2018會計從業(yè)考試大綱《會計基礎(chǔ)》_第1頁
2018會計從業(yè)考試大綱《會計基礎(chǔ)》_第2頁
2018會計從業(yè)考試大綱《會計基礎(chǔ)》_第3頁
2018會計從業(yè)考試大綱《會計基礎(chǔ)》_第4頁
2018會計從業(yè)考試大綱《會計基礎(chǔ)》_第5頁
已閱讀5頁,還剩134頁未讀, 繼續(xù)免費閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡介

《會計根基》考試大綱

第一章總論

【根本要求】

1.了解會計的概念

2.了解會計對象

3.了解會計目標(biāo)

4.了解會計準(zhǔn)則體系

5.了解會計的核算方法

6.了解收付實現(xiàn)制

7.熟悉會計的根本特征

8.熟悉會計的根本職能

9.掌握會計根本假設(shè)

10.掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制

11.掌握會計信息質(zhì)量要求

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)會計的概念與目標(biāo)

一、會計的概念與特征

(一)會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位,運用專門的方法,核算和監(jiān)視一

個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

單位是國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織

的統(tǒng)稱。未特別說明時,本大綱主要以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)介紹

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理。

會計已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項重要的管理工作。企業(yè)的會計工作主

要是通過一系列會計程序,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支進(jìn)展核算和

監(jiān)視,反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,反映企業(yè)管理層受

托責(zé)任履行情況,為會計信息使用者提供決策有用的信息,并積極參

與經(jīng)營管理決策,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的安康有序開展。

(二)會計的根本特征

會計的根本特征有:(1)會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動;〔2〕會

計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng);[3)會計以貨幣作為主要計量單位;(4)

會計具有核算和監(jiān)視的根本職能;(5)會計采用一系列專門的方

法。

(三)會計的開展歷程

會計是隨著人類社會生產(chǎn)的開展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、開展

并不斷得到完善。其中,會計的開展可劃分為古代會計、近代會計和

現(xiàn)代會計三個階段。

二、會計的對象與目標(biāo)

【一)會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)視的內(nèi)容,具體是指社會再生產(chǎn)過程

中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動,即資金運動或價值運動。

(二)會計目標(biāo)

會計目標(biāo)也稱會計目的,是要求會計工作完成的任務(wù)或到達(dá)的標(biāo)

準(zhǔn),即向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于

財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

第二節(jié)會計的職能與方法

一、會計的職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能,會計具有

會計核算和會計監(jiān)視兩項根本職能和預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決

策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。

(一)根本職能

1.核算職能

會計核算職能,又稱會計反映職能,是指會計以貨幣為主要計量

單位,對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)展確認(rèn)、計量和報告。

2.監(jiān)視職能

會計監(jiān)視職能,又稱會計控制職能,是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和

相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進(jìn)展監(jiān)視檢查。會計監(jiān)視是

一個過程,它分為事前監(jiān)視、事中監(jiān)視和事后監(jiān)視。

(二)拓展職能

會計的拓展職能主要有:(1〕預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景;[2)參與經(jīng)濟(jì)決

策;〔3〕評價經(jīng)營業(yè)績。

二、會計核算方法

會計核算方法是指對會計對象進(jìn)展連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合確實

認(rèn)、計量和報告所采用的各種方法。

(一)會計核算方法體系

會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設(shè)置會計科目和賬

戶、復(fù)式記賬、登記會計賬簿、本錢計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計

報告等專門方法構(gòu)成。它們相互聯(lián)系、嚴(yán)密結(jié)合,確保會計工作有序

進(jìn)展。

(二)會計循環(huán)

會計循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運行的會計程序。從會計工作

流程看,會計循環(huán)由確認(rèn)、計量和報告等環(huán)節(jié)組成;從會計核算的具

體內(nèi)容看,會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設(shè)置會計科目和賬戶、

復(fù)式記賬、登記會計賬簿、本錢計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告

等組成。填制和審核會計憑證是會計核算的起點。

第三節(jié)會計根本假設(shè)與會計根基

一、會計根本假設(shè)

會計根本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提,是對會計

核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計根本假設(shè)包括會

計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

(一)會計主體

會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍,即會計核

算和監(jiān)視的特定單位或組織。

(二)持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來,企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)

繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

(三)會計分期

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動劃分為一個個連

續(xù)的、長短一樣的期間,以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

(四)貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為計

量尺度,反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動。

二、會計根基

會計根基是指會計確認(rèn)、計量和報告的根基,包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和

收付實現(xiàn)制。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制,也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制,是指收入、費用確實認(rèn)

應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),合理確認(rèn)當(dāng)期損益的

一種會計根基。在我國,企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(二)收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制,也稱現(xiàn)金制,是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和

費用的標(biāo)準(zhǔn),是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計根基。

事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制;事業(yè)單位局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

