一項(xiàng)“有溫度、能感知”的稅制改革-我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革探析

一、個(gè)人所得稅改革制度發(fā)展歷程個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)[1]。（一）1980-1993年：初探階段我國(guó)從1980年開(kāi)始實(shí)行個(gè)人所得稅，采用超額累進(jìn)稅率，固定減除標(biāo)準(zhǔn)為800元，當(dāng)時(shí)大部分中國(guó)居民的收入普遍較低，所以納稅對(duì)象主要是外籍人員。中華人民共和國(guó)成立以來(lái)我國(guó)進(jìn)行了三次重要的稅制改革，在此基礎(chǔ)上形成了現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，在1980-1993年進(jìn)行了第一次稅制改革，在1986年9月，我國(guó)公民調(diào)減為400元/月，外籍人員仍為800元/月，由此產(chǎn)生了內(nèi)外雙軌的減除標(biāo)準(zhǔn)。（二）1994-2011年：修正、統(tǒng)一和規(guī)范階段在1994-2002年進(jìn)行了第二次稅制改革，1994年，減除標(biāo)準(zhǔn)又重新內(nèi)外統(tǒng)一為800元/月。自2003年以來(lái)的稅制改革為第三次稅制改革，2005年8月，個(gè)人工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元/月調(diào)至1600元/月，從2006年1月起執(zhí)行，同時(shí)高收入者實(shí)行自行納稅申報(bào)。2008年3月，個(gè)稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從1600元/月調(diào)至2000元/月。2011年6月，再次將減除標(biāo)準(zhǔn)從2000元/月提高到了3500元/月，同時(shí)將9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)減為7級(jí)超額累進(jìn)稅率。（三）2012年-至今：成熟與完善階段2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議討論通過(guò)了新的個(gè)稅法，這次是關(guān)于個(gè)人所得說(shuō)的第七次修正，且修改力度非常之大，從此次修正開(kāi)始我們的個(gè)稅進(jìn)入一個(gè)嶄新的歷史時(shí)期。這三次的稅制改革，標(biāo)志著我國(guó)的個(gè)人所得稅制度經(jīng)歷著從產(chǎn)生到發(fā)展再到逐步完善的過(guò)程[1]。改革的內(nèi)容[2]納稅人類(lèi)別的判定標(biāo)準(zhǔn)變化。新的個(gè)稅法規(guī)定為在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的為居民納稅人。征稅對(duì)象中稅目的變化。新的個(gè)稅法簡(jiǎn)并后只有9個(gè)稅目，將原來(lái)的個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得與對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得合并為“經(jīng)營(yíng)所得”這一個(gè)稅目。計(jì)稅方法的變化。新的個(gè)稅法將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這四個(gè)稅目合并在一起進(jìn)行綜合計(jì)征。先按月或按次進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳稅款，然后于次年的3月1日至6月30日進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。提高了免征額。額度從2011年的3500元增加到5000元，為本次個(gè)人所得稅改革最重要的舉措之一，此舉措使稅費(fèi)普遍下降，給民眾帶來(lái)實(shí)際意義上的實(shí)惠。稅費(fèi)的征收也有之前的單一分類(lèi)改革為單一與綜合分類(lèi)相結(jié)合進(jìn)行征收。新的個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)這四個(gè)項(xiàng)目采用了一個(gè)綜合計(jì)征的方式，這一突破具有歷史意義，對(duì)納稅人做到更加的公平，同時(shí)也提升了效率。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)在居民的收入類(lèi)目也越來(lái)越多，這一舉措可以有效地規(guī)避納稅人有多項(xiàng)所得和收入來(lái)源而產(chǎn)生納稅人偷稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。本次個(gè)稅改革的另一個(gè)舉措就是增加了對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人這六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加的扣除。這一改革有助于實(shí)現(xiàn)幼有所長(zhǎng)、老有所終、病有所醫(yī)、學(xué)有所長(zhǎng)、住有所居的美好愿景。這也表現(xiàn)出此次個(gè)稅改革的人性化，使個(gè)稅越來(lái)越顯得人性化。合理調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)。新個(gè)稅法對(duì)于綜合所得雖然仍保持七級(jí)稅率，但是擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，這給大部分工薪階層帶來(lái)了好處。但是那些收入比較高的群里，他們的稅率仍然不變，因此這一舉措也是為了調(diào)整高低收入之間的差距，對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得而言，雖然保持稅率不變，但是調(diào)整擴(kuò)大了各檔的級(jí)距，降低了個(gè)體工商戶(hù)、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)單位的納稅額，這也是真實(shí)體現(xiàn)了減稅的普惠性。