消費(fèi)稅的課件

消費(fèi)稅的課件消費(fèi)稅消費(fèi)稅法內(nèi)容結(jié)構(gòu)：

1、征稅范圍及納稅義務(wù)人

2、稅目與稅率

3、計(jì)稅依據(jù)

4、應(yīng)納稅額的計(jì)算5、征收管理概述（一）消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。概述（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1.征收范圍具有選擇性

2.一般情況下，征收環(huán)節(jié)具有單一性3.平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大

4.計(jì)稅方法具有靈活性納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人、以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷(xiāo)售自產(chǎn)自用納稅義務(wù)人與征稅范圍消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系（1）雙層征收；（2）在征稅廣度、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、與價(jià)格的關(guān)系、收入歸屬等方面，增值稅與消費(fèi)稅有著明顯不同。納稅義務(wù)人與征稅范圍二、征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（五）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品稅目與稅率一、消費(fèi)稅的稅目

目前，確定征收消費(fèi)稅的只有15個(gè)稅目；有的稅目還下設(shè)若干子稅目。（一）煙子目:1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲（二）酒子目：1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒稅目與稅率（三）高檔化妝品征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。（四）貴重首飾及珠寶玉石金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%.

其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。稅目與稅率稅目與稅率（五）鞭炮、焰火（六）成品油

子目：1.汽油2.柴油3.石腦油（也稱化工輕油）4.溶劑油5.航空煤油（暫緩征收）6.潤(rùn)滑油7.燃料油（也稱重油、渣油）（七）小汽車(chē)

子目：1.乘用車(chē)2.中輕型商用客車(chē)3.超豪華小汽車(chē)（八）摩托車(chē)稅目與稅率（九）高爾夫及球具（十）高檔手表（十一）游艇（十二）木制一次性筷子（十三）實(shí)木地板（十四）電池（十五）涂料稅目與稅率二、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。稅率中最高比例稅率為56%，最低為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。稅目與稅率（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式稅率形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工、批發(fā)卷煙比例稅率除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品稅目與稅率（二）按照最高稅率征稅的特殊情況有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的。稅目與稅率（三）煙的適用稅率稅目稅率生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)（1）甲類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%稅目與稅率第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（1）稅率11%加0.005元/支；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷(xiāo)售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。稅目與稅率卷煙批發(fā)計(jì)稅示意圖

稅目與稅率（四）酒的適用稅率考生要注意兩方面問(wèn)題：第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%第二，啤酒分為甲類和乙類。啤酒分類標(biāo)準(zhǔn)——每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元，不含增值稅）以上是甲類啤酒。啤酒包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金稅目啤酒采用定額稅率甲類250元/噸乙類220元/噸稅目與稅率【特別提示】（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計(jì)稅）；（3）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍；（4）葡萄酒按照“其他酒”適用10%的比例稅率。稅目與稅率（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無(wú)關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)稅目與稅率關(guān)于金銀首飾計(jì)稅要注意的問(wèn)題：（1）零售環(huán)節(jié)；（2）征稅范圍（僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石、鉆石飾品。具體包含金銀首飾帶料加工、翻新改制、以舊換新；不含修理清洗、鍍金包金）；修理清洗首飾只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。（3）鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。（4）金銀首飾的計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額。稅目與稅率（5）對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。（6）金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。稅目與稅率（六）小汽車(chē)的適用稅率2016年12月1日起，“小汽車(chē)”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車(chē)”子稅目。征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)，即乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)子稅目中的超豪華小汽車(chē)。對(duì)超豪華小汽車(chē)，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。小汽車(chē)出廠（進(jìn)口）環(huán)節(jié)稅率零售環(huán)節(jié)稅率每輛不含稅零售價(jià)格不超過(guò)130萬(wàn)元的小汽車(chē)乘用車(chē)1%~40%不繳納消費(fèi)稅中輕型商用客車(chē)5%超豪華小汽車(chē)（每輛不含稅零售價(jià)格超過(guò)130萬(wàn)元）乘用車(chē)1%~40%10%中輕型商用客車(chē)5%計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量。具體計(jì)稅依據(jù)歸納如下：計(jì)征辦法計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率基本計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售額在不同情況下可以是銷(xiāo)售額、同類消費(fèi)品售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格、最高銷(xiāo)售價(jià)格從量定額基本計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售數(shù)量在不同情況下可以是銷(xiāo)售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量、進(jìn)口征稅數(shù)量復(fù)合計(jì)稅銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額的確定1.銷(xiāo)售額的基本內(nèi)容銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)。計(jì)稅依據(jù)2.包裝物的計(jì)稅問(wèn)題（與增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）包裝物計(jì)稅規(guī)則見(jiàn)下圖：