或者事項,以及局部行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

的,由財政部在相關(guān)會計制度中具體規(guī)定。

第四節(jié)會計信息的使用者及其質(zhì)量要求

一、會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府

及其相關(guān)部門和社會公眾等。

二、會計信息的質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)會計報告中所提供高質(zhì)量會計

信息的根本標(biāo)準(zhǔn),是使財務(wù)會計報告中所提供會計信息對投資者等

使用者決策有用應(yīng)具備的根本特征,主要包括可靠性、相關(guān)性、可

理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時性等。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)展確

認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其

他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的

經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在的

情況作出評價,對未來的情況作出預(yù)測。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財務(wù)會計

報告使用者理解和使用。

(四)可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比,保證同一企業(yè)不

同時期可比、不同企業(yè)一樣會計期間可比。

(五)實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)展

會計確認(rèn)、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營

成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

(七)慎重性

慎重性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)展會計確認(rèn)、計量和報告時保

持應(yīng)有的慎重,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

(八)及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)展確

認(rèn)、計量和報告,不得提前或者延后。

第五節(jié)會計準(zhǔn)則體系

一、會計準(zhǔn)則的構(gòu)成

會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、標(biāo)準(zhǔn)收益分配的會計

技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),是生成和提供會計信息的重要依據(jù),也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活

動、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)秩序和開展國際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。會計準(zhǔn)則具有

嚴(yán)密和完整的體系。我國已公布的會計準(zhǔn)則有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小

企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。

二、企業(yè)會計準(zhǔn)則

我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括根本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南

和解釋公告等。2006年2月15日,財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,

自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則

2011年10月18日,財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,要求符

適宜用條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行,并鼓勵提前執(zhí)行。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》一般適用于在我國境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小

的企業(yè),具體標(biāo)準(zhǔn)參見《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)

定》。

四、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則

2012年12月6日,財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》,

自2013年1月1日起在各級各類事業(yè)單位施行。該準(zhǔn)則對我國事業(yè)

單位的會計工作予以標(biāo)準(zhǔn)。

第二章會計要素與會計等式

【根本要求】

1.熟悉會計要素的含義與特征

2.掌握會計要素確實認(rèn)條件與構(gòu)成

3.掌握常用的會計計量屬性

4.掌握會計等式的表現(xiàn)形式

5.掌握根本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計等式的影響

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)會計要素

一、會計要素的含義與分類

(一)會計要素的含義

會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計

對象的根本分類。

(二)會計要素的分類

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

益、收入、費用和利潤六類,其中,前三類屬于反映財務(wù)狀況的會計

要素,在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計要素,

在利潤表中列示。

二、會計要素確實認(rèn)

(一)資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的含義與特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制

的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征:(1〕

資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;〔2〕資產(chǎn)是企業(yè)擁有或

者控制的資源;(3〕資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2.資產(chǎn)確實認(rèn)條件

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時滿足以

下兩個條件:(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);〔2〕

該資源的本錢或者價值能夠可靠地計量。

3.資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按流動性進(jìn)展分類,可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用,或

者主要為交易目的而持有,或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一

年)變現(xiàn)的資產(chǎn),以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償

負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)

以外的資產(chǎn)。

一個正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購置用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)

金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年,在一年內(nèi)有幾

個營業(yè)周期。但是,也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況,在這種情

況下,與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年

才變現(xiàn)、出售或耗用,仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)。當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定

時,應(yīng)當(dāng)以一年(12個月)作為正常營業(yè)周期。

(二)負(fù)債

1.負(fù)債的含義與特征

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益

流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

負(fù)債具有以下特征:(1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形

成的;(2〕負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);(3〕負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

利益流出企業(yè)。

2.負(fù)債確實認(rèn)條件

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,需要符合負(fù)債的定義,還應(yīng)當(dāng)同時

滿足以下兩個條件:(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。

3.負(fù)債的分類

按歸還期限的長短,一般將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中歸還,或者主要為交易

目的而持有,或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)〔含一年)到期應(yīng)予以清

償,或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的

負(fù)債。

非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。

(三)所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的含義及特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益具有以下特征:[1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)

金股利,企業(yè)不需要歸還所有者權(quán)益;[2)企業(yè)清算時,只有在清

償所有的負(fù)債后,所有者權(quán)益才返還給所有者;(3〕所有者憑借所

有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

2.所有者權(quán)益確實認(rèn)條件

所有者權(quán)益確實認(rèn)、計量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等

其他會計要素確實認(rèn)和計量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額

扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額,即為企業(yè)的凈資產(chǎn),反映所有者(股東)

在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。

3.所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益

的利得和損失、留存收益等,具體表現(xiàn)為實收資本(或股本)、資本

公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積〕、盈余公積和未分配

利潤。

所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本局部,它既包括構(gòu)