二、政策效應(yīng)（一）有助于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)來(lái)看，因?yàn)樵黾恿肆?xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策，2019年第一季度約有4887萬(wàn)納稅人收益，新個(gè)稅法讓約9163萬(wàn)納稅人可以不再繳納個(gè)稅，納稅人從中獲得了切實(shí)的好處。2019年第一季度全國(guó)的個(gè)稅收入為3239億元，同比下降29個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)稅改革的主要目標(biāo)，并不是為了替政府增加更多的財(cái)會(huì)收入，更重要的是有效調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，使稅收更加公平。自從新個(gè)稅實(shí)施以來(lái)，納稅人普遍表示支持，說(shuō)明此改革深入人心。但對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革發(fā)展的漫漫道路來(lái)說(shuō)，這只是為適應(yīng)我國(guó)目前復(fù)雜的社會(huì)情況而做的一個(gè)微調(diào)，還并未真正實(shí)現(xiàn)個(gè)稅稅制的全面變革，我國(guó)個(gè)稅制度的改革和完善也將會(huì)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。一直以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)最大的問(wèn)題就是要解決貧富差距懸殊問(wèn)題，由于貧富差距懸殊導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型受阻，我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型目標(biāo)是要從投資拉動(dòng)到消費(fèi)驅(qū)動(dòng)。收入分配差距是單憑個(gè)稅無(wú)法解決的難題。因?yàn)檫@只是一個(gè)輔助工具。所以，個(gè)人所得稅改革對(duì)收入分配很難起到有效調(diào)節(jié)作用。國(guó)內(nèi)房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅才剛剛試點(diǎn)。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐證明，征收房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅都是有效的調(diào)節(jié)居民收入差距和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的強(qiáng)有力手段。當(dāng)然，光靠再分配制度也是不夠的，政府還必須有效地提升初次分配的公平性，使財(cái)富收入中的勞動(dòng)收入分配比率得到提升，比如工資標(biāo)準(zhǔn)的提升[3]。（二）有助于推動(dòng)國(guó)家治理體系和國(guó)家治理能力現(xiàn)代化進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)全面深化改革的總目標(biāo)就是不斷推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，黨的十九屆四中、五中全會(huì)更是聚焦于國(guó)家治理體系和治理能力建設(shè)。財(cái)政可以說(shuō)是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵支柱，財(cái)稅制度改革則是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必由之路，要進(jìn)行財(cái)稅制度改革首先就要進(jìn)行科學(xué)合理的個(gè)人所得稅制度改革。衡量國(guó)家行政能力的一個(gè)重要標(biāo)尺就是國(guó)家的財(cái)政能力，稅收征管能力則是政府財(cái)政力的重要體現(xiàn)，稅收征管也影響著政府與納稅人之間的關(guān)系。本次稅收征管制度的變革至關(guān)重要，這一改革的成功必將實(shí)質(zhì)性提升我國(guó)稅收征管能力，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的發(fā)展。（三）有助于推進(jìn)個(gè)稅改革個(gè)稅制度改革的核心問(wèn)題是要調(diào)整納稅階層，保障中低等收入群體承擔(dān)較輕的稅收負(fù)擔(dān)，也就是說(shuō)，個(gè)稅改革的目標(biāo)是要讓最大比例的稅收鎖定在高收入階層交納。當(dāng)前，群眾收入增長(zhǎng)放緩，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度，不僅征收起點(diǎn)畸低，更關(guān)鍵在于現(xiàn)行的制度架構(gòu)體系無(wú)法體現(xiàn)我們強(qiáng)調(diào)的兼顧公平與效率。在中國(guó)，中低等收入群體占總?cè)丝诘?0%，但是他們上繳的個(gè)稅卻占總稅收的90%以上，這使得中低等收入群體成為我國(guó)的“納稅大戶(hù)”，而中國(guó)富人的稅負(fù)成為世界上最“輕”的。所以，個(gè)稅要實(shí)現(xiàn)“華麗”轉(zhuǎn)身，僅靠個(gè)稅起征點(diǎn)、稅率的調(diào)整，顯然不是治本之策。標(biāo)本兼治的目標(biāo)是最終實(shí)現(xiàn)以個(gè)體家庭為中心的綜合稅制，才是我國(guó)個(gè)稅在未來(lái)的發(fā)展方向，更是個(gè)稅向“人性化”管理邁進(jìn)的征收模式。個(gè)稅交多少，怎樣交，就是與我們每個(gè)人聯(lián)系最密切的事。這次的個(gè)稅改革，是中國(guó)稅制綜合改革邁出的第一步也是非常重要的一步。（四）有助于有效拉動(dòng)消費(fèi)由于減稅拉動(dòng)了內(nèi)需，比如每個(gè)家庭少交一兩百塊的稅就會(huì)增加一兩百塊錢(qián)的購(gòu)買(mǎi)力，那可能會(huì)對(duì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，縮小對(duì)貧富的差距。從表面上看納稅人少交稅，個(gè)稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)會(huì)減少，但綜合各方效應(yīng)來(lái)看，卻可以超過(guò)它的損失。2020年1月居民消費(fèi)價(jià)格（CPI）同比上漲5.4%，2月CPI同比上漲5.2%[3]。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，提高個(gè)稅免征額，老百姓能留住多一點(diǎn)錢(qián)，也許會(huì)導(dǎo)致物價(jià)上漲。