用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)課件

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)2024/5/13用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)

會(huì)計(jì)政策及稅制的不斷變化給會(huì)計(jì)工作者帶了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)財(cái)稅人員、管理者乃至稅務(wù)人員真正做到了解、熟悉和運(yùn)用稅收政策并不是一件容易的事情。本講座從財(cái)務(wù)人員熟悉的做賬流程入手，運(yùn)用流程再造工具、原始憑證工具、合同工具、記賬憑證工具及財(cái)務(wù)報(bào)表工具，以企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中常見的事項(xiàng)為例，深入淺出剖析，并有針對(duì)性地提出降低稅負(fù)、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的方法，以提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力及實(shí)踐操作能力。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)一、流程再造工具二、原始憑證工具三、合同工具四、記帳憑證工具五、帳務(wù)報(bào)表工具用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)1.流程再造工具

1.1流程設(shè)計(jì)工具

1.1.1子公司、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)選擇

1.1.2貨物出口選擇“生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)”還是“外貿(mào)企業(yè)”

1.2流程分立

1.1.1運(yùn)銷分離的稅收分析

1.3流程整合

1.4流程轉(zhuǎn)化

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分一，流程再造工具原理與應(yīng)用

流程再造的原理及內(nèi)容經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容是由不同的業(yè)務(wù)流程構(gòu)成的，不同的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)產(chǎn)生不同的稅種。從大的方面來說，流程設(shè)計(jì)既包括了一個(gè)公司業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)也包括了集團(tuán)各子公司或分公司的設(shè)計(jì)，從稅收角度出發(fā)，什么樣的流程決定了什么樣的稅負(fù)。這往往在較長的一段時(shí)期內(nèi)決定了整個(gè)企業(yè)或集團(tuán)的總體稅負(fù)。流程再造的稅收原理企業(yè)流程再造工具就是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策，適當(dāng)安排集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)業(yè)鏈或產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡(luò)，通過巧妙的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)處理，合理地安排納稅方案，在合法的前提下，以實(shí)現(xiàn)整體股東利益最大化為目標(biāo)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。流程再造主要是針對(duì)現(xiàn)有的集團(tuán)公司或企業(yè)的流程進(jìn)行設(shè)計(jì)、分立、整合或轉(zhuǎn)化，并利用現(xiàn)行的稅收政策、財(cái)務(wù)管理要求，合理合法地降低稅收成本，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到股東收益的最大化。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)

流程再造包括了四個(gè)方面：流程設(shè)計(jì)流程分立流程整合流程轉(zhuǎn)化用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)

1.1流程設(shè)計(jì)工具

主要是通過對(duì)現(xiàn)有的可能流程進(jìn)行分析比較，從而篩選出最優(yōu)的流程，達(dá)到整體稅負(fù)或風(fēng)險(xiǎn)的最低化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。1.1.1子公司、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)選擇(1)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的兩種形式設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式：一種為分公司；另一種為辦事處。分公司可以從事經(jīng)營動(dòng)，而辦事處一般只能從事總公司營業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)活動(dòng)。辦事處代表處都不能申請(qǐng)領(lǐng)取營業(yè)熱照，是不具有經(jīng)營資格的。不能以自己的名義簽訂商業(yè)貿(mào)易合同進(jìn)行營利性的貿(mào)易、投資活動(dòng)其職責(zé)僅僅是聯(lián)絡(luò)、了解分析市場(chǎng)行情、參與商務(wù)談判。

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)（2）兩種形式的分支機(jī)構(gòu)在稅收上的差異分公司、辦事處稅收待遇不同，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅上。從企業(yè)所得稅看：辦事處由于不能從事經(jīng)營活動(dòng)，沒有業(yè)務(wù)收入，不存在利潤，也就沒有應(yīng)納額，無須納企業(yè)所得稅；對(duì)于分公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地繳納，也可以/匯總后由總公司集中繳納。對(duì)于跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)匯總繳納的，企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。從增值稅看：辦事處由于不從事經(jīng)營活動(dòng)，所以在當(dāng)?shù)責(zé)o須繳納增值稅；而分公司的經(jīng)營活動(dòng)必須在當(dāng)?shù)乩U納增值，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)間經(jīng)常會(huì)發(fā)生貨物移送的行為，總機(jī)構(gòu)為了避免在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，可以按照《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移進(jìn)貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998).137號(hào)，以及后來的補(bǔ)充規(guī)定國稅函工1998]718號(hào)文件執(zhí)行。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅函《2002》802號(hào)）規(guī)定，設(shè)立辦事處一類的機(jī)構(gòu)，不開發(fā)票，不收貨款，貨款由客戶直接匯至總部，發(fā)票直接由總部開具給客戶。該辦事處只是對(duì)貨物的移送負(fù)責(zé)監(jiān)督和保管，不視同銷售。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)案例1在一次稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)，A公司為友誼醫(yī)院提供公開召標(biāo)的一項(xiàng)工程，是和上海B公司大連辦事處簽定的凈化設(shè)備采購合同。合同價(jià)值，760萬元。合同簽定地大連，如有糾紛訴訟地也是大連合同款，在財(cái)政資金支付于A公司次日，由A公司開出轉(zhuǎn)帳支票交由B公司大連辦事處。但由B公司出具收款收據(jù)。這一行為，是否會(huì)產(chǎn)生稅收影響。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)思考案例2請(qǐng)對(duì)下列經(jīng)營項(xiàng)目設(shè)立何種分支機(jī)構(gòu)提出您的看法(1)客戶需求頻繁、經(jīng)常需要用的小型設(shè)備或日常維修配件的貨物。(2)市場(chǎng)需求量穩(wěn)定的大型設(shè)備。(3)可以直接面對(duì)最終消費(fèi)者，且面廣、消耗量大的貨物。(4)提供下游的生產(chǎn)企業(yè)、需求變化較快且運(yùn)輸時(shí)間較長的貨物。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)建議對(duì)于1，3，4這三種情況，設(shè)立分公司比較適合，因?yàn)榘l(fā)貨較頻繁且需要企業(yè)根據(jù)收款情況來決定是否發(fā)貨控制應(yīng)收帳款，因此，實(shí)際上構(gòu)成了經(jīng)營活動(dòng)。第2種情況，由于銷售的是大型設(shè)備，且一般提前預(yù)訂，發(fā)貨期較長，供貨穩(wěn)定，可以設(shè)立辦事處的形式，由總機(jī)構(gòu)來發(fā)貨，開具發(fā)票且收款，減少流通中的資金占用。增加第二頁。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分公司與子公司的選擇(1)跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的所得稅的征收管理--------·季度預(yù)繳所得稅的計(jì)算（2009年1月1日起）計(jì)算步驟：第一，分配應(yīng)納稅所得額。按照總部50%、分支機(jī)構(gòu)按3個(gè)因素計(jì)算出來的比例，得出總部及各分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。第二，計(jì)算總部及分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅款。接著用各自的應(yīng)納稅所得額乘以各自適用稅率，得到各自應(yīng)納稅款。第三，加總上述各自應(yīng)納稅款。得到法人企業(yè)應(yīng)納稅款總額。第四，分配應(yīng)納稅款?？偛咳霂於惪?法人企業(yè)應(yīng)納稅款總額×50%各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)厝霂於惪?法人企業(yè)應(yīng)納稅款總額×按3個(gè)因素計(jì)算出來的比例第五，如果總機(jī)構(gòu)也從事經(jīng)營活動(dòng)，要增加一個(gè)與總機(jī)構(gòu)同名的分支機(jī)構(gòu)可再參與分支機(jī)構(gòu)的分配。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分