成企業(yè)注冊資本(實收資本)或者股本局部的金額,也包括投入資本

超過注冊資本或者股本局部的金額,即資本溢價或者股本溢價,這局

部投入資本在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中被計入了資本公積,并在資產(chǎn)

負(fù)債表中的資本公積工程反映。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會

導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分

配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益是盈余公積和未分配利潤的統(tǒng)

稱。

(四)收入

1.收入的含義與特征

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動是指企業(yè)為完

成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

收入具有以下特征:(1)收入是企業(yè)在日?;顒又行纬傻?;[2)

收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加;(3〕收入是與所有者投入資本無關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2.收入確實認(rèn)條件

收入確實認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外,至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:[1)

與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);(2〕經(jīng)濟(jì)利益流入企

業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;(3〕經(jīng)濟(jì)利益的流入

額能夠可靠計量。

3.收入的分類

收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)

的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入;其他業(yè)務(wù)收入是除主營業(yè)務(wù)活動以外的其

他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。收入按性質(zhì)不同,可分為銷售商品收入、提

供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

(五)費用

1.費用的含義與特征

費用是指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、

與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費用具有以下特征:(1)費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的;(2)

費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少;(3)費用是與向所有者分配利潤無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2.費用確實認(rèn)條件

費用確實認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外,至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:[1)

與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);(2〕經(jīng)濟(jì)利益流出企

業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;〔3〕經(jīng)濟(jì)利益的流出

額能夠可靠計量。

3.費用的分類

費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。

生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用,按其經(jīng)濟(jì)用

途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)費用應(yīng)按其實際發(fā)生

情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢;對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)賽用,

應(yīng)當(dāng)按照受益原則,采用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)

本錢。

期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)本

錢,而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用,包括管理費用、銷售費用和

財務(wù)費用。

(六)利潤

1.利潤的含義與特征

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下,如果企

業(yè)實現(xiàn)了利潤,說明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加,業(yè)績得到了提升;反

之,如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負(fù)數(shù)),說明企業(yè)的所有者權(quán)益

將減少,業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一,也是投

資者等財務(wù)會計報告使用者進(jìn)展決策時的重要參考依據(jù)。

2.利潤確實認(rèn)條件

利潤反映收入減去費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的

凈額。利潤確實認(rèn)主要依賴于收入和費用,以及直接計入當(dāng)期利潤的

利得和損失確實認(rèn),其金額確實定也主要取決于收入、費用、利得、

損失金額的計量。

3.利潤的分類

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損

失等。其中,收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?;顒拥慕?jīng)營業(yè)績;

直接計入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?;顒拥臉I(yè)績。

直接計入當(dāng)期損益的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終

會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者

分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費用

和損失,以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

三、會計要素的計量

會計要素的計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并

列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量

屬性進(jìn)展計量,確定相關(guān)金額。

(一)會計計量屬性及其構(gòu)成

會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式,反映了

會計要素金額確實定根基,主要包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈

值、現(xiàn)值和公允價值等。

1.歷史本錢

歷史本錢,又稱為實際本錢,是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實

際支付的現(xiàn)金或其他等價物。

2.重置本錢

重置本錢,又稱現(xiàn)行本錢,是指按照當(dāng)前市場條件,重新取得同

樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。

3.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計售價減去進(jìn)一

步加工本錢和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。

4.現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)后的價值,是

考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。

5.公允價值

公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售一項

資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

(二)計量屬性的運用原則

企業(yè)在對會計要素進(jìn)展計量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢。采用重

置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會

計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。

第二節(jié)會計等式

會計等式,又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式,它是

說明各會計要素之間根本關(guān)系的等式。

一、會計等式的表現(xiàn)形式

(一)財務(wù)狀況等式

財務(wù)狀況等式,亦稱根本會計等式和靜態(tài)會計等式,是用以反

映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會

計等式。即:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一等式是復(fù)式記賬法的理論根基,也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依

據(jù)。

(二)經(jīng)營成果等式

經(jīng)營成果等式,亦稱動態(tài)會計等式,是用以反映企業(yè)一定時期收

入、費用和利潤之間恒等關(guān)系的會計等式。即:

收入一費用=利潤

這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程,是編制利潤表的依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),又稱會計事項,是指在經(jīng)濟(jì)活動中使會計要素發(fā)生增

減變動的交易或者事項。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對財務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九

種根本類型:

(1)一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(2)一項資產(chǎn)增加、一項負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(3)一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(4)一項資產(chǎn)減少、一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(5)一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(6)一項負(fù)債增加、另一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(7)一項負(fù)債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(8)一項所有者權(quán)益增加、一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(9)一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)。

上述九類根本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生均不影響財務(wù)狀況等式的平衡

關(guān)系,具體分為三種情形:根本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1〕、16〕、(7〕、

(8〕、〔9〕使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額保持不變;根本經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)[2)、(3〕使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額增加;根本

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔4)、[5)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額減少。

