稅收征收管理及案例分析課件：稅款征收

稅款征收

稅款征收是指稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應納稅款組織入庫的一系列活動的總稱，是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)。主要內容稅款征收方式（查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收）稅款征收措施（應納稅額調整、關聯(lián)企業(yè)納稅調整、責令繳納、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施、采取強制執(zhí)行措施、阻止出境）稅款征納的法律責任一、稅款征收方式1、查賬征收稅務機構對財務健全的納稅人，依據其報送的納稅申報表和財務會計報表及其他納稅資料，計算應納稅款的征收方式。自報自繳自報核繳2、查定征收對財務不全，但能控制其材料、產量或進銷貨的納稅單位或個人，稅務機關依據正常的生產能力對其應稅產品查定產量、銷售額并據以征稅的征收方式。3、查驗征收稅務機關對應稅商品、產品，通過查驗數量，按市場價格計算銷售收入，并據以計算應納稅款的征收方式。4、定期定額5、代扣代繳6、代收代繳7、委托代征二、稅款征收措施1、調整應納稅額2、關聯(lián)企業(yè)納稅調整3、責令繳納對未辦理稅務登記或臨時經營的納稅人，由稅務機關核定應納稅額，責令繳納。4、責令提供納稅擔保稅務機關有根據認為納稅人有逃避納稅義務行為的，可在規(guī)定的納稅期前責令納稅人限期繳納稅款，在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移，隱匿財產跡象的，可責成納稅人提供納稅擔保。5、采取稅收保全措施稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕或無力提供納稅擔保的，稅務機關可采取稅收保全措施。保全措施權利機關：縣以上稅務局局長批準。保全措施有哪些？A、書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結相當于應納稅款的存款；B、扣押、查封納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或財產。注意：第一、納稅人在限期內繳納稅款的，24小時內立即解除稅收保全；第二、個人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在保全措施范圍之內；但必需品不包括機動車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或一處以外的住房；第三、單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。6、采取強制執(zhí)行措施

納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未在規(guī)定的期限內繳納稅款或提供擔保，稅務機關責令限期繳納，預期仍未繳納的，采取強制執(zhí)行措施批準機關：縣以上稅務局局長批準強制執(zhí)行措施：

A、書面通知其開戶銀行從其存款中扣繳稅款；

B、扣押查封、依法拍賣或變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產。以拍賣或變賣所得抵繳稅款。滯納金及罰款在強制執(zhí)行措施中一并執(zhí)行7、阻止出境

納稅人或法定代表人在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金或納稅擔保的，稅務機關可通知出入境管理機關阻止其出境。案例案情介紹：某縣國稅局集貿稅務所在2009年12月4日了解到其轄區(qū)內經銷水果的個體工商業(yè)戶B(定期定額征收業(yè)戶，每月10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2009年12月稅款1200元的可能。該稅務所于12月5日向B下達了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月27日，該稅務所發(fā)現B正在聯(lián)系貨車準備將其所剩余的貨物運走，于是當天以該稅務所的名義由所長簽發(fā)向B下達了扣押文書，由稅務人員李某帶兩名協(xié)稅組長共三人將B價值約1200元的水果扣押存放在借用的某機械廠倉庫里。2001年12月31日1l時，B到稅務所繳納了12月份應納稅敦1200元，并要求稅務所返還所扣押的水果，因機械廠倉庫保管員不在未能及時返還。2002年1月2日15時，稅務所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現部分水果受凍，損失水果價值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時未開箱查驗是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。分析：（1）該稅務所在采取稅收保全措施時存在以下問題：第一，違反法定程序《稅收征管法》第38條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責令限期繳納在先，納稅擔保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔保直接進行扣押，違反了法定程序。

第二，越權執(zhí)法該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規(guī)定的未按照規(guī)定辦理稅務登記的納稅人，也不是臨時從事生產經營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應經縣以上稅務局(分局)局長批準，本案中由該稅務所所長向B下達扣押文書顯然沒有經過縣以上稅務局(分局)局長批準。

第三，執(zhí)行不當

其一，《實施細則》第63條規(guī)定，稅務機關執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，必須由兩名以上稅務人員執(zhí)行。該稅務所執(zhí)行扣押行為時只有稅務人員李某一人，協(xié)稅組長雖可協(xié)助稅務人員工作，但不能代替稅務人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財產(以下簡稱物品)時應對被扣押的物品進行查驗，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對被扣押物品的現狀進行確認，只有在此基礎上才能登記填制《扣押商品、貨物、財產專用收據》；未對扣押的物品進行查驗，《稅收征管法》中雖沒有明文規(guī)定，從《實施細則》第58條關于對扣押鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時應掌握扣押物品的質量(現狀)，因此有必要對所扣押的物品進行查驗，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對其現狀進行確認，這是稅務人員在實際工作中應當注意的，只有這樣才能分清責任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。第四，稅收保全措施的解除超過時限《實施細則》第68條規(guī)定，納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后按照稅務機關規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務機關應當在收到稅款或銀行轉回的稅票后24小時內解除稅收保全。本案中，該稅務所向B返回所知押的商品是在該稅務所收到B繳納稅款后的52小時之后，違反了上述規(guī)定。

(2)納稅人B可以獲得行政賠償。根據《稅收征管法》第39條、第43條的規(guī)定，采取稅收保全措施不當；或者納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任?！秶屹r償法》第4條也規(guī)定了行政機關及其工作人員在行使職權時，違法對財產采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的，受害人有取得賠償的權利。8、稅款優(yōu)先

A稅收優(yōu)先于