案例3假設(shè)甲企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其總機(jī)構(gòu)在廣州，2010年度有A、B、C三個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其中A分支機(jī)構(gòu)所在地在廣州，適用稅率為25%；B分支機(jī)構(gòu)所在地為深圳，適用稅率為22%，C分支機(jī)構(gòu)在福州，適用稅率為25%。2010年第一季度由總部計(jì)算其應(yīng)納稅所得額為500萬元，其中廣州總部盈利300萬元，廣州A分支機(jī)構(gòu)盈利為100萬元，B盈利為200萬元，C虧損為100萬元，2008年各分支機(jī)構(gòu)的收入、工資、資產(chǎn)分別如下表所列：用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分┏━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━┃項(xiàng)目┃收入（萬元）┃工資（萬元）┃資產(chǎn)（萬元）┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃A┃1000┃25┃500┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃B┃1500┃30┃600┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃C┃2500┃45┃900┃┣━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━┃合計(jì)┃5000┃100┃2000┃┗━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━計(jì)算（1）計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?)計(jì)算總部及各分機(jī)構(gòu)的預(yù)繳比例用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）的規(guī)定，各自經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額三因素（權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3）分?jǐn)偸Ｓ嗟?0%應(yīng)納稅額，用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分A分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?0.35×0.2+0.35×0.25+0.3×0.25=23.25%B分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?0.35×0.3+0.35×0.3+0.3×0.3=30%C分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?0.35×0.5+0.35×0.45+0.3×o．45=46.75%第一，分配應(yīng)納稅所得額廣州總杌構(gòu)應(yīng)納稅所得額=500x50%=250（萬元）廣州A分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=500×50%×23.25%=58.125（萬元）深圳B分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=500x50%x30%=75（萬元）福州C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額=500x50%x46.75%=116.875（萬元）用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分第二，分別按各自的使用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得稅總額廣州總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額=250x25%=62.5（萬元）廣州A分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額=58.125x25%=14.53125（萬元）深圳B分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額=75×22%=16.5（萬元）福州C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額=116.875×25%=29.21875（萬元）第三，加總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額=62.5+14.53125+16.5+29.21875=122.75用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分第四按照國稅發(fā)』2008I28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款廣州總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅款=122.75x50%=61.375（萬元）廣州A分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅款=122.75×50%×23.25%=14.2696（萬元）深圳B分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅款=122.75×50%×30c70=18.4125（萬元）福州C分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅款=122.75×50%×46.75%=28.6928（萬元）。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函[2009)221號(hào)）“關(guān)于總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)所得稅款計(jì)算和繳納問題”的規(guī)定，匯繳時(shí)，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計(jì)算確定問題1，如果該集團(tuán)公司設(shè)立的是A、B、C子公司，請(qǐng)問其所得稅稅負(fù)比總分機(jī)構(gòu)模式高還是低？說明原因。如果設(shè)立的是子公司，由于盈虧不能互補(bǔ)，如本例中的C出現(xiàn)的虧損，會(huì)造成預(yù)繳或年度匯繳清繳稅負(fù)提高。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分問題2如果該例其總部是設(shè)在深圳，所得稅稅率為22%，那么是否所有的分支機(jī)構(gòu)都會(huì)享受到22%的稅率？因?yàn)榭偡謾C(jī)構(gòu)到年度終了時(shí)要匯總納稅，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。因此應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按總部所在地的稅率計(jì)算。問題3如果將總部廣州的資產(chǎn)（如電腦、汽車）轉(zhuǎn)移到分公司深圳，或?qū)⒏Ｖ莘止镜馁Y產(chǎn)（如電腦、汽車）轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)深圳，請(qǐng)問是否要視同銷售？如果設(shè)立的是母子公司情況又將如何？請(qǐng)發(fā)表您的看法。如果將總部的資產(chǎn)（貨物）從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，并不是“用于銷售”，因此，無須視同銷售。如果是母子公司則要做銷售處理。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分問題4如果總部將資金無償借給分支機(jī)構(gòu)是否是關(guān)聯(lián)方交易？如果是，母公司將資金無償借給子公司是否是關(guān)聯(lián)方交易？答案。如果是總部將資金無償借給分支機(jī)構(gòu)不屬于關(guān)聯(lián)方交易。如果是母公司將資金無償借給子公司屬于關(guān)聯(lián)方交易。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分問題5過以上分析您得出什么樣的結(jié)論？

設(shè)立總分機(jī)構(gòu)，由于分公司無獨(dú)立的法人資格，因此，在納稅方面，可以同總公司作為一個(gè)納稅主體，總公司和分公司的盈、虧可以相互彌補(bǔ)。由于總分機(jī)構(gòu)是同一個(gè)納稅主體，年度匯算時(shí)可按總部的稅率納稅。因此，如果總部是高新技術(shù)企業(yè)或處于稅收優(yōu)惠期，那么所有的分支機(jī)構(gòu)可以享受與總部一樣的稅率。設(shè)立總分機(jī)構(gòu)模式可以避免母子公司形式產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)方融通資金的涉稅問題。通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、收入調(diào)整、工資分配調(diào)節(jié)各分支機(jī)構(gòu)的季度預(yù)繳的稅款，從而降低企業(yè)總體的預(yù)繳稅負(fù)。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分設(shè)立子公司的優(yōu)勢(shì)設(shè)立了公司可作為獨(dú)立法人主體享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。在企業(yè)發(fā)展過程中，如果企業(yè)的分公司或部門有較高的利潤，并可以享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以采取分立的方式，將分公司或部門從現(xiàn)有的企業(yè)分立出去。集團(tuán)公司應(yīng)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，為子公司享受稅收優(yōu)惠創(chuàng)造條件，然后通過貨物的正常流動(dòng)將利潤移到子公司1：很多集團(tuán)公司為提高市場(chǎng)占有率在全國各地設(shè)立的銷售公司（或機(jī)構(gòu)），您認(rèn)為應(yīng)該是以子公司的形式還是以分公司的形式？2：一家培訓(xùn)公司，在民族自治地區(qū)設(shè)立總部，并享受民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠，請(qǐng)問，它應(yīng)該在全國各地設(shè)立什么樣的公司？3：家企業(yè)總部設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，請(qǐng)問設(shè)在全國各地的銷售公司是以分公司的形式還是以子公司的形式？道理同上，由于總部在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，可以享受過渡期稅收優(yōu)惠，應(yīng)在過渡期內(nèi)設(shè)立分公司。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分1.1.2貨物出口選擇“生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)”還是“外貿(mào)企業(yè)”實(shí)行“免、抵、退”稅的計(jì)算方法原理分析《出口貨物退稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是免、抵、退，，稅，主要適用于自營和委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是。先征后退”，目前主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。實(shí)行免、抵、退稅管理的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)于退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。由于出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，在出口環(huán)節(jié)免征增值稅外，還需要對(duì)為生產(chǎn)出中產(chǎn)品所購進(jìn)的項(xiàng)目已經(jīng)繳納的稅款，即進(jìn)項(xiàng)稅額退還給出口企業(yè)等納稅人。因此，出口退稅并不是退還“銷項(xiàng)稅額”，而是退還進(jìn)項(xiàng)稅額。如果一個(gè)企業(yè)完全是出口企業(yè)，商品沒有內(nèi)銷則完全用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”稅的問題。采用“抵”稅的方式其實(shí)是為了簡(jiǎn)化征管方式，即用本來要退給納稅人的退稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳納的增值稅稅款。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號(hào)）拆分免抵退計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)*（征稅率—退稅率）當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)+外銷*征稅率—外銷*退稅率—上期留抵稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分幾組分錄：1，應(yīng)納稅額大于0A,借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）B,借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）C.借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅2，應(yīng)納稅額小于0且絕對(duì)值小于免抵退稅額AB3，應(yīng)納稅額大于0且絕對(duì)值小于免抵退稅額AB如果有免稅進(jìn)口料件會(huì)再有二個(gè)抵減額