第三章會計科目與賬戶

(根本要求】

1.了解會計科目與賬戶的概念

2.了解會計科目與賬戶的分類

3.熟悉會計科目設(shè)置的原則

4.熟悉常用的會計科目

5.掌握賬戶的構(gòu)造

6.掌握賬戶與會計科目的關(guān)系

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)會計科目

一、會計科目的概念與分類

(一)會計科目的概念

會計科目,簡稱科目,是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)展分類核算的

工程。

(二)會計科目的分類

會計科目可按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容〔即所屬會計要素)、所提供信

息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。

1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類

科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、本錢類科目和損益類科目。

(1)資產(chǎn)類科目,是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工

程,按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科

目。

(2)負(fù)債類科目,是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工

程,按負(fù)債的歸還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映非流動負(fù)債的

科目。

(3)共同類科目,是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目,主要

有“清算資金往來〃、“外匯買賣”、”衍生工具〃、”套期工具〃、

“被套期工程"等科目。

(4)所有者權(quán)益類科目,是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)展

分類核算的工程,按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目

和反映留存收益的科目。

(5)本錢類科目,是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)本錢、勞務(wù)本錢等的

具體內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工程,按本錢的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反

映制造本錢的科目、反映勞務(wù)本錢的科目等。

(6)損益類科目,是對收入、賽用等的具體內(nèi)容進(jìn)展分類核算

的工程。

2.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

會計科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,可以分為總分

類科目和明細(xì)分類科目。

(1)總分類科目,又稱總賬科目或一級科目,是對會計要素的

具體內(nèi)容進(jìn)展總括分類,提供總括信息的會計科目。

(2)明細(xì)分類科目,又稱明細(xì)科目,是對總分類科目作進(jìn)一步

分類,提供更為詳細(xì)和具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所

屬的明細(xì)分類科目較多,可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目,在二

級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目。

二、會計科目的設(shè)置

(一)會計科目設(shè)置的原則

各單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務(wù)繁簡程度

等情況不盡一樣,在具體設(shè)置會計科目時,應(yīng)考慮其自身特點和具體

情況,但設(shè)置會計科目時都應(yīng)遵循以下原則:(1〕合法性原則;(2)

相關(guān)性原則;(3)實用性原則。

(二)常用會計科目

企業(yè)常用的會計科目如表3-1所示:

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念與分類

(一)賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的,具有一定格式和構(gòu)造,用于分類反

映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

(二)賬戶的分類

賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)

系進(jìn)展分類。

1.根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、

共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、本錢類賬戶和損益類賬戶六類。其

中,有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。

備抵賬戶,又稱抵減賬戶,是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額,以確定被

調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設(shè)置的獨立賬戶。

2.根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,賬戶分為總分類賬

戶和明細(xì)分類賬戶。

總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容一樣,只是反映內(nèi)容

的詳細(xì)程度有所不同,兩者相互補(bǔ)充,相互制約,相互核對??偡诸?/p>

賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶,明細(xì)分類賬戶附屬于總分類賬

戶。

二、賬戶的功能與構(gòu)造

(一)賬戶的功能

賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計

要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。其中,會計要素在特定會計期間

增加和減少的金額,分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減

少發(fā)生額〃,二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額〃;會計要素在會計期

末的增減變動結(jié)果,稱為賬戶的“余額”,具體表現(xiàn)為期初余額和期

末余額,賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期,即為本期的期初余額;賬戶

本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期,即為下期的期初余額。賬戶的期初余額、

期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額

要素。對于同一賬戶而言,它們之間的根本關(guān)系為:

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

(二)賬戶的構(gòu)造

賬戶的構(gòu)造是指賬戶的組成局部及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下

內(nèi)容組成:〔1〕賬戶名稱,即會計科目;(2)日期,即所依據(jù)記賬

憑證中注明的日期;(3)憑證字號,即所依據(jù)記賬憑證的編號;(4)

摘要,即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明;(5〕金額,即增加額、減少額和余

額。從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看,賬戶構(gòu)造在

整體上類似于漢字''丁〃和大寫的英文字母”丁,因此,賬戶的根

本構(gòu)造在實務(wù)中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“丁型賬戶。

三、賬戶與會計科目的關(guān)系

從理論上講,會計科目與賬戶是兩個不同的概念,二者既有聯(lián)系,

又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類,兩者核

算內(nèi)容一致,性質(zhì)一樣。會計科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依

據(jù);賬戶是會計科目的具體運用,具有一定的構(gòu)造和格式,并通過其

構(gòu)造反映某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動及其余額。

第四章會計記賬方法

[根本要求】

1.了解復(fù)式記賬法的概念與種類

2.熟悉借貸記賬法的原理

3.掌握借貸記賬法下的賬戶構(gòu)造

4.了解會計分錄的分類

5.掌握借貸記賬法下的試算平衡

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)會計記賬方法的種類

一、單式記賬法

單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),只在一個賬戶中加以

登記的記賬方法。

二、復(fù)式記賬法

〔一)復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須用相等的金額在兩

個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)展登記,全面系統(tǒng)地反映會計要素

增減變化的一種記賬方法。現(xiàn)代會計運用復(fù)式記賬法。

(二)復(fù)式記賬法的優(yōu)點

與單式記賬法相比,復(fù)式記賬法的優(yōu)點主要有:(1〕能夠全面

反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈;[2)能夠進(jìn)展試算平衡,

便于查賬和對賬。

(三)復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借

貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法,我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和"貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

