損〔2〕這里應(yīng)注意兩點：一是被投資企業(yè)的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。二是企業(yè)境外投資工程發(fā)生的損失，只能用境外所得彌補，不能沖減境內(nèi)所得。企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的處理國稅函[2010]148號鏈接\國稅函(2010)148號《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》.doc對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額工程，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅工程虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額工程，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅工程所得抵補?！矅惡痆2010]148號〕2024/5/11對2008年前分支機構(gòu)未彌補的虧損確認問題〔1〕根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行方法>的通知》〔國稅發(fā)[2008]28號〕規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C構(gòu)和2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。〔2〕對分支機構(gòu)2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，總機構(gòu)納稅人應(yīng)提供分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)出具的注明2003年至2007年未彌補虧損余額等相關(guān)證明材料，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核確認后，錄入CTAIS系統(tǒng)，據(jù)此作為總機構(gòu)以后年度延續(xù)彌補的依據(jù)。國稅函[2010]148號鏈接\國稅函(2010)148號《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》.doc2024/5/11填報本表應(yīng)注意的問題：此表適用本年度主表第23行“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)，且需彌補虧損的納稅人填報

在電子申報方式下，系統(tǒng)對納稅人申報本年及前5年度發(fā)生的虧損及虧損彌補情況自動監(jiān)控2024/5/11附表五《稅收優(yōu)惠明細表》填報解析相關(guān)政策F:T:第四章：稅收優(yōu)惠規(guī)定的新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系國發(fā)〔2007〕39、40號文；財稅〔2008〕1號文件、財稅〔2008〕21號文規(guī)定、國稅函〔2010〕157號的外資企業(yè)定期減免稅、特定地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠過渡方法、內(nèi)資企業(yè)原優(yōu)惠政策可繼續(xù)執(zhí)行到期、選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題、總分機構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題蘇國稅發(fā)〔2009〕93號鏈接\蘇國稅發(fā)〔2009〕93號《江蘇省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理方法〔試行〕》.doc蘇國稅發(fā)〔2010〕107號鏈接\蘇國稅發(fā)(2010)107號《企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程(試行)》.doc《2009年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見》鏈接\2009年度企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見.doc、2010年企業(yè)所得稅問題解讀鏈接\2010年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題解讀.docx2024/5/11本表填報應(yīng)注意的問題：受備案信息監(jiān)控的工程：〔1〕免稅收入〔2〕減計收入〔3〕加計扣除〔4〕減征、免征所得額〔5〕減免稅額〔6〕抵扣應(yīng)納稅所得〔7〕抵免所得稅額受主表25行與補充資料監(jiān)控—小型微利企業(yè)減免稅。填報《小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額計算表》申報表.xls自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元〔含3萬元〕的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

財稅[2009]133號2024/5/11財稅〔2009〕68號鏈接\財稅〔2009〕68號《關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知》.doc、財稅〔2010〕77號鏈接\財稅(2010)77號《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收問題的通知》.doc規(guī)定的免稅收入，在本表第5行填報鏈接\國稅函(2010)148號《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》.doc財稅〔2010〕4號鏈接\財稅〔2010〕4號《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》.doc規(guī)定的減計收入，在本表第8行填報總局2010年第2號公告鏈接\2010年第2號《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》.doc規(guī)定的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程減免稅工程所得，在本表16至28行對應(yīng)填報2024/5/11財稅〔2009〕34號鏈接\財稅〔2009〕34號《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的假設(shè)干稅收優(yōu)惠政策的通知》.doc、國稅函[2010]86號鏈接\國稅函〔2010〕86號《關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知》.doc規(guī)定的定期減免稅，在本表第32行填報財稅〔2010〕65號鏈接\財稅(2010)65號《關(guān)于技術(shù)先進型效勞企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》.doc規(guī)定的優(yōu)惠稅率，在本表第38行填報鏈接\2009年度企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的處理意見.doc技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅余額，在本表44填報2024/5/11附表六《境外所得稅抵免計算明細表