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分案例4某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%，3月份購進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，并通過認(rèn)證。本月出口貨物的銷售額折合人民幣為200萬元。無內(nèi)銷貨物。①當(dāng)期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000②當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-(17-8)=-9（萬元）③出口貨物“免、抵、退”稅額=200x13%：26（萬元）④按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=9（萬元）借：其他應(yīng)收款90000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）90000⑤當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額：26-9：17（萬元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）170000用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分從“免、抵、退”稅的計(jì)算分析，在計(jì)算上實(shí)質(zhì)并不是按購進(jìn)貨物不含稅價(jià)款來計(jì)算應(yīng)退稅額，而是先按出口貨物的銷售額計(jì)算出當(dāng)期“免、抵、退、稅”不得免征和抵扣稅額，從而造成實(shí)際中的少退。如按此例，實(shí)際應(yīng)退稅額=100×13%：13（萬元），但實(shí)際只退了9萬元。實(shí)際企業(yè)在前一個(gè)環(huán)節(jié)承擔(dān)了17萬元的增值稅額用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅（2005)25號(hào)）規(guī)定：自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅費(fèi)率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?！蛾P(guān)于統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國發(fā)[2010]35號(hào)）規(guī)定：自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人適用國務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。---上一例題中還應(yīng)交城市的建稅和附加=17*（7%+3%）=1.7萬元用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法外貿(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營類商品的企業(yè)已納稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)人成本。假設(shè)外貿(mào)企業(yè)收購貨物的不含稅價(jià)款為300萬元，退稅率為13%。則應(yīng)退稅額=300×13%==39（萬元）。

由于外貿(mào)公司采取“先征后退”的辦法，按照進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算應(yīng)退稅款的，應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額x退稅稅率，因此，其出口增值稅部分是不計(jì)算免抵稅額的，自然也不存在城建稅問題。因此對(duì)設(shè)有獨(dú)立核算進(jìn)出口貿(mào)易子公司的生產(chǎn)企業(yè)而言，其出口貨物可以考慮由進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)來出口。如果企業(yè)自營出口，可以增設(shè)外貿(mào)企業(yè)出口。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分案例5：假設(shè)某企業(yè)出口貨物銷售額1000萬元，本月購進(jìn)貨物不含稅價(jià)格500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，該企業(yè)適用的退稅率為13%，經(jīng)加工后的貨物成本為700萬元（其它成本支出為200萬元）請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)營業(yè)利潤和現(xiàn)金流外貿(mào)企業(yè)：①當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵退稅額=1000*（17%—13%）=40萬元②當(dāng)期應(yīng)納稅=0—（85—40）=—45萬元③出口貨物免抵退稅額=130萬元④當(dāng)期退稅額=45當(dāng)期免抵額=130-45=85當(dāng)期城建稅和附加==85*10%=8.5⑤營業(yè)利潤：營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加=1000–700-40-8.5=251.5（萬元）⑥現(xiàn)金流：1000-700-85（進(jìn)項(xiàng)）+45（退稅）-8.5=251.5（萬元）用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分案例6：如果生產(chǎn)企業(yè)另設(shè)一個(gè)有出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)出售給外貿(mào)企業(yè)的價(jià)格出口貨物的80%，本月生產(chǎn)企業(yè)本月購進(jìn)貨物不含稅價(jià)格500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，該企業(yè)適用的退稅率為13%，經(jīng)加工后的貨物成本為700萬元（其它成本支出為200萬元），外貿(mào)出口銷售額為1000萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)營業(yè)利潤和現(xiàn)金流并加以比較生產(chǎn)企業(yè)①營業(yè)收入=1000x80%=800（萬元）②營業(yè)成本：=700（萬元）③銷項(xiàng)稅額=800*17%=136④進(jìn)項(xiàng)稅額=500*17%=85⑤應(yīng)納稅額=136-85=51（萬元）⑥營業(yè)稅金及附加：51×(7%+3%)=5.1（萬元）⑦營業(yè)利潤：800-700-5.1=94.9（萬元）⑧現(xiàn)金流：800—700-5.1：94.9（萬元）（注：增值稅應(yīng)納稅款，假設(shè)當(dāng)期繳納）用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分外貿(mào)企業(yè)：①出口退稅=800x13%=104（萬元）②營業(yè)成本：購進(jìn)貨物成本+征稅差轉(zhuǎn)營業(yè)成本：800+800×（17%一13%）=832（萬元）③營業(yè)稅金及附加=0④營業(yè)收入=1ooo萬元⑤營業(yè)利潤：營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加=1000-832=168（萬元）⑥現(xiàn)金流：1000-800x1.17+104（退稅）=168（萬元）用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分兩企業(yè)合計(jì)：營業(yè)利潤合計(jì)：94.9+168=262.9（萬元）現(xiàn)金流合計(jì)=262.9萬元與由生產(chǎn)企業(yè)自行出口相差營業(yè)利潤=262.9-251.5=11．4萬元用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分1.2流程分立1.2.1流程分立的原理流程分立就是依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，在合法和合理的條件下，將現(xiàn)有企業(yè)的部分職能部門從企業(yè)中分立出去，使原來一個(gè)納稅主體的所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分擔(dān)，以達(dá)到企業(yè)或集團(tuán)公司整體稅負(fù)的最小化。1.2.2運(yùn)銷分離的稅收分析1.2.2.1將運(yùn)輸企業(yè)從公司分離，設(shè)立核定征收的運(yùn)輸企業(yè)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知》(國稅函[2008)819號(hào)）規(guī)定：代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分[思考]核定征收的運(yùn)翰企業(yè)已預(yù)征了所得稅，年終是否還要進(jìn)行所得稅清算？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004)88號(hào)）第四條規(guī)定，按代開票納稅人管理的所有單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個(gè)人），凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加。同時(shí)按開票金額3.3%（現(xiàn)為2.5%）預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算。但代開票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所礙稅清算。從上例可以計(jì)算出1，代征所得稅率為2.5%營業(yè)部及附加稅率為3.3%2，取得發(fā)票，可抵扣所得稅，以100元發(fā)票計(jì)算，可抵，23.25%所得稅，增值稅抵扣，7%。合計(jì)可抵扣，30.25%運(yùn)輸企業(yè)為此承擔(dān)的總體稅負(fù)為5.8%由以上數(shù)據(jù)分析得出什么樣的結(jié)論？-----設(shè)立一個(gè)核定征收的運(yùn)輸企業(yè)用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分2009年7月稽查局對(duì)某企業(yè)2008年度的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務(wù)作分錄如下：借：銀行存款32000貸：營業(yè)外收入32000記賬憑證摘要欄中注明為收取的裝卸費(fèi)?；槿藛T調(diào)取該企業(yè)與付款方簽訂的購銷合同進(jìn)行檢查，合同約定銷貸方為購貨方運(yùn)送貨物，但運(yùn)輸費(fèi)用由購貨方負(fù)擔(dān)。查實(shí)該企業(yè)隨同貨物銷售收取的運(yùn)輸費(fèi)用和裝卸費(fèi)，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

