消費(fèi)稅籌劃課件

消費(fèi)稅籌畫(huà)

消費(fèi)稅籌畫(huà)納稅義務(wù)人籌畫(huà)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)稅目與稅率籌畫(huà)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)應(yīng)納稅額計(jì)算籌畫(huà)出口應(yīng)納消費(fèi)品退免稅徵收管理籌畫(huà)第一節(jié)納稅義務(wù)人籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-1甲公司屬啤酒生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)，因生產(chǎn)能力不足，故從其他啤酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入成品啤酒，入庫(kù)後直接銷(xiāo)售給客戶(hù)。請(qǐng)問(wèn)，該消費(fèi)稅是否可全額抵扣？依據(jù)是什麼？案例解析：根據(jù)消費(fèi)稅條例第一條的規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。因此，從其他啤酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入成品啤酒，入庫(kù)後直接銷(xiāo)售給客戶(hù)，不交消費(fèi)稅，也不存在抵扣的問(wèn)題?；I畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅?！鞠ぜ?xì)則】第二條條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。

條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口屬於應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。第一節(jié)納稅義務(wù)人籌畫(huà)籌畫(huà)思路：由於消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過(guò)企業(yè)的合併，遞延納稅時(shí)間。合併會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。而且如果後一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率教前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。第一節(jié)納稅義務(wù)人籌畫(huà)第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品籌畫(huà)委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品籌畫(huà)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品籌畫(huà)零售應(yīng)稅消費(fèi)品籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-3甲公司是生產(chǎn)洗發(fā)產(chǎn)品的公司,甲公司如果將所有包裝物放在銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司只購(gòu)買(mǎi)配好的原料,再進(jìn)行分裝，請(qǐng)問(wèn)銷(xiāo)售公司交納消費(fèi)稅嗎?生產(chǎn)公司交納消費(fèi)稅嗎?為什麼?籌畫(huà)安排：銷(xiāo)售公司不交納消費(fèi)稅。生產(chǎn)公司要交納消費(fèi)稅。因?yàn)橄M(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)徵收的（金銀首飾例外）。一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品籌畫(huà)第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)【消·條例】第四條納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，於納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用於其他方面的，於移送使用時(shí)納稅。【消·細(xì)則】第五條所稱(chēng)銷(xiāo)售，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。前款所稱(chēng)有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！鞠ぜ?xì)則】第六條所稱(chēng)用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。

用於其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用於生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。籌畫(huà)依據(jù)：第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)籌畫(huà)思路：我國(guó)稅法規(guī)定，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，於銷(xiāo)售時(shí)納稅，因此納稅人可以通過(guò)分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部、銷(xiāo)售公司，適度壓低銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的分公司，可使納稅人的整體稅負(fù)下降。第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)二、委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品導(dǎo)入案例：案例3-5甲公司委託乙單位加工金銀首飾，是否要繳納消費(fèi)稅？籌畫(huà)安排：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於調(diào)整金銀首飾消費(fèi)納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字（1994）95號(hào)）規(guī)定，委託加工金銀首飾的，受託方（個(gè)體工商戶(hù)除外）是納稅人。據(jù)此，甲公司委託的乙單位如果不屬於個(gè)體工商戶(hù)，則甲公司不必繳納消費(fèi)稅。第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)【消·條例】第四條委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受託方為個(gè)人外，由受託方在向委託方交貨時(shí)代收代繳稅款。委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委託方用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣?！鞠ぜ?xì)則】第七條所稱(chēng)委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)於由受託方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受託方先將原材料賣(mài)給委託方，然後再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受託方以委託方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自製應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