二、借貸記賬法下賬戶的構(gòu)造

(一)借貸記賬法下賬戶的根本構(gòu)造

借貸記賬法下,賬戶的左方稱為借方,右方稱為貸方。所有賬戶

的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù),即一方登記增加額,

另一方就登記減少額。至于“借”表示增加,還是“貸〃表示增加,

則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

通常而言,資產(chǎn)、本錢和費用類賬戶的增加用“借”表示,減少

用“貸〃表示;負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示,

減少用“借”表示。備抵賬戶的構(gòu)造與所調(diào)整賬戶的構(gòu)造正好相反。

(二)資產(chǎn)和本錢類賬戶的構(gòu)造

在借貸記賬法下,資產(chǎn)類、本錢類賬戶的借方登記增加額;貸方

登記減少額;期末余額一般在借方,有些賬戶可能無余額。其余額計

算公式為:

期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)

生額

(三)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的構(gòu)造

在借貸記賬法下,負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額;

貸方登記增加額;期末余額一般在貸方,有些賬戶可能無余額,其余

額計算公式為:

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)

生額

(四)損益類賬戶的構(gòu)造

損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。

1.收入類賬戶的構(gòu)造

在借貸記賬法下,收入類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加

額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〃賬戶,用以計算當(dāng)期損益,

結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

2.費用類賬戶的構(gòu)造

在借貸記賬法下,費用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少

額。本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〃賬戶,用以計算當(dāng)期損益,

結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循

的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等"。

四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

(一)賬戶的對應(yīng)關(guān)系

賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進(jìn)展記

錄時,相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的

賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

(二)會計分錄

1.會計分錄的含義

會計分錄,簡稱分錄,是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬

戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的

科目及其金額三個要素構(gòu)成。在我國,會計分錄記載于記賬憑證中。

2.會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少,會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計

分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計

分錄,即一借一貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩

個)對應(yīng)賬戶組成的會計分錄,即一借多貸、多借一貸或多借多貸的

會計分錄。

五、借貸記賬法下的試算平衡

(一)試算平衡的含義

試算平衡,是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等

關(guān)系,通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比照,來檢查記

錄是否正確的一種方法。

(二)試算平衡的分類

1.發(fā)生額試算平衡

發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶

本期貸方發(fā)生額合計保持平衡,即:

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

2.余額試算平衡

余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初〕余額合計與全部賬戶

貸方期末(初〕余額合計保持平衡,即:

全部賬戶借方期末(初〕余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合

余額試算平衡的直接依據(jù)是財務(wù)狀況等式。

(三)試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)展的。試算平衡表通常是在期

末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的,試算平衡表中

一般應(yīng)設(shè)置“期初余額〃、“本期發(fā)生額〃和“期末余額”三大欄目,

其下分設(shè)“借方”和”貸方〃兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方

合計應(yīng)該平衡相等,否則,便存在記賬錯誤。為了簡化表格,試算平

衡表也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制,不填列各賬戶的期初余

額和期末余額。

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

[根本要求】

1.掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程

2.掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計科目

3.掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

4.掌握企業(yè)凈利潤的計算

5.掌握企業(yè)凈利潤的分配

【考試內(nèi)容】

第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點,其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程也不盡一

樣,本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、

商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),賬務(wù)處理的主要

內(nèi)容有:(1)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;[2)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)

處理;[3)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(4〕生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;

(5)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(6)期間費用的賬務(wù)處理;(7)利潤

形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和

負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本),

包括投資者的投資及其增值,這局部資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營

收益,也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險;負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益〔通常稱

為債務(wù)資本),主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債

資金等,這局部資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

(一)所有者投入資本的構(gòu)成

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人

資本金、個人資本金和外商資本金等。

所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本〕和資本公積。

實收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的

約定,實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公

積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)

中所占份額的投資,以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本

公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成局部,主要用于轉(zhuǎn)增資本。

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)展核算:

1.“實收資本〔或股本〕"賬戶

“實收資本”賬戶〔股份一般設(shè)置"股本”賬戶)屬于所有者權(quán)