比如說(shuō)肉類(lèi)已經(jīng)連續(xù)上漲幾個(gè)月，假設(shè)某個(gè)家庭到了6月1日，由于新個(gè)稅改革使這一家可以少交一點(diǎn)稅，那他們這段時(shí)間就可能多吃幾次肉，這種情況下購(gòu)買(mǎi)力由于減稅稍有擴(kuò)大，可能會(huì)推動(dòng)某些食品價(jià)格上漲，但總體上影響不會(huì)很大。所以整體上在剛啟動(dòng)改革的一段時(shí)間內(nèi)，提高起征點(diǎn)，讓家庭購(gòu)買(mǎi)力增加是有一定積極作用的：但是在長(zhǎng)遠(yuǎn)階段，特別是CPI又開(kāi)始升高的時(shí)候，這個(gè)政策只能解決一時(shí)問(wèn)題，但是沒(méi)辦法完全的在長(zhǎng)時(shí)間縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平[4]。三、個(gè)人所得稅制度的未來(lái)展望我國(guó)的個(gè)稅制度雖然也是不斷地進(jìn)行完善和調(diào)整，但是還是有很多不足的地方，例如存在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置過(guò)于單一化，稅率結(jié)構(gòu)不夠合理等問(wèn)題。因此，提出如下展望。（一）進(jìn)階課稅模式課稅模式分為分類(lèi)制、綜合制和混合制三種，分類(lèi)制是個(gè)稅的低級(jí)階段，綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合制是中級(jí)階段，而綜合制則是高級(jí)階段[5]。諸多經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家采用的收稅模式都是綜合課稅，先匯總納稅人所有收入，然后減去相應(yīng)的扣除項(xiàng)所得計(jì)征。這種課稅模式可以避免納稅人轉(zhuǎn)移收入渠道后再根據(jù)不同稅率納稅。一般情況下，綜合課稅是以家庭為單位進(jìn)行納稅，這樣可以綜合考慮不同家庭不同情況，以實(shí)現(xiàn)稅收公平。在納稅申報(bào)方面，我們采取自主申報(bào)的方式，納稅人全程參與納稅，納稅人能夠?qū)崟r(shí)跟進(jìn)當(dāng)月收入。當(dāng)前我們應(yīng)該不斷完善納稅的征收方式，隨后進(jìn)階至綜合課稅模式。目前，我國(guó)個(gè)稅制度雖然有了很大的轉(zhuǎn)變，從分類(lèi)向綜合制度過(guò)渡，但是局限性依然很大?？梢哉f(shuō)，我們?nèi)匀贿€有很長(zhǎng)的路要走。（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)人性化目前，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還是比較單一，采用一刀切的政策，沒(méi)有充分考慮到不同納稅人之間存在著實(shí)際情況的差異。所以，為了調(diào)整相關(guān)的收入分配，縮短貧富差距，實(shí)現(xiàn)公平，我們可以考慮從兩個(gè)方面著手變動(dòng)：一方面，因地制宜，對(duì)于不同的地區(qū)采用不同的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。不同的地區(qū)，不管是經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收入和生活成本都是不同的，具有很大的差異，如果全部采用同一種費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)導(dǎo)致有的地區(qū)之間稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)不平等。因此，應(yīng)該結(jié)合每個(gè)地區(qū)自身平均的收入水平，生活消費(fèi)水平等情況來(lái)采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)各個(gè)地區(qū)之間的納稅平等。另一方面，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的扣除范圍與扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施也都采用差別化的規(guī)定。比如在對(duì)子女教育支出進(jìn)行扣除時(shí)，可以根據(jù)教育階段以及受教育地區(qū)等不同的因素，來(lái)設(shè)置不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（三）合理優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)我國(guó)現(xiàn)階段稅率結(jié)構(gòu)也存在著很大的問(wèn)題，其中最主要的就是勞動(dòng)所得的最高邊際稅率過(guò)高，經(jīng)營(yíng)所得和資本所得的稅率相對(duì)較低。勞動(dòng)所得的邊際稅率過(guò)高可能會(huì)導(dǎo)致一部分收入比較高的工薪階層稅務(wù)負(fù)擔(dān)太重，不利于實(shí)現(xiàn)稅收公平[6]。另外，最新的個(gè)稅法規(guī)定了稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得均為綜合所得，這就使得寫(xiě)作和特許權(quán)使用所得的適用稅率從原來(lái)20%的比例稅率上升至最高45%的超額累進(jìn)稅率，這在一定程度上會(huì)加重作家、發(fā)明家等智力勞動(dòng)者的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。由此可得，我國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的優(yōu)化，適度降低勞動(dòng)所得的邊際稅率，以減輕工薪階層的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)?shù)靥岣呓?jīng)營(yíng)所得和資本所得的稅率，這樣才能稅收公平，更好的縮小貧富差距。近幾年我國(guó)加快了資本市場(chǎng)的發(fā)展，許多企業(yè)上市，許多人一夜之間成了千萬(wàn)富翁、億萬(wàn)富翁，這些人才應(yīng)該是個(gè)人稅得稅征收的重點(diǎn)，他們才是真正的高收入群體。完善相關(guān)稅收規(guī)定，加大對(duì)這部分人征收力度，促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)