委託個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委託方收回後繳納消費(fèi)稅?；I畫(huà)依據(jù)：第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)籌畫(huà)思路：委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品與自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)不同。委託加工方式下，由受託方代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或受託方同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；自行生產(chǎn)方式下，與對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，稅基為對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格。一般情況下，委託方收回委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品要以高於委託加工成本的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，並且消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的利潤(rùn)率一般都比較高，就是說(shuō)，同等條件下，自行生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格大大超過(guò)委託加工成本，由此造成兩種加工方式下稅負(fù)的差距。如果其他因素相同，在委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品與自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品之間，企業(yè)選擇委託加工方式可以節(jié)省稅收。第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-7進(jìn)口捲煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中包括了從量部分的消費(fèi)稅，那麼從國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)捲煙組成計(jì)稅價(jià)格部分也包括從量部分嗎？進(jìn)口捲煙消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格嗎？籌畫(huà)安排：國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)捲煙和進(jìn)口捲煙的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中都包括從量定額部分。進(jìn)口捲煙消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，一般情況下，消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)稅依據(jù)是相同的。第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第四條進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，於報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。【消·條例】第十二條進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)籌畫(huà)思路：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)納消費(fèi)稅額，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1—消費(fèi)稅稅率）在上面的公式中，關(guān)稅的完稅價(jià)格具有彈性，一般來(lái)說(shuō)，關(guān)稅完稅價(jià)格越小，對(duì)企業(yè)的節(jié)稅越有利。因此，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌畫(huà)，應(yīng)盡可能降低到岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素並獲取海關(guān)認(rèn)可。第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-9金店銷(xiāo)售的黃金擺件和金條，是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅？籌畫(huà)安排：根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字（1994）95號(hào)）規(guī)定，黃金擺件和金條不屬於金銀首飾範(fàn)圍，在零售環(huán)節(jié)不徵收消費(fèi)稅。第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：財(cái)稅［1994］95號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)徵收改為零售環(huán)節(jié)徵收。改在零售環(huán)節(jié)徵收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限於金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷(xiāo)售金銀首飾、鑽石及鑽石飾品時(shí)徵收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額。對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率徵收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾徵收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額徵收消費(fèi)稅。第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)籌畫(huà)思路：由於首飾消費(fèi)稅的徵收範(fàn)圍及對(duì)象是以列舉的方式加以規(guī)範(fàn)的，換而言之，就是非列舉的首飾是不計(jì)征消費(fèi)稅或者在其他環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅的。這樣的稅收規(guī)定，使我們?cè)趯?duì)新型產(chǎn)品迭出的首飾行業(yè)進(jìn)行稅收管理方面，呈現(xiàn)出不少的交叉點(diǎn)和空白點(diǎn)。於是，可以利用稅收規(guī)定的差別，避開(kāi)高稅率，選擇低稅率。第二節(jié)徵稅範(fàn)圍籌畫(huà)第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)

稅目籌畫(huà)稅率籌畫(huà)一、稅目籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-11A公司生產(chǎn)的“禦膳春保健酒”以黃酒工藝發(fā)酵而成，各種藥材是在發(fā)酵過(guò)程中加進(jìn)去的，請(qǐng)問(wèn)是按其他酒徵收消費(fèi)稅還是按黃酒稅率征消費(fèi)稅?；I畫(huà)安排：按其他酒徵收消費(fèi)稅。第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第二條消費(fèi)稅的稅目，依照本條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

【消·細(xì)則】第三條條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體徵稅範(fàn)圍，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。國(guó)稅發(fā)［1993］153號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)《消費(fèi)稅徵收範(fàn)圍注釋》的通知。財(cái)稅[2006]33號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知。財(cái)稅[2006]125號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於消費(fèi)稅若干具體政策的通知。酒是酒精度在l度以上的各種酒類(lèi)飲料。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無(wú)色透明液體。酒類(lèi)包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)關(guān)於酒的徵收範(fàn)圍的確定：

(1)外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率徵稅。(2)外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率徵稅。(3)以外購(gòu)白酒加漿降度或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率徵稅。(4)以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率徵稅。(5)對(duì)用糧食和薯類(lèi)、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無(wú)法確定的配置酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率徵稅。(6)對(duì)用薯類(lèi)和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類(lèi)白酒的稅率徵稅。第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)徵收消費(fèi)稅。國(guó)稅函[2008]742號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於調(diào)味料酒徵收消費(fèi)稅問(wèn)題的通知：鑒於國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了調(diào)味品分類(lèi)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)調(diào)味料酒屬於調(diào)味品，不屬於配置酒和泡制酒，對(duì)調(diào)味料酒不再徵收消費(fèi)稅。