益類賬戶,用以核算企業(yè)承受投資者投入的實收資本。

該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額,借方登記所有

者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末實收資

本〔或股本〕總額。

該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn)展明細(xì)核算。

2.“資本公積〃賬戶

“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,用以核算企業(yè)收到投

資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的局部,以及直接計

入所有者權(quán)益的利得和損失等。

該賬戶借方登記資本公積的減少額,貸方登記資本公積的增加

額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

該賬戶可按資本公積的來源不同,分別“資本溢價〔或股本溢

價)"、”其他資本公積〃進(jìn)展明細(xì)核算。

3.“銀行存款”賬戶

“銀行存款〃賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)存入銀行或其

他金融機(jī)構(gòu)的各種款項,但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡

存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等,通過“其他貨

幣資金”賬戶核算。

該賬戶借方登記存入的款項,貸方登記提取或支出的存款。期末

余額在借方,反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。

該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)展明細(xì)核算。

(三)賬務(wù)處理

企業(yè)承受投資者投入的資本,借記“銀行存款”、"固定資產(chǎn)”、

“無形資產(chǎn)”、”長期股權(quán)投資”等科目,按其在注冊資本或股本中

所占份額,貸記“實收資本(或股本)"科目,按其差額,貸記“資

本公積一資本溢價(或股本溢價〕"科目。

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

(一)負(fù)債籌資的構(gòu)成

負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而

向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的歸還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各

種借款。

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的歸還期限在

一年以上〔不含一年)的各種借款。

結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。

(二)賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)展會計核算:

1.“短期借款〃賬戶

“短期借款〃賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)的短期借款。

該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額,借方登記短期借款本金

的減少額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)展明細(xì)核算。

2.“長期借款”賬戶

“長期借款'’賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)的長期借款。

該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金,借方登記歸還的本金

和利息。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。

該賬戶可按貸款單位和貸款種類,分別“本金〃、"利息調(diào)整”

等進(jìn)展明細(xì)核算。

3.“應(yīng)付利息〃賬戶

“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)按照合同約定

應(yīng)支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)

債券等應(yīng)支付的利息。

該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息,借方

登記歸還的利息。期末余額在貸方,反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)展明細(xì)核算。

4.”財務(wù)費用〃賬戶

“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)

營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯

兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣

等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費

用,通過“在建工程〃、“制造費用〃等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額,貸方登記應(yīng)沖減

財務(wù)費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無余額。

該賬戶可按費用工程進(jìn)展明細(xì)核算。

(三)賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入的各種短期借款,借記“銀行存款”科目,貸記“短期

借款〃科目;歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按計

算確定的短期借款利息費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“銀行存

款〃、“應(yīng)付利息”等科目。

2.長期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入長期借款,應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款〃科目,

按借款本金貸記“長期借款一本金”科目,如存在差額,還應(yīng)借記"

長期借款一利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按確定的長期借款的利息費用,借記“在建工

程〃、“制造費用〃、“財務(wù)費用”、"研發(fā)支出”等科目,按確定

的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息〃科目,按其差額,貸記“長期借

款一利息調(diào)整”等科目。

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、

使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時具有以下特征:(1)屬于一種有形資產(chǎn);(2〕為生產(chǎn)

商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有;(3〕使用壽命超過一

個會計年度。

二、固定資產(chǎn)的本錢

固定資產(chǎn)的本錢是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀

態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、

債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式

下,固定資產(chǎn)本錢的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡一樣。

外購固定資產(chǎn)的本錢,包括購置價款、相關(guān)稅費(2009年1月1日

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購建(包括購進(jìn)、承受捐贈、實物投資、自

制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷

項稅額中抵扣?!?、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸

屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

三、固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)

計折舊額進(jìn)展的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中,?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固

定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資

產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用

壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)

計處置費用后的金額。預(yù)計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額占其

原價的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固

定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是,已提足折舊仍

繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除

外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。當(dāng)月增加的

固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資

產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn),

不再補(bǔ)提折舊。

企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減

法和年數(shù)總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。

年限平均法,又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地

分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法,各月應(yīng)計提折舊額的計

算公式如下:

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值)X月折舊率

其中:月折舊率=年折舊率+12

工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

計算公式如下:

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作

量折舊額

不同的固定資產(chǎn)折舊方法,將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同

時期的折舊費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實

現(xiàn)方式合理選擇折舊方法,固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意

變更。

固定資產(chǎn)在其使用過程中,因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他

環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定

資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽

命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變,應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

四、賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)展會計核算:

1.“在建工程〃賬戶

“在建工程〃賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)基建、更新改

造等在建工程發(fā)生的支出。

該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出,貸方登記工程到

達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的本錢等。期末余額在借方,反映企業(yè)期末

尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的本錢。

該賬戶可按“建筑工程”、”安裝工程〃、“在安裝設(shè)備"、”待

攤支出〃以及單項工程等進(jìn)展明細(xì)核算。

2.“工程物資”賬戶

“工程物資〃賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)

備的各種物資的本錢,包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)