在賬務(wù)處理中將運(yùn)輸收入與貨物收入分開能否降低稅負(fù)？以自有貨車從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅籌劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營和混合銷售的界限，僅從稅負(fù)的高低考慮，將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用從貨物銷售收入中分割出去，按兼營方式分別核算銷售額，將運(yùn)輸費(fèi)用按營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納。這樣做不僅達(dá)不到降低稅負(fù)的目的，反而會(huì)造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐宰杂熊囕v運(yùn)輸本企業(yè)銷售貨物的行為，屬于混合銷售業(yè)務(wù)，而非兼營業(yè)務(wù)，其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)計(jì)入貨物銷售額中繳納增值稅。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分如果企業(yè)的確有兼營部分的運(yùn)輸勞務(wù)收入，僅簽有購銷合同，而將運(yùn)輸收入單獨(dú)做賬，是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？雖然企業(yè)有兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，但與貨物購買方僅簽訂一份包括運(yùn)輸收入的產(chǎn)品銷售合同，在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運(yùn)輸收入單獨(dú)核算繳納營業(yè)稅，這樣做也會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)將其視為混合銷售，要求繳納增值稅。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分對(duì)運(yùn)輸機(jī)構(gòu)運(yùn)銷分離籌劃案例的深入剖析案例7某企業(yè)設(shè)有運(yùn)輸機(jī)構(gòu)用來運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)品。如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)公司與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納3%的營業(yè)稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可抵扣運(yùn)輸費(fèi)7%的增值稅，企業(yè)可節(jié)稅4%。若不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為m，則物耗可抵扣稅金為17%m，設(shè)銷售額為n，扣稅平衡點(diǎn)為m=4%n÷17%=23.53%n，而m<23.53%n時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間，如果m>23.53%n時(shí)，則無須分離。從上面所述，您是否認(rèn)同這樣的稅收籌劃呢？用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分假設(shè)一個(gè)企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)提供的市場(chǎng)價(jià)格為1170萬元【普票），而物耗不含稅的價(jià)格為400萬元，其他成本為400萬元，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。此時(shí)，物耗占銷售額1170萬元的34.19%大于23.53%。請(qǐng)計(jì)算運(yùn)銷未分離及分離后的可抵扣流轉(zhuǎn)稅。(1)如果運(yùn)銷未分離，該企業(yè)可抵扣的流轉(zhuǎn)稅是多少？該企業(yè)可抵扣的流轉(zhuǎn)稅=400x17%=68（萬元）(2)如果運(yùn)銷分離，該企業(yè)（運(yùn)輸企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)）可抵扣的流轉(zhuǎn)稅是多少？生產(chǎn)企業(yè)可抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=1170x7%=81.9（萬元）運(yùn)輸企業(yè)須繳納營業(yè)稅=1170x3%=35.1（萬元）合計(jì)可抵扣的流轉(zhuǎn)稅=81.9-35.1=46.8（萬元）分析到此似乎前面的結(jié)論是正確的，因?yàn)閺牧鬓D(zhuǎn)稅分析，在可抵扣物耗大于23.53%時(shí)，運(yùn)銷未分離比運(yùn)銷分離多抵扣21.2萬元(68-46.8)。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分如果運(yùn)銷未分離，請(qǐng)問該企業(yè)的稅后利潤為多少？現(xiàn)金流為多少？營業(yè)稅金及附加=（1170/1.17×17%-400×17%）×(7%+3%)=10.2稅前利潤=1170/1.17-400-400-10.2=189.8（萬元）現(xiàn)金流=1170-468（物耗）-400（其他成本）-102（增值稅稅款）-10.2（附加）=189.8（萬元）如果運(yùn)銷分離，請(qǐng)問該企業(yè)的稅前利潤為多少？現(xiàn)金流為多少？營業(yè)稅金及附加=1170x3%x(1+7%+3%)=38.61（萬元）稅前利潤=1170-400×1.17-400-38.61=263.39（萬元）現(xiàn)金流=1170-468（物耗）-400（其他成本）-38.61（營業(yè)稅金及附加）=263.39（萬元）用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分通過以上分析，您可以得出什么結(jié)論？