調(diào)味料酒是指以白酒、黃酒或食用酒精為主要原料，添加食鹽、植物香辛料等配製加工而成的產(chǎn)品名稱(chēng)標(biāo)注（在食品標(biāo)籤上標(biāo)注）為調(diào)味料酒的液體調(diào)味品。、第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)籌畫(huà)思路：即使對(duì)於同一稅目下的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬於不同子目時(shí)，稅率也有不同的規(guī)定。改變應(yīng)稅消費(fèi)品的形態(tài)，使其適用較低的稅率時(shí)，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)二、稅率籌畫(huà)（一）酒及酒精的稅率籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-13如何確定各種酒類(lèi)產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率？籌畫(huà)安排：根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：（1）外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率徵稅；（2）外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率徵稅；（3）以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散裝酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲酒、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)

產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率徵稅；（4）以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率徵稅；（5）對(duì)用糧食和薯類(lèi)等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率徵稅；（6）對(duì)用薯類(lèi)和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類(lèi)白酒的稅率徵稅；（7）對(duì)以糧食原酒作為基酒與薯類(lèi)酒精或薯類(lèi)酒進(jìn)行勾兌生產(chǎn)的白酒按糧食白酒的稅率徵收消費(fèi)稅；（8）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的白酒應(yīng)按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購(gòu)糧食，或者有自產(chǎn)或外購(gòu)糧食白酒（包括糧食酒精），又有自產(chǎn)或外購(gòu)薯類(lèi)和其他原料酒的企業(yè)，其生產(chǎn)的白酒凡所用原料無(wú)法分清的，一律按糧食白酒徵收消費(fèi)稅。第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第二條消費(fèi)稅的稅率，依照本條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。消費(fèi)稅稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。消費(fèi)稅採(cǎi)用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。例如：糧食白酒稅率為20％，摩托車(chē)稅率為3％等；黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位重量或單位體積確定單位稅額。消費(fèi)稅稅目、稅率(稅額)表略。第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)籌畫(huà)思路：

1.當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額。

2.根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌畫(huà)，即利用“稅收臨界點(diǎn)”進(jìn)行納稅籌畫(huà)。第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)籌畫(huà)案例：案例3-14某酒廠不僅生產(chǎn)糧食白酒，而且生產(chǎn)稅率為10%的藥酒（屬於其他酒），該廠還將上述兩種酒的各一小瓶裝組成禮品套酒（糧食白酒500克/瓶，藥酒250克/瓶），2010年9月該廠生產(chǎn)糧食白酒10噸，銷(xiāo)售金額為56萬(wàn)元，又生產(chǎn)藥酒5噸，銷(xiāo)售金額為18萬(wàn)元，生產(chǎn)上述兩種酒的禮品套酒10000套，銷(xiāo)售金額為100萬(wàn)元。該酒廠銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌畫(huà)呢？第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)籌畫(huà)安排：該酒廠對(duì)禮品套酒應(yīng)分別計(jì)價(jià)，分別核算：糧食白酒的銷(xiāo)售單價(jià)=560000÷10×2000=28（元/斤），藥酒的銷(xiāo)售單價(jià)=180000÷5×2000=18（元/斤），所以一套禮品套酒中糧食白酒應(yīng)納稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅=28×20%+1×0.5=6.1(元)，藥酒應(yīng)納稅額為：9×10%=0.9（元），一共生產(chǎn)10000套，則應(yīng)納稅額為：（6.1+0.9）×10000=70000（元），若禮品套酒成套銷(xiāo)售時(shí)未分別核算銷(xiāo)售額，按照從高計(jì)稅的原則，藥酒也要適用20%的稅率，應(yīng)納稅額必然增加。第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)（二）捲煙的稅率籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-15某煙廠既生產(chǎn)稅率為56%的甲類(lèi)捲煙，又同時(shí)生產(chǎn)稅率為36%的乙類(lèi)捲煙，還同時(shí)生產(chǎn)上述兩種煙的套裝禮品煙。如果該煙廠沒(méi)有分別核算兩種煙的銷(xiāo)售額，那麼混在一起的銷(xiāo)售額應(yīng)按多少的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅？籌畫(huà)安排：根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)於不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率徵收消費(fèi)稅。所以該煙廠應(yīng)按56%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：財(cái)稅[2009]84號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知：甲類(lèi)香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅稅率由原來(lái)的45%調(diào)整為56%，乙類(lèi)香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅稅率由原來(lái)的30%調(diào)整為36%，雪茄煙由原來(lái)的25%調(diào)整為36%，另外在捲煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率為5%，即在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事捲煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，凡是批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)規(guī)格捲煙的，都要按批發(fā)捲煙的銷(xiāo)售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