準(zhǔn)備的工器具等。

該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的本錢,貸方登記領(lǐng)用工程物

資的本錢。期末余額在借方,反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物

資的本錢。

該賬戶可按“專用材料”、"專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)展明

細(xì)核算。

3.“固定資產(chǎn)〃賬戶

“固定資產(chǎn)〃賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)持有的固定資

產(chǎn)原價。

該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價的增加,貸方登記固定資產(chǎn)原價

的減少。期末余額在借方,反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。

該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和工程進(jìn)展明細(xì)核算。

4.“累計折舊〃賬戶

“累計折舊〃賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶,用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)

計提的累計折舊。

該賬戶貸方登記按月提取的折舊額,即累計折舊的增加額,借方

登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計折舊。期末余額在貸方,反映期末

固定資產(chǎn)的累計折舊額。

該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或工程進(jìn)展明細(xì)核算。

五、賬務(wù)處理

(一)固定資產(chǎn)的購入

企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn),按應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢的金

額,借記“固定資產(chǎn)”、"應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科

目,貸記“銀行存款”等科目。

(二)固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊,根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資

產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益,借記“制造費用”、”銷售費用〃、“管理

費用”、”研發(fā)支出〃、“其他業(yè)務(wù)本錢”等科目,貸記“累計折舊〃

科目。

第四節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、材料的采購本錢

材料的采購本錢是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支

出,包括購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可

歸屬于采購本錢的費用。

在實務(wù)中,企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可

歸屬于采購本錢的費用等先進(jìn)展歸集,期末,按照所購材料的存銷情

況進(jìn)展分?jǐn)偂?/p>

二、賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)展會計核算:

1.“原材料”賬戶

“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)庫存的各種材

料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件)、修理

用備件1備品備件)、包裝材料、燃料等的方案本錢或?qū)嶋H本錢。企

業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)展登記。

該賬戶借方登記已驗收入庫材料的本錢,貸方登記發(fā)出材料的本

錢。期末余額在借方,反映企業(yè)庫存材料的方案本錢或?qū)嶋H本錢。

該賬戶可按材料的保管地點〔倉庫〕、材料的類別、品種和規(guī)格

等進(jìn)展明細(xì)核算。

2.“材料采購”賬戶

“材料采購"賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)采用方案本錢

進(jìn)展材料日常核算而購入材料的采購本錢。

該賬戶借方登記企業(yè)采用方案本錢進(jìn)展核算時,采購材料的實際本錢

以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異,貸方登記入庫材料的方案本錢以及

材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方,反映企業(yè)在途材料的

采購本錢。

該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)展明細(xì)核算。

3.“材料本錢差異”賬戶

“材料本錢差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)采用方案

本錢進(jìn)展日常核算的材料方案本錢與實際本錢的差額。

該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料

應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異,貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)

出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額在借方,反映企業(yè)庫存材料等的

實際本錢大于方案本錢的差異;期末余額在貸方,反映企業(yè)庫存材料

等的實際本錢小于方案本錢的差異。

該賬戶可以分別“原材料”、"周轉(zhuǎn)材料〃等,按照類別或品種

進(jìn)展明細(xì)核算。

4.“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)采用實際本錢

〔或進(jìn)價)進(jìn)展材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入

庫的在途物資的采購本錢。

該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購

實際本錢),貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采

購本錢。期末余額在借方,反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采

購本錢。

該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)展明細(xì)核算。

5.”應(yīng)付賬款〃賬戶

“應(yīng)付賬款〃賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)因購置材料、

商品和承受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和承受勞務(wù)等尚未支付的款

項,借方登記歸還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方,反映企業(yè)期末

尚未支付的應(yīng)付賬款余額;如果在借方,反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。

該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)展明細(xì)核算。

6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)〃賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)購置材料、商

品和承受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承

兌匯票。

該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票,借方登記企業(yè)已經(jīng)

支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方,反映企業(yè)尚未

到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)展明細(xì)核算。

7.“預(yù)付賬款〃賬戶

“預(yù)付賬款〃賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定

預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的,也可以不設(shè)置該賬戶,將預(yù)付的

款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。

該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項,貸方登記企業(yè)收到

貨物后應(yīng)支付的款項等。期末余額在借方,反映企業(yè)預(yù)付的款項;期

末余額在貸方,反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項。

該賬戶可按供貨單位進(jìn)展明細(xì)核算。

8.“應(yīng)交稅費〃賬戶

“應(yīng)交稅費〃賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)

定計算應(yīng)交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、

資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船

使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等,企業(yè)代扣代交的個人所得

稅等,也通過本賬戶核算。

該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費的增加額,借方登記實際繳納

的各種稅費。期末余額在貸方,反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額

在借方,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

該賬戶可按應(yīng)交的稅費工程進(jìn)展明細(xì)核算。

三、賬務(wù)處理

材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際本錢核算,也可以采用方案本

錢核算。

(一)實際本錢法核算的賬務(wù)處理

實際本錢法下,一般通過“原材料〃和"在途物資”等科目進(jìn)展

核算。企業(yè)外購材料時,按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況:

1.材料已驗收入庫

如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,材料已驗收入庫,按支付的

實際金額,借記“原材料”、"應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額〕"

等科目,貸記“銀行存款〃、“預(yù)付賬款〃等科目。

如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)歷收入庫,按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付

的金額,借記“原材料〃、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕"

等科目,貸記“應(yīng)付賬款〃、“應(yīng)付票據(jù)〃等科目。

如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)歷收入庫,但月末仍未收到相關(guān)發(fā)

票憑證,按照暫估價入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付賬款”

等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會

計分錄。

2.材料尚未驗收入庫

如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,但材料尚未驗收入庫,按支

付的金額,借記“在途物資”、"應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額〕"

等科目,貸記“銀行存款〃等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的

增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)

項稅額)”科目。

(二)方案本錢法核算的賬務(wù)處理

方案本錢法下,一般通過“材料采購”、"原材料”、"材料本

錢差異〃等科目進(jìn)展核算。企業(yè)外購材料時,按材料是否驗收入庫分

為以下兩種情況:

1.材料已驗收入庫

如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,材料已驗收入庫,按支付的

實際金額,借記“材料采購"科目,貸記“銀行存款〃科目;按方案

本錢金額,借記“原材料”科目,貸記“材料采購”科目;按方案本

錢與實際本錢之間的差額,借記(或貸記)“材料采購”科目,貸記

(或借記)”材料本錢差異”科目。

如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)歷收入庫,按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付

的金額,借記“材料采購"科目,貸記“應(yīng)付賬款”、"應(yīng)付票據(jù)”

等科目;按方案本錢金額,借記“原材料〃科目,貸記

“材料采購”科目;按方案本錢與實際本錢之間的差額,借記〔或貸

記〕”材料采購"科目,貸記(或借記)”材料本錢差異〃科目。

如果材料已經(jīng)歷收入庫,貨款尚未支付,月末仍未收到相關(guān)發(fā)票

憑證,按照方案本錢暫估入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付

賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到賬單后再編制會計

分錄。

2.材料尚未驗收入庫

如果相關(guān)發(fā)票憑證已到,但材料尚未驗收入庫,按支付或應(yīng)付的

實際金額,借記“材料采購"科目,貸記“銀行存款〃、“應(yīng)付賬款”

等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅

額,一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅

額,借記''應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額〕"科目。

第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)資料的消耗過程。企業(yè)在生產(chǎn)

過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得

到補(bǔ)償?shù)馁Y金消耗。這些費用最終都要歸集、分配給特定的產(chǎn)品,形

成產(chǎn)品的本錢。

產(chǎn)品本錢的核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費

用,按其性質(zhì)和發(fā)生地點,分類歸集、匯總、核算,計算出該時期內(nèi)

生產(chǎn)費用發(fā)生總額,并按適當(dāng)方法分別計算出各種產(chǎn)品的實際本錢和

單位本錢等。

一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成

生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用,按其經(jīng)濟(jì)用

途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

(一)直接材料

直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主

要材料和輔助材料。

(二)直接人工

直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

(三)制造費用

制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費

用。

二、賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對生產(chǎn)費用業(yè)務(wù)進(jìn)展會計核算:

1.“生產(chǎn)本錢”賬戶

“生產(chǎn)本錢”賬戶屬于本錢類賬戶,用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品

(產(chǎn)成品、自制半成品等〕、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生

的各項生產(chǎn)本錢。

該賬戶借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的各項賽用,包括直接計入

產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的直接材料費、直接人工費和其他直接支出,以及期末

按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的制造費用;貸方登記完工入

庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)本錢。期末余額在借方,反映企業(yè)期末尚未加

工完成的在產(chǎn)品本錢。

該賬戶可按根本生產(chǎn)本錢和輔助生產(chǎn)本錢進(jìn)展明細(xì)分類核算。

根本生產(chǎn)本錢應(yīng)當(dāng)分別按照根本生產(chǎn)車間和本錢核算對象〔如產(chǎn)品

的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或本錢計算

單),并按照規(guī)定的本錢工程設(shè)置專欄。

2.“制造費用”賬戶

“制造費用〃賬戶屬于本錢類賬戶,用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部

門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項制造費用,貸方登記期末按照一

定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢”賬戶借方的應(yīng)計入產(chǎn)品本錢的制造費

用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶一般無余額。

該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用工程進(jìn)展明細(xì)核算。

3.“庫存商品”賬戶

“庫存商品〃賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)庫存的各種商

品的實際本錢(或進(jìn)價)或方案本錢(或售價),包括庫存產(chǎn)成品、

外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放

在外的商品等。

該賬戶借方登記驗收入庫的庫存商品本錢,貸方登記發(fā)出的庫存

商品本錢。期末余額在借方,反映

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論