可以得出結(jié)論：上述籌劃案例的結(jié)論不成立！這說明有些方案可能有節(jié)約流轉(zhuǎn)稅的作用，但不能以節(jié)約流轉(zhuǎn)稅的多少來衡量此方案是否成立，而應(yīng)以稅前利潤或現(xiàn)金流來衡量。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分案例8某大型集團(tuán)公司內(nèi)設(shè)一運(yùn)輸企業(yè)，全年物耗金額為m，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額為17%m，其他運(yùn)輸勞務(wù)的成本為n，提供運(yùn)輸勞務(wù)的市場(chǎng)公平價(jià)格為L。請(qǐng)您證明上述觀點(diǎn)。假設(shè)運(yùn)銷未分離，則從增值稅角度考慮，應(yīng)納增值稅稅款=L/l.17×17%(銷項(xiàng)）-17%m（進(jìn)項(xiàng)）營業(yè)稅金及附加=(7%+3%)（L/1.17x17%-17%m）稅前利潤=L/1.17-m-n-(7%+3%)（L/1.17x17%-17%m）=0.8547L-m-n-0.01453L+0.017m=0.84017L-0.983m-n(2)假設(shè)運(yùn)銷分離，運(yùn)輸企業(yè)的收人為L，運(yùn)輸企業(yè)的成本=1.17m+n運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)稅金及附加=Lx3%×(1+7%+3%)=3.3%L稅前利潤=0.967L-1.17m–n兩方案的稅前利潤差額=0.12683L-0.187m當(dāng)企業(yè)的運(yùn)輸車隊(duì)提供運(yùn)輸勞務(wù)是為了運(yùn)送產(chǎn)品銷售的，可以證明m/L<67.82%時(shí)，那么運(yùn)銷分離稅前利潤一定大于運(yùn)銷未分離的。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分案例9福建某茶業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率，有茶葉生產(chǎn)基地根據(jù)市場(chǎng)需求，該茶業(yè)有限公司種植茶葉，并將其加工成鐵觀音對(duì)外銷售。2008年5月該公司共銷售茶葉200萬元（不含增值稅價(jià)格），產(chǎn)生34萬元的銷項(xiàng)稅額，生產(chǎn)該批茶葉所耗茶青的市場(chǎng)價(jià)為100萬元。但經(jīng)核算，發(fā)現(xiàn)與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量很少，只有可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，主要系茶葉加工車間購進(jìn)低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額，而茶業(yè)生產(chǎn)基地的進(jìn)項(xiàng)稅額只有12.萬元。當(dāng)月應(yīng)納稅額為29萬元。為了降低增值稅負(fù)擔(dān)，該企業(yè)在購進(jìn)可抵扣項(xiàng)目時(shí)'十分注重取得合格的增值稅專用發(fā)票，但收效不大。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分應(yīng)該如何操作可使該企業(yè)的稅負(fù)下降?該公司可以采取企業(yè)分立的方法降低增值稅負(fù)擔(dān)。即將茶葉生產(chǎn)基地分立成為一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，并使其具有獨(dú)立的法人資格，實(shí)行獨(dú)立核算。原因在于，我國增值稅法規(guī)定：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照購買價(jià)格和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。這樣，食品廠就可以按照“購買價(jià)格x13%”計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，而茶業(yè)種植企業(yè)也不必繳納增值稅，因?yàn)橹苯訌氖轮参锏姆N植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。當(dāng)然，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能再抵扣。結(jié)果是，種植企業(yè)沒有因?yàn)榉至⒍喑袚?dān)任何稅收。而茶葉加工卻在原有進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額不變的前提下，增加大量的進(jìn)項(xiàng)稅額。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分另外根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，分立后茶葉種植企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一舉兩得用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分1.3流程整合主要依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，在合法和合理的條件下，通過吸收合并的方式整合企業(yè)的資源，降低企業(yè)的稅負(fù)，以達(dá)到企業(yè)或集團(tuán)公司整體稅負(fù)的最小化。案例10B公司是A公司投資設(shè)立的一家以生產(chǎn)發(fā)動(dòng)機(jī)主的現(xiàn)代化股份制企業(yè)，A公司占其總股本的16.9%．是B公司的第一大股東。從2002年開始，B公司下屬c工廠（B公司的分支機(jī)構(gòu)，非獨(dú)立法人）受A公司委托生產(chǎn)風(fēng)景輕客、MPV等汽車產(chǎn)品。經(jīng)過6年多的經(jīng)營，B公司為A公司的產(chǎn)品生產(chǎn)作出了很大的貢獻(xiàn)。但是，隨著A公司的發(fā)展和國內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的變化，A公司與B公司之間這種蠶托生產(chǎn)關(guān)系的弊端越來越明顯：一方面，管理成本不斷上升，管理效率降低，產(chǎn)品質(zhì)量難以保證，正常的生產(chǎn)經(jīng)營和融資等活動(dòng)受到制約，長期存在的關(guān)聯(lián)交易的審議和披露，也牽扯了大量精力；另一方面，B公司作為A公司的一個(gè)重要的發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品的創(chuàng)新、研發(fā)、升級(jí)的需求日益擴(kuò)大，A公司對(duì)上游零部件生產(chǎn)的掌控已經(jīng)成為戰(zhàn)略需求。因此，A公司收購B公司下屬的c工廠，對(duì)其今后的發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。目前，c工廠資產(chǎn)合計(jì)為42502萬元，負(fù)債合計(jì)為41786萬元，差額為716萬元。具體見下表：用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)(1)表格┏━━━━━━┳━━━━━┳━━━━━┳━━━━━┳━━━━━┃資產(chǎn)┃賬面價(jià)值┃評(píng)估價(jià)值┃負(fù)債┃賬面價(jià)值┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃房屋┃6848┃12272┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃機(jī)器設(shè)備┃6417┃7506┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃無形資產(chǎn)┃4886┃13712┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃其他資產(chǎn)┃24351┃24351┃┃┃┣━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋━━━━━╋┃資產(chǎn)合計(jì)┃42502┃57841┃負(fù)債合計(jì)┃41786┃用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)(1)固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值13265萬元，評(píng)估價(jià)值19778萬元。其中，房屋建筑物賬面價(jià)值6848萬元，評(píng)估價(jià)值12272萬元，初始購買價(jià)格10790萬元；機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值6417萬元，評(píng)估價(jià)值7506萬元。(2)無形資產(chǎn)：土地賬面價(jià)值4886萬元（土地原購買價(jià)為6194萬元），評(píng)估價(jià)值13712萬元。(3)其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面值與評(píng)估值基本一致。經(jīng)過討論，最后提出了三種收購方案。[方案一]A公司擬以承接負(fù)債的方式購買C工廠的資產(chǎn)，C工廠資產(chǎn)和負(fù)債的差額716萬元，由A公司用現(xiàn)金補(bǔ)足。A公司購買C工廠應(yīng)如何計(jì)算繳納契稅？購買后的資產(chǎn)以何價(jià)格入賬？(1)應(yīng)繳納契稅=(12272房+13712地)×30/0=780（萬元）(2)企業(yè)所得稅：A公司取得資產(chǎn)可以按照評(píng)估價(jià)值進(jìn)行折舊攤銷。B公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收有哪些？應(yīng)繳納多少營業(yè)秘？(1)有增值稅（銷售貨物）、營業(yè)稅（銷售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）、土地增值稅及企業(yè)所得稅。B公司是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該是評(píng)估看有沒有所得。(2)營業(yè)稅=(12272+13712-10790-6194)x5%=450（萬元）用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分[方案二]B公司先將C工廠的全部資產(chǎn)和負(fù)債“分立”出來，成立C公司（投資主體與B公司完全相同），然后A公司以716萬元的價(jià)格收購C公司的全部股權(quán)。分立出的C公司是否要繳契稅？契稅免征?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)，執(zhí)行到2008年年底）規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（國稅函[2006]844號(hào)）規(guī)定：“財(cái)稅（2003)184號(hào)文件規(guī)定的．企業(yè)分立’，僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為?！备鶕?jù)上述規(guī)定，對(duì)c公司承受分立資產(chǎn)不征收契稅。分立出的c公司是否屬于特殊重組免征企業(yè)所得稅？《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅C2009]59號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。……（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)l2個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。因?yàn)锽公司的股東最終轉(zhuǎn)讓了其持有的c公司的全部股權(quán)（權(quán)益未延續(xù)），所以上述分立行為應(yīng)屬于應(yīng)稅分立。在應(yīng)稅分立的前提下，c公司取得分立資產(chǎn)可以按照評(píng)估價(jià)值進(jìn)行折舊、攤銷。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分A公司購買c公司的全部股權(quán)，其長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本入賬為多少？因?yàn)锳購買了c公司的全部股權(quán)，支付價(jià)為716萬元，應(yīng)以716萬元作為長期股權(quán)投資的人賬成本。C公司從B公司分立，分立出的資產(chǎn)是否應(yīng)征增值稅、營稅和土地增值稅？根據(jù)現(xiàn)行政篥規(guī)定，企業(yè)分立一般不涉及增值稅、營業(yè)稅和土地值稅。B公司在一般性分立應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅為多少？B公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅=(19778+13712-13265-4886)×25%：15339x25%=3834.75（萬元）。被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分[方案三lB公司先將c的全部資產(chǎn)和負(fù)債“分立”出來，成立c公司（投資主體與B公司完全相同），然后一年后A公司吸收合并c公司。B公司先將c的全部資產(chǎn)和負(fù)債“分立”出來，成立c公司（投資主體與B公司完全相同），若要適用特殊重組，應(yīng)具備什么條件？(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(2)被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。此方案實(shí)行的關(guān)鍵在哪里？關(guān)鍵是在特殊性分立后，要一年后才能進(jìn)行吸收合并，否則就不成為特殊性重組了。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分4.流程轉(zhuǎn)換是利用現(xiàn)有稅收政策，在遵守稅法的相關(guān)規(guī)定的前提條件下，將原稅負(fù)高的流程轉(zhuǎn)化為稅負(fù)低的流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。1.4.1經(jīng)銷與代銷的轉(zhuǎn)換(1)代銷的稅法規(guī)定所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動(dòng)。掌握代銷貨物的關(guān)鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物的活動(dòng)，對(duì)代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問題以及法律責(zé)任，都由委托方負(fù)責(zé)。(2)代銷貨物的特點(diǎn)①代銷的貨物其所有權(quán)屬于委托方；②受托方按委托方規(guī)定的條件（如價(jià)格）出售；③貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。(3)經(jīng)銷與代銷的區(qū)別代銷是受托代銷商品，關(guān)鍵的地方是代銷商沒有買斷商品的所有權(quán)銷售，只是獲取手續(xù)費(fèi)。代銷行力既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅。代銷勞務(wù)征營業(yè)稅，代銷貨物征增值稅。經(jīng)銷是買斷了貨物所有權(quán)后再銷售，獲取差價(jià)，經(jīng)銷商承擔(dān)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。只涉及增值稅不涉及營業(yè)稅。