甲類(lèi)捲煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的捲煙；乙類(lèi)捲煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的捲煙，捲煙的從量定額稅率不變，即0.003/支。第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)籌畫(huà)思路：在消費(fèi)稅的稅目中，有一些稅目對(duì)於同一種產(chǎn)品根據(jù)價(jià)格的差異制定了不同的稅率，如捲煙和啤酒。對(duì)於這一類(lèi)應(yīng)稅產(chǎn)品，當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格位於《消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定的臨界價(jià)格附近時(shí)，稅率變化會(huì)形成實(shí)質(zhì)上的全額累進(jìn)稅，所以當(dāng)銷(xiāo)售價(jià)格在臨界價(jià)格附近時(shí)，稅後存在較大的差異。如果企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)剛剛在臨界價(jià)格上，不妨考慮將價(jià)格適當(dāng)調(diào)整，使價(jià)格降低到臨界價(jià)格以下，徵稅可以適用低稅率，從而取得更高的稅收收益。第三節(jié)稅目與稅率籌畫(huà)從價(jià)計(jì)征籌畫(huà)從量計(jì)征籌畫(huà)從價(jià)從量複合計(jì)征籌畫(huà)計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定籌畫(huà)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)導(dǎo)入案例：(一)銷(xiāo)售額的確定案例3-17一家白酒生產(chǎn)企業(yè)，只勾調(diào)灌裝，不釀造。請(qǐng)問(wèn)可不可以把白酒生產(chǎn)灌裝環(huán)節(jié)用的箱、盒、瓶、蓋等計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用中的包裝費(fèi)，以降低納稅基數(shù)，來(lái)減少納稅，稅法中有相應(yīng)的規(guī)定嗎？籌畫(huà)安排：可以。根據(jù)《細(xì)則》規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)併入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中交納消費(fèi)稅。如果包裝物另收費(fèi)的，需併入銷(xiāo)售額交消費(fèi)稅，如果沒(méi)有單獨(dú)計(jì)價(jià)（已包含在銷(xiāo)售價(jià)格之內(nèi)），可以不再另行計(jì)算消費(fèi)稅。一、從價(jià)計(jì)征籌畫(huà)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第五條消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額複合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)複合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷(xiāo)售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。【消·條例】第五條實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率【作者注釋】應(yīng)納稅額的多少取決於應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和適用稅率兩個(gè)因素?！鞠l例】第六條銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！鞠ぜ?xì)則】第五條銷(xiāo)售，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。前款所稱(chēng)有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)【消·細(xì)則】第十四條價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列專(zhuān)案不包括在內(nèi)：

1.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

（1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；

（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)2.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印製的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！咀髡咦⑨尅科渌麅r(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬於納稅人的收入，均應(yīng)併入銷(xiāo)售額計(jì)算徵稅。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)思路：企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)採(cǎi)取收取“押金”的形式，這樣押金就不併入銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅稅額。即使在經(jīng)過(guò)1年以後，需要將押金併入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率徵收消費(fèi)稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費(fèi)稅1年的免費(fèi)使用權(quán)。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)(二)含增值稅銷(xiāo)售額的換算導(dǎo)入案例：案例3-19消費(fèi)稅應(yīng)稅物品折讓銷(xiāo)售後，怎樣計(jì)算消費(fèi)稅（如售價(jià)為2000元，折讓500元，銷(xiāo)售淨(jìng)額為1500元，售價(jià)、折讓是開(kāi)在同一張發(fā)票）。稅法的依據(jù)是什麼？籌畫(huà)安排：