》填報解析相關(guān)政策：F:二十三條T:七十七～七十九條的規(guī)定；[財稅〔2009〕125號]鏈接\財稅(2009)125號《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》.doc；總局2010年第1號公告鏈接\2010年第1號公告《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》.doc抵免方式：直接抵免、間接抵免抵免限額的計算：抵免限額＝按稅法計算的來源于某國〔地區(qū)〕的應(yīng)納稅所得額×根本稅率〔25％〕2024/5/11本表填報應(yīng)注意的問題會計已計入損益的境外所得或損失已在附表三12、13行作歸零處理，本表實際為差率補稅的計算境外所得可以彌補境內(nèi)虧損〔主表22行〕按分國不分項填報，境外損失本表不填按實抵免〔13+15列〕：受抵免限額的限制，超過局部5年內(nèi)可結(jié)轉(zhuǎn)抵免定率抵免〔17列〕：不能提供已繳證明的按應(yīng)繳一定比例抵免〔比例12.5%〕2024/5/11附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》填報解析相關(guān)政策：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15％的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除〔T：第四十四條〕、財稅〔2009〕72號鏈接\財稅〔2009〕72號《關(guān)于局部行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》.doc本表填報應(yīng)注意的問題關(guān)于符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的界定關(guān)于業(yè)務(wù)宣傳費的支出范圍關(guān)于支付的票據(jù)問題以新聞報道的形式宣傳企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費能否稅前扣除的問題開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入能否用于扣除限額計算的基數(shù)關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的結(jié)轉(zhuǎn)扣除案例：p1642024/5/11附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表

》填報解析相關(guān)政策：F:十一～十六條T:第二章第四節(jié)的規(guī)定國稅發(fā)(2009)81號鏈接\國稅發(fā)(2009)81號《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》.doc、國稅函〔2010〕79號鏈接\國稅函(2010)79關(guān)于《貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知》.doc、總局2010年第13號公告鏈接\2010年第13號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》.doc、2010年企業(yè)所得稅問題解讀鏈接\2010年企業(yè)所得稅假設(shè)干問題解讀.docx2024/5/11附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表