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分案例11甲廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家，其產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為520元／噸（不含增值稅），乙公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為甲廠銷售30萬噸產(chǎn)品，所以享受500元／噸的優(yōu)惠價(jià)格?，F(xiàn)在有一家丙房產(chǎn)集團(tuán)需要購買5000噸甲廠的水泥。[方案一]通過乙公司轉(zhuǎn)購。乙公司以500元／噸（不含稅價(jià)）的價(jià)格從甲廠進(jìn)貨，以510元／噸（不含稅價(jià)）的價(jià)格賣給丙集團(tuán)。丙集團(tuán)應(yīng)支付購買價(jià)格為510×5000=255（萬元），支付增值稅為255x170/o=43.35（萬元），共計(jì)298.35萬元。乙物流公司從中賺取差價(jià)為10×5000=5（萬元），需繳納增值稅為5x17%：0.85（萬元），乙物流的純利潤為5-0-85=4.15（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。[方案二]乙公司進(jìn)行代理銷售業(yè)務(wù)。丙集團(tuán)按照510元／噸的價(jià)格直接到甲廠購買，乙物流收取甲廠5萬元代理費(fèi)，并開具了服務(wù)業(yè)發(fā)票。則丙集團(tuán)仍然只需支付298.35萬元，而乙物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅o．25萬元，乙物流的純利潤為5-0.25=4.75（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。請(qǐng)分析上述籌劃方案您認(rèn)可嗎？請(qǐng)說明原因。[方案一]乙公司的應(yīng)納增值稅稅款=10x5000x17%=0.85（萬元）稅前利潤=5萬元現(xiàn)金流=510×5000x1.17-500×5000×1.17-10×5000×0.17:5（萬元）用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分[方案二]乙公司的應(yīng)納營業(yè)稅金及附加：5x5%=o．25（萬元）乙企業(yè)的稅前利潤=5-0.25=4.75（萬元）現(xiàn)金流=5-0.25=4.75（萬元）上述主要的誤區(qū)是代理的手續(xù)費(fèi)應(yīng)是5×1.17=5.85（萬元）代銷才合算。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分青海湖用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分二2.原始憑證工具2.1憑證選擇2.1.1采購發(fā)票的選擇2.1.2入賬發(fā)票的選擇2.1.3運(yùn)輸發(fā)票、租賃發(fā)票的選擇2.2憑證置換2.2.1內(nèi)部食堂的票據(jù)問題2.2.2接受贈(zèng)予的資產(chǎn)如何入賬2.2.3旅游發(fā)票的涉稅問題2.3憑證組合2.3.1餐飲發(fā)票到底應(yīng)在哪里列支？2.4憑證取得2.4.1違約金與發(fā)票2.4.2房地產(chǎn)開發(fā)公司拆遷補(bǔ)償中的憑證2.4.3廣告憑證取得之爭(zhēng)2.5憑證開具2.5.1紅票開具的問題用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所取得的書面證明，是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)，也是稅收檢查中重要的會(huì)計(jì)憑證。它具有較強(qiáng)的法律效力。我國采取“以票管稅”的管理模式，十分重視原始憑證的真實(shí)生及合法性。在國家務(wù)總局下發(fā)國稅發(fā)【2008)40號(hào)文件規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號(hào)）中明確規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。從上述可見，真實(shí)、合法的票據(jù)與企業(yè)的稅負(fù)是密切相關(guān)的?！ぴ紤{證工具原理原始憑證工具就是通過憑證的選擇、置換、組合、抵扣、開具等手段在合理合法的前提條件下．達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅負(fù)、避免多繳稅款的目的?！ぴ紤{證的內(nèi)容原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所取得或填制的書面證明，是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)。原始憑證工具的主要內(nèi)容包括：憑證選擇、憑證置換、憑證組合、憑證取得、憑證開具。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分2.1憑證選擇不同的發(fā)票可抵扣的稅額是不同的，不同的發(fā)票涉稅的風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。憑證選擇是納稅人從兩個(gè)或兩個(gè)以上的原始憑證中選擇出最有利于納稅人的相關(guān)憑證，以達(dá)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小或經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。2.1.2采購發(fā)票的選擇增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在采購時(shí)可能面臨著供應(yīng)商提供的不同發(fā)票不同的報(bào)價(jià)，如何在不同發(fā)票不同的報(bào)價(jià)中正確地選擇供應(yīng)商？這是企業(yè)在實(shí)際工作中常常面臨的問題。原材料或商品的供應(yīng)商不外乎有兩種：一類是增值稅一般納稅人；另一類是小規(guī)模納稅人。按取得的發(fā)票的不同可以分為三種情況：一是增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅人請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅發(fā)票；三是普通發(fā)票。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時(shí)，有以下幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人B公司購買，每噸含稅價(jià)格為12000元，B公司適用增值稅稅率為17%，提供增值稅發(fā)票。二是從小規(guī)模納稅人D公司（屬于商業(yè)企業(yè)）購買，則可取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3010的增值稅專用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為11000元。三是從小規(guī)模納稅人c公司(屬于工業(yè)企業(yè)）購買只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10000元。該企業(yè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3010。假設(shè)A公司購進(jìn)后加工或轉(zhuǎn)售的每噸不含稅價(jià)格為13000元。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分在材料質(zhì)量相同的情況下，您的選擇是什么？請(qǐng)?zhí)岢瞿睦碛?。從B公司購進(jìn)貨物的凈利潤:[13000-12000/1.17-(13000-12000/1.17)×17%×(7%+3%)]×(1-25%)=2022.71（元）從小規(guī)模納稅人D購進(jìn)貨物的凈利潤={13000–11000/1.03-[1000×17%11000/1.03×3%]×(70%+3%)}×(1-25%)=1729.01（元）從小規(guī)模納稅人C處購進(jìn)貨物的凈利潤=[13000-10000-13000×17%×(7%+3%)]×(1-25%):2084.25（元）用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分入賬發(fā)票的選擇某地會(huì)計(jì)小張最近碰到煩心的事，因?yàn)樗ぷ鞯囊患颐駹I發(fā)電企業(yè)最近外購一批價(jià)值20萬元的羊絨衫送給客戶，對(duì)取得普通發(fā)票還是增值稅發(fā)票一直猶豫不決，他擔(dān)心的是如果是取得普通發(fā)票，由于是將羊絨衫無償贈(zèng)送給客戶，這樣，今后稅務(wù)檢查時(shí)很可能要求視同銷售，補(bǔ)繳稅款3萬一4萬元，還可能被處以罰款，老板當(dāng)時(shí)一定不高興。如果是取得增值稅發(fā)票，有點(diǎn)難，但要求銷售商開具也是可以，但稅法又似乎規(guī)定不得抵扣。小張若取得增值稅發(fā)票可以抵扣嗎？請(qǐng)說明理由。不能抵扣，《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；而且《實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。如果小張取得的是普通發(fā)票，您認(rèn)為是否要視同銷售？應(yīng)視同銷售，《實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。如果您是小張，如何處理此事？如果取得煙、酒、茶等發(fā)票，就不作視同銷售。-----------用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分運(yùn)輸發(fā)票的選擇案例2A制造企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)較多，與B運(yùn)輸企業(yè)簽訂運(yùn)輸合同，合同簽訂企業(yè)的貨物運(yùn)輸全部由B企業(yè)來運(yùn)輸，但所需的油料等由A企業(yè)提供，A企業(yè)所購油料取得增值稅專用發(fā)票，油耗直接從運(yùn)費(fèi)中扣除。假設(shè)A企業(yè)所購油料含稅價(jià)款為M×(1+17%)。A制造企業(yè)的想法是運(yùn)費(fèi)只能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而外購的油料放在企業(yè)可以抵扣17%的稅款，這樣，可以有效地降低企業(yè)的稅負(fù)。．請(qǐng)您分別分析A.B企業(yè)所減少的流轉(zhuǎn)稅為多少？稅前利潤及現(xiàn)金流的增加額是多少？假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。如果該方案可行，油料耗用100萬元（不含稅）對(duì)A.B來說可以在稅前節(jié)約多少現(xiàn)金流？(1)對(duì)A企業(yè)的稅負(fù)變化分析如果外購的油料取得增值稅發(fā)票可以抵扣，則流轉(zhuǎn)稅減少額=Mx17%-M×(1+17%)x7%=(17%-8.19%)M=8.81%M營業(yè)稅金及附加減少額=8.81%M×(7%+3%)=0.881%M稅前利潤的增加額：少付的運(yùn)費(fèi)（不含稅）一增加的油耗支出成本（不含稅）+減少的營業(yè)稅金及附加=M×(1+17%)×93%-M+0.881%M=9.691%M增加的現(xiàn)金流=少付的運(yùn)費(fèi)一買油的支出+少繳的流轉(zhuǎn)稅及附加=9.691%M用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分(2)財(cái)B企業(yè)的稅負(fù)變化分析收入：-M×(1+17%)成本=-M×(1+17%)營業(yè)稅金及附加：一M×(1+17%)×3%×(1+7%+3%)=3.861%M營業(yè)利潤=3.861%M現(xiàn)金流=3.861%M結(jié)論---如果這種辦法可行的話，假設(shè)不含稅油料款為100萬元，則對(duì)A可省9.691萬元，對(duì)B可省3.861萬元。您認(rèn)為這一方案是否可行？請(qǐng)說明理由。這種籌劃的前提是A.B簽訂的是運(yùn)輸合同，A接受的是運(yùn)輸勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，原因是此車輛不是A企業(yè)或不是A企業(yè)使用的。如果A企業(yè)無運(yùn)輸車隊(duì)，與B運(yùn)輸企業(yè)簽訂租賃合同，A購進(jìn)的成品油的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？能否采用上述方案進(jìn)行籌劃？可以抵扣！但此時(shí)，由于A與B簽訂的是租賃合同，因此，A企業(yè)與B企業(yè)若采取上述籌劃方案是不可行的。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分2.2憑證置換