2000元含不含增值稅？若不含增值稅，按銷(xiāo)售淨(jìng)額1500元計(jì)算消費(fèi)稅。若含增值稅，按銷(xiāo)售淨(jìng)額1500元扣除增值稅後計(jì)算消費(fèi)稅。納稅人採(cǎi)取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣後的銷(xiāo)售額徵收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)），該檔雖是關(guān)於增值稅方面的規(guī)定，但消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)是一致的。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·細(xì)則】第十二條應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合併收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或者徵收率）【作者注釋】在使用換算公式時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或徵收率。如果消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)又是增值稅一般納稅人的，應(yīng)適用l7％的增值稅稅率；如果消費(fèi)稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，應(yīng)適用3％的徵收率第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)思路：很多時(shí)候銷(xiāo)售額中包含了增值稅稅款部分，如果以含稅銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)就會(huì)使企業(yè)多繳納消費(fèi)稅，因此，將銷(xiāo)售額換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額，達(dá)到減小計(jì)稅依據(jù)，不多繳納消費(fèi)稅的目的。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)二、從量計(jì)征籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-21稅法規(guī)定：糧食類(lèi)白酒按每斤徵收五角從量稅，請(qǐng)問(wèn)，徵收從量稅的依據(jù)是按勾兌後的成品酒重量計(jì)算，還是按折算為65度的曲酒計(jì)算？籌畫(huà)安排：按勾兌後的成品酒重量計(jì)算。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第五條實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率【作者注釋】應(yīng)納稅額的多少取決於應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。

(一)銷(xiāo)售數(shù)量的確定【消·細(xì)則】第九條銷(xiāo)售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口徵稅數(shù)量。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)思路：在消費(fèi)稅的稅目中，有一些稅目對(duì)於同一種產(chǎn)品根據(jù)價(jià)格的差異制定了不同的定額稅率，如啤酒和捲煙。因此可以通過(guò)合理降低產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，從而適用較低的定額稅率，反而能夠增加稅後利潤(rùn)。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)三、從價(jià)從量複合計(jì)征籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-23我國(guó)目前對(duì)哪些消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行複合計(jì)征的方法？籌畫(huà)安排：現(xiàn)行消費(fèi)稅的徵稅範(fàn)圍中，只有捲煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒採(cǎi)用複合計(jì)征的方法。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第五條實(shí)行複合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率【作者注釋】現(xiàn)行消費(fèi)稅的徵稅範(fàn)圍中，只有捲煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒採(cǎi)用複合計(jì)征方法。生產(chǎn)銷(xiāo)售捲煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。進(jìn)口、委託加工、自產(chǎn)自用捲煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口徵稅數(shù)量、委託方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。籌畫(huà)思路：複合計(jì)征是從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征的綜合，因此，可以參照從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征的籌畫(huà)方法。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)(一)利用獨(dú)立核算門(mén)市部的稅務(wù)籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-25某輪胎生產(chǎn)企業(yè)下設(shè)一獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，該輪胎生產(chǎn)企業(yè)既直接銷(xiāo)售輪胎給消費(fèi)者，單價(jià)為1000元/件，又銷(xiāo)售給其下的銷(xiāo)售公司，單價(jià)為900元/件（均為不含增值稅價(jià)），在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按哪個(gè)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行核算？籌畫(huà)安排：直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，按1000元/件計(jì)算銷(xiāo)售額進(jìn)行核算，銷(xiāo)售給其下的銷(xiāo)售公司的，按900元/件計(jì)算銷(xiāo)售額進(jìn)行核算，最終把兩部分銷(xiāo)售額相加乘以輪胎的消費(fèi)稅稅率即為應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定的籌畫(huà)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知：納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量徵收消費(fèi)稅。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)（二）非貨幣性交易的納稅籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-27某酒精廠為減輕企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)，與金融資產(chǎn)管理公司簽訂了一份債轉(zhuǎn)股協(xié)議，將拖欠某工商銀行的貸款轉(zhuǎn)化為對(duì)金融公司對(duì)酒精廠的股份。按協(xié)議規(guī)定，雙方在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股後另外組建一家新的公司，並由酒精廠將價(jià)值200萬(wàn)元的酒精作為投資提供給新成立的公司，請(qǐng)問(wèn)，債轉(zhuǎn)股企業(yè)以物投資需要征消費(fèi)稅嗎？籌畫(huà)安排：按照消費(fèi)稅法規(guī)定，以產(chǎn)品作為投資，需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅和消費(fèi)稅，增值稅按當(dāng)月平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，而消費(fèi)稅按當(dāng)月最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知：納稅人用於換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)思路：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品除了用於銷(xiāo)售或者自己使用，還有可能用於換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，我們把這種行為稱(chēng)作非貨幣性交易。企業(yè)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，這樣做顯然會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)如果採(cǎi)取先銷(xiāo)售後入股（換貨、抵債）的方式，就可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。因此，企業(yè)應(yīng)儘量避免使用應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行非貨幣性交易第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)（三）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-29某酒廠既生產(chǎn)稅率為20%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的其他酒，如汽酒、藥酒等，該酒廠還生產(chǎn)白酒與其他酒小瓶裝禮品套酒。對(duì)於這種情況，該酒廠應(yīng)如何計(jì)算納稅？籌畫(huà)安排：當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)不同稅率的產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，並分別納稅。如果企業(yè)未分別核算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品形成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)從高適用稅率。在此例中，該廠應(yīng)分別核算白酒與其他酒的銷(xiāo)售額，然後按各自適用的稅率計(jì)稅；如不分別核算各自的銷(xiāo)售額，其他酒也按白酒的稅率計(jì)算納稅。如果該酒廠還生產(chǎn)白酒與其他酒小瓶裝禮品套酒，就是稅法所指的成套消費(fèi)品，應(yīng)按全部銷(xiāo)售額就白酒的稅率20%計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，而不能以其他酒10%的稅率計(jì)算其中任何一部分的應(yīng)納稅額了。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第三條納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率?！鞠ぜ?xì)則】第四條納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品?！咀髡咦⑨尅繌母哌m用稅率，就是對(duì)兼營(yíng)高低不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)不能分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)以應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的高稅率與混合在一起的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費(fèi)稅額。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)思路：稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率徵稅。因此在涉及成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的問(wèn)題上，看是否有必要組成成套消費(fèi)品，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)於有必要組成成套的消費(fèi)品的情況，我們可以?huà)?cǎi)用變“先包裝後銷(xiāo)售”為“先銷(xiāo)售後包裝”方式，這樣往往可以降低消費(fèi)稅稅負(fù)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅稅務(wù)籌畫(huà)導(dǎo)入案例：案例3-31什麼情況下應(yīng)核定白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格？籌畫(huà)安排：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅徵收管理的通知》（國(guó)稅函[2009]380號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低於銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第十條納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低並無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。國(guó)稅發(fā)〔2002〕109號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問(wèn)題的通知：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收徵收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：