計(jì)稅依據(jù)【提示】啤酒、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷(xiāo)售額計(jì)稅①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅②對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅逾期并入銷(xiāo)售額計(jì)稅對(duì)酒類產(chǎn)品以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金，未到期且收取時(shí)間不超過(guò)一年的押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)（二）含增值稅銷(xiāo)售額的換算計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額（含價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為16%；增值稅征收率為3%。

一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額是同一個(gè)數(shù)字。計(jì)稅依據(jù)二、從量計(jì)征1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。計(jì)稅依據(jù)三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷(xiāo)售額乘以比例稅率。生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)：卷煙的從量計(jì)稅部分是以每支0.003元為單位稅額。批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙的從量計(jì)稅部分是以每支0.005元為單位稅額。白酒從量計(jì)稅部分是以每500克或500毫升0.5元為規(guī)定的單位稅額計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。3.卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。

計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：

某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）計(jì)稅依據(jù)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷(xiāo)售的該牌號(hào)、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷(xiāo)售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。其計(jì)算公式如下：已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。

計(jì)稅依據(jù)卷煙生產(chǎn)與批發(fā)計(jì)稅示意圖一般情況：計(jì)稅依據(jù)4.金銀首飾銷(xiāo)售額的確定

對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)

通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額，與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定。應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)征）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷(xiāo)售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)，在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算2018年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷(xiāo)售，當(dāng)月取得不含稅銷(xiāo)售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金3萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=［480+（15+5）/（1+16%）］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.45（萬(wàn)元）。應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）］÷（1-比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例：1、某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅為多少元？消費(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）；從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）；應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷(xiāo)售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷(xiāo)售時(shí)不再交消費(fèi)稅。（以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的情況）

但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：

已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額（或銷(xiāo)售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額的計(jì)算

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月外購(gòu)一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元、稅額8.5萬(wàn)元；將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元、稅額0.03萬(wàn)元，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬(wàn)元。假定乙企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。本題中：材料成本的金額包括買(mǎi)價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)，材料成本=50+1=51（萬(wàn)元）；

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-比例稅率

成本和加工費(fèi)都要使用不含增值稅的金額。

乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（51+5）/（1-5%）×5%=2.95（萬(wàn)元）。應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷(xiāo)售的，不再繳納消費(fèi)稅。高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷(xiāo)售的，需計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并可在符合條件的前提下，抵扣該消費(fèi)品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費(fèi)稅。

如果將加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷(xiāo)售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，可在符合條件的前提下，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。應(yīng)納稅額的計(jì)算三、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算扣稅計(jì)算公式如下:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率對(duì)扣稅規(guī)則的理解：1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。2.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購(gòu)進(jìn)扣稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算3.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。4.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。5.納稅人以進(jìn)口、委托加工收回應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》、《稅收繳款書(shū)（代扣代收專用）》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款。應(yīng)納稅額的計(jì)算允許扣稅的項(xiàng)目：1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。2.外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。5.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。應(yīng)納稅額的計(jì)算6.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。8.以外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。9.外購(gòu)已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)的摩托車(chē)（如兩輪改三輪）。10.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：某首飾廠外購(gòu)1000顆經(jīng)過(guò)其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：應(yīng)納稅額的計(jì)算四、特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定1.2015年5月10日之后稅率為11%的比例稅率加0.005元/支的定額稅率；2.環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷(xiāo)售卷煙不繳納消費(fèi)稅；3.不能抵扣以前環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅。（二）超豪華小汽車(chē)特殊的雙環(huán)節(jié)計(jì)稅（★★★）將超豪華小汽車(chē)銷(xiāo)售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)納稅人。應(yīng)納稅額的計(jì)算超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率【特別提示】超豪華小汽車(chē)是指不含增值稅零售價(jià)130萬(wàn)元以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)。一般情況下，生產(chǎn)超豪華小汽車(chē)的企業(yè)在出廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，銷(xiāo)售給消費(fèi)者的汽車(chē)銷(xiāo)售中心繳納零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，但如果是國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者的超豪華小汽車(chē)，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例：國(guó)內(nèi)某汽車(chē)制造廠將一輛高檔小轎車(chē)以140萬(wàn)元（不含增值稅）的價(jià)格直接銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)某歌星，該小轎車(chē)生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率40%。該廠應(yīng)納消費(fèi)稅=140×（40%+10%）=70（萬(wàn)元）征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。征收管理（