作為稅前抵扣的憑證必須是真實(shí)合法的，真實(shí)性是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已實(shí)際發(fā)生，合法性是要求符合稅收法規(guī)。但實(shí)際工作中有些企業(yè)取得的憑證并不符合真實(shí)性、合法性，納稅人可以通過憑證的置換達(dá)到在稅前抵扣的目的，從而降低稅負(fù)。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)2.2.1內(nèi)部食堂的票據(jù)問題案例某大型企業(yè)辦有職工食堂，由于地處偏遠(yuǎn)山區(qū)，食堂每日在菜市場(chǎng)（集市）購買蔬菜肉禽類貨物沒有取得發(fā)票，以農(nóng)戶的收據(jù)作為入賬依據(jù)。此外，由于地處偏遠(yuǎn)山區(qū)，企業(yè)為穩(wěn)定職工隊(duì)伍，為每個(gè)職工辦理了就餐卡，每人每月免費(fèi)充值200元。但未扣個(gè)人所得稅。職工食堂購買農(nóng)產(chǎn)品沒有發(fā)票，能以收據(jù)入賬嗎？依據(jù)國稅發(fā)[2000]84導(dǎo)文件第三條的規(guī)定：納稅人申報(bào)的扣要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。對(duì)此部分的支出，應(yīng)提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，并符合國家稅收規(guī)定?！栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因此，食堂購買的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)取得相應(yīng)的發(fā)票。

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知

財(cái)企[2009]242號(hào)

2009-11-12黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國人大常委會(huì)辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中央管理企業(yè)：為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

(三)職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

(四)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》(財(cái)企[2009]117號(hào))執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分(五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。三、職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場(chǎng)化方式解決職工福利待遇問題。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。分用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知2009年1月4日國稅函[2009]3號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)，現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題通知如下：分用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分2010年12月31日落用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分2012年1月1日出用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分2.2.2接受贈(zèng)與的資產(chǎn)如何入賬企業(yè)接受B企業(yè)贈(zèng)送的一臺(tái)設(shè)備價(jià)值200萬元，但B企業(yè)并沒開具任何票據(jù)給A企業(yè)，A企業(yè)收到該設(shè)備時(shí)為B企業(yè)開具了收據(jù)據(jù)以人賬，并投入生產(chǎn)使用。此項(xiàng)接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，A、B企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？對(duì)A企業(yè)來說，由于接受贈(zèng)送的貨物，在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)人營業(yè)外收入，用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分在稅法上應(yīng)作為應(yīng)稅收入，按稅法規(guī)定要繳納25%的所得稅。對(duì)B企業(yè)而言，由于是無償贈(zèng)送給他人，在增值稅上要視同銷售，在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出，在所得稅上由于不屬于公益性捐贈(zèng)其計(jì)入營業(yè)外支出的捐贈(zèng)款不能在所得稅前列支，需要納稅調(diào)增。對(duì)A企業(yè)而言，由于捐贈(zèng)方未開具發(fā)票，其計(jì)提的折舊不能在稅前抵扣，您是否有辦法讓其在稅前抵扣？用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分方法一：以老板的名義進(jìn)行評(píng)估增加注冊(cè)資本，以評(píng)估報(bào)告作為設(shè)備的入賬價(jià)值?！抖愂照鞴芊ā返诙粭l：稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分《發(fā)票管理辦法》第二十一條：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。由于投資環(huán)節(jié)不是稅法上的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，所以可以不開具發(fā)票。廣東省對(duì)佛山地稅的批復(fù)文件也印證了這一點(diǎn)：粵地稅函(2007]703號(hào)文件明確規(guī)定：納稅人以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資人股是經(jīng)營活動(dòng)，沒有發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收付款行為，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，不開具發(fā)票。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分方法二：以企業(yè)股東家人的名義與A企業(yè)簽訂租賃合同，從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開租賃發(fā)票以租金支出形式在稅前抵扣。如果采取租賃方式，企業(yè)可以憑租賃發(fā)票據(jù)以入賬，企業(yè)可以憑租賃發(fā)票在所得稅前列支方法三：捐贈(zèng)方開具銷售發(fā)票，購買方以取得的發(fā)票入賬。捐贈(zèng)方如開具銷售發(fā)票采取賒銷的方式，所承擔(dān)的稅負(fù)比采取捐贈(zèng)方式的稅負(fù)低，而且可以降低接受捐贈(zèng)方的稅負(fù)，并取得相關(guān)發(fā)票通過計(jì)提折舊方式在稅前抵扣。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分

2.2.3旅游發(fā)票的涉稅問題某國稅稽查局人員對(duì)某大型企業(yè)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年財(cái)務(wù)上列支了大量的旅游費(fèi)，這些旅游費(fèi)的構(gòu)成有機(jī)票、車票、景區(qū)門票、導(dǎo)游講解費(fèi)、住宿發(fā)票等。企業(yè)分別記入了“管理費(fèi)用”、“職工福利費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。其中：管理費(fèi)用，是高層管理人員的旅游費(fèi)用，通過應(yīng)付工資最后記入了管理費(fèi)用中；職工福利費(fèi)，節(jié)假日組織全體職工在市區(qū)景點(diǎn)游玩的費(fèi)用，但未扣繳個(gè)人所得稅；工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工會(huì)組織先進(jìn)工作者短期療養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用；職工教育經(jīng)費(fèi)，是中層人員外出培訓(xùn)時(shí)參觀景點(diǎn)的費(fèi)用；業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是外地客商到本廠采購時(shí)參觀本地景區(qū)的費(fèi)用。旅游支出能否在所得稅前列支？談?wù)勀目捶?。用?cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分關(guān)于旅游費(fèi)支出各地規(guī)定不一。(1)支持旅游費(fèi)作為福利費(fèi)并能在14%的范圍內(nèi)扣除的；《蘇州市關(guān)于2009年度匯算清繳相關(guān)問題解答》中就“關(guān)于企業(yè)扣除管理的若干問題”明確：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？答復(fù)是：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩解工作壓力、進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)(2)認(rèn)為旅游費(fèi)不能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，不能在所得稅前扣除的理由一是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定不允許?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：①娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。②購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。③個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。④購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。⑤應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分

二是認(rèn)為旅游費(fèi)支出不符合稅法的相關(guān)性原則（即屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出）。

吉林地稅對(duì)納稅人的提問：?jiǎn)挝唤M織職工旅游，“報(bào)團(tuán)”由旅游公司組織，花了1萬多元，這筆支出是否可以在當(dāng)期計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除？回復(fù)是：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此，企業(yè)組織職工旅游，不屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”，也不屬于“應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”不能在所得稅前扣除。對(duì)于企業(yè)由工會(huì)組織或教育培訓(xùn)，發(fā)生拓展培訓(xùn)費(fèi)用，可以在工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)中列支。上述案例中財(cái)務(wù)處理中有哪些不妥的地方？用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分第一，高層管理人員的旅游支出不能作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)。第二，節(jié)假日組織全體職工到旅游景點(diǎn)玩，可以計(jì)入福利費(fèi)，但必須扣繳個(gè)人所得稅。至于能不能在稅前抵扣，要看不同地區(qū)的不同規(guī)定。財(cái)稅[2004]11號(hào)文件規(guī)定：對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。第三，組織工會(huì)先進(jìn)工作者去療養(yǎng)所發(fā)生的旅游費(fèi)用不能計(jì)人工會(huì)經(jīng)費(fèi)，只能計(jì)入福利費(fèi)。第四，中層人員外出培訓(xùn)發(fā)生的旅游費(fèi)不能計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)中。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分2.4憑證取得原理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中憑證取得要求是真實(shí)、合法，企業(yè)在取得原始憑證時(shí)，有不少困惑，到底應(yīng)取得何種憑證才屬于真實(shí)、合法的憑證，才順利抵扣？憑證取得就是遵循現(xiàn)有的稅收法規(guī)的規(guī)定，在取票環(huán)節(jié)就考慮可能的稅負(fù)問題，從而避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)。

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分2.4.1違約金與發(fā)票2010年2月某企業(yè)將房屋租賃給A公司，未到期的因故收回，應(yīng)付A公司違約金20萬元，請(qǐng)問A公司應(yīng)該給該企業(yè)開票嗎？應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開何種發(fā)票？A公司取得的違約金是否屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用？是否征收增值稅？A公司取得的違約金20萬元是否征營業(yè)稅？根據(jù)《營業(yè)稅條例》第五條規(guī)定，納稅入的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全都價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。如屬非提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的違約金，不征收營業(yè)稅。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分支付違約金一方應(yīng)取得何種憑證方能在所得稅前扣除各地在2010年之前對(duì)非增值稅及營業(yè)稅的收入一般要求到當(dāng)?shù)氐牡囟悪C(jī)關(guān)開具非經(jīng)營收入專用發(fā)票。如《非經(jīng)營性收入專用發(fā)票使管理規(guī)定》(閩地稅征[2000)15號(hào)）第二條規(guī)定：《非經(jīng)營性收入專用發(fā)票》適用于各企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位收取的按現(xiàn)行政策規(guī)定不征收流轉(zhuǎn)的合同違約金、交通事故賠償、對(duì)外投資收益、股息、紅利、捐贈(zèng)款、外單位投資、下級(jí)單位上繳各項(xiàng)費(fèi)用等各項(xiàng)非經(jīng)營性收入時(shí)開具。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分2.4.3廣告憑證取得之爭(zhēng)

A公司與廣告公司B簽訂合同，約定由其在某車站發(fā)布高架廣告，一年內(nèi)免費(fèi)更換2次畫面，超過2次另行結(jié)算費(fèi)用。其中，更換酌畫面均由A公司制作，并由A公司提供圖案。結(jié)算費(fèi)用時(shí)，A公司考慮到發(fā)布與制作（包括前兩次免費(fèi)制作和收費(fèi)制作）均屬于同一合同，且B公司為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，故接受了。廣告業(yè)專用發(fā)票”或稅控“廣告”項(xiàng)目發(fā)票，～般開具“廣告制作費(fèi)，，或。廣告費(fèi)”。用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)分(1)20x8年，國稅局檢查時(shí)說，制作的廣告牌，應(yīng)繳納增值稅，不能用廣告業(yè)發(fā)票人賬，不能稅前扣除。A公司就與B公司協(xié)商，要求制作的廣告牌支付款項(xiàng)時(shí)由B公司提供增值稅發(fā)票，由于B公司增值稅業(yè)務(wù)較少，只能去