1．按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

2．按照再銷(xiāo)售給出無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)係的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水準(zhǔn)；

3．按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；

4．按照其他合理的方法。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)籌畫(huà)第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的籌畫(huà)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的籌畫(huà)稅額減征的確定委託加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額的籌畫(huà)已納消費(fèi)稅額扣除的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1．從價(jià)定率計(jì)算籌畫(huà)案例：【案例3-33】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年4月10日向某商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，增值額5.1萬(wàn)元；4月25日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額4.68萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額?；I畫(huà)安排：（1）化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%

（2）化妝品的應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝30+4.68÷（1+17%）＝34（萬(wàn)元）（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝34×30%＝10.2（萬(wàn)元）第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第五條實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)2．從量定額計(jì)算籌畫(huà)案例：【案例3-34】某啤酒廠2009年5月份銷(xiāo)售啤酒500噸，每噸出廠價(jià)格2700元。計(jì)算5月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?；I畫(huà)安排：（1）每噸售價(jià)在3000元以下的，適用單位稅額220元（2）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＝500×220＝110000（元）籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第五條實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)3．從價(jià)定率和從量定額複合計(jì)算籌畫(huà)案例：【案例3-35】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月份銷(xiāo)售糧食白酒100噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，計(jì)算白酒企業(yè)5月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額?；I畫(huà)安排：（1）白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元（2）應(yīng)納稅額＝300×20%+100×2000×0.00005＝70（萬(wàn)元）籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第五條實(shí)行複合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1．用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品導(dǎo)入案例：【案例3-36】A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品中有酒精，但生產(chǎn)的酒精並不用於直接銷(xiāo)售而是用於生產(chǎn)應(yīng)稅增值稅專(zhuān)案產(chǎn)品（該產(chǎn)品不是應(yīng)稅消費(