》填報解析本表填報應(yīng)注意的問題關(guān)注賬載金額與計稅根底差異：2008年前領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品形成的固定資產(chǎn)、非貨幣性交易取得的長期資產(chǎn)、計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)、免稅重組、債務(wù)重組取得的資產(chǎn)、分期付款方式購入的資產(chǎn)、2008年起研發(fā)費形成的無形資產(chǎn)等關(guān)注納稅人取得的已使用過的固定資產(chǎn)的計稅根底確定問題已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限的認定問題暫估入賬的資產(chǎn)折舊的扣除問題會計與稅法差異的納稅調(diào)整新舊稅制的銜接、開辦費的處理例見P1772024/5/11附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程調(diào)整明細表》填報解析相關(guān)政策：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除〔F:第十條〕企業(yè)所得稅法第十條第〔七〕項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出〔財稅[2009]33、48、62、64、99、110號、財稅[2010]25號〕國稅函〔2010〕148號鏈接\國稅函(2010)148號《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》.doc準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整的一般原那么當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值，會計計提減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，稅收作納稅調(diào)整增加處理；當(dāng)資產(chǎn)價值恢復(fù)，會計轉(zhuǎn)回計提的減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，稅收作納稅調(diào)整減少處理。故本表第5列=第3列－第2列。即會計增提作納稅調(diào)整增加；會計減提作納稅調(diào)整減少〔按原規(guī)定已作扣除的壞〔呆〕準(zhǔn)備或以前年度計提未作納稅調(diào)增的轉(zhuǎn)回不調(diào)減，即第1行第2列不填〕2024/5/11準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整的特殊原那么已調(diào)增的計提數(shù)，可能因其他方式轉(zhuǎn)回，在轉(zhuǎn)回時能不能作納稅調(diào)減處理視情況而定。具體而言，因涉及資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓時轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備均不在本表反映，通過附表三50行會計確認的損失與稅收確認的損失的差異進行調(diào)整；；因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而轉(zhuǎn)回，按財產(chǎn)損失的稅前扣除規(guī)定進行稅收處理〔直接在附表三42行反映〕；已提減值準(zhǔn)備的長期資產(chǎn)因折舊或攤銷費用而轉(zhuǎn)回，按資產(chǎn)折舊、攤銷費用的稅前扣除規(guī)定進行稅收處理〔直接在附表九反映〕與損益無關(guān)的準(zhǔn)備金的計提與轉(zhuǎn)回在附表三處理，不在本表反映。執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)那么的企業(yè)長期資產(chǎn)準(zhǔn)備不轉(zhuǎn)回，在折舊、攤銷期間和轉(zhuǎn)讓或清理時按上述規(guī)定進行稅收處理2024/5/11本表填報應(yīng)注意的問題第2列、第3列不是會計核算的各類減值準(zhǔn)備的借貸方本期發(fā)生額，而是與本期損益相關(guān)的各類減值準(zhǔn)備的“轉(zhuǎn)回額”或“計提額”由于第2、3列不是會計核算的各類減值準(zhǔn)備的借貸方本期發(fā)生額，故本表1、2、3、4列不存在邏輯關(guān)系。應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注本表第2列與附表三第42、47、50行，附表九第5、6列與附表十一第7、12列的聯(lián)系，防止納稅調(diào)整不全或重復(fù)進行調(diào)整。由于稅法一般不成認各類減值準(zhǔn)備，由此產(chǎn)生提取減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的會計賬面價值與計稅本錢的差異，因此對各類減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，逐年跟蹤管理。2024/5/11案例A公司2008年底壞賬準(zhǔn)備余額10000元，其中一筆應(yīng)收B公司貨款2000元，確認無法收回，A公司在2009年做壞賬損失處理，并報稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)扣除。但在2010年此項貨款又如數(shù)收回。會計處理如下：2009年核銷，借：壞賬準(zhǔn)備-壞賬損失2000

貸：應(yīng)收賬款20002010年收回，借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備-壞賬損失2000借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款20002024/5/11案例申報表處理：2009年核銷時，由于壞賬準(zhǔn)備的核算與當(dāng)期損益無關(guān)，故不在本表1行2列填報。報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后在附表三42行1列填報0，2列填報2000，納稅調(diào)減2000.2010年收回時，由于壞賬準(zhǔn)備的核算與當(dāng)期損益無關(guān)，故不在本表1行3列填報。收回已確認壞賬損失的應(yīng)收款在附表三19行“其他-收回的已核銷壞賬”行反映2024/5/11案例A公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)側(cè)，2008年～2010年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、2008年12月，購入管理用設(shè)備一臺，購置本錢12萬元2、該設(shè)備預(yù)計殘值0，使用年限10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，09年計提2.4萬元，稅法規(guī)定用直線法應(yīng)提1.2萬元。此筆折舊在附表九3行5列填報2.4萬元，3行6列填報1.2萬元，3行7列納稅調(diào)增1.2萬元。3、2009、12、31日計提減值準(zhǔn)備1.6萬元此筆減值準(zhǔn)備在本表9行3列填報，5列調(diào)增1.6萬元4、2010年1～9月，計提折舊1.2萬元[〔〕×20％×9/12]，允許稅前扣除0.9萬元〔12×10％×9/12)此筆折舊在附表九3行5列填報1.2萬元，3行6列填報0.9萬元，3行7列納稅調(diào)增0.3萬元。2024/5/11案例5、2010年10月，A公司以6萬元的價格出售該設(shè)備：會計處理：借：固定資產(chǎn)清理6.8萬元累計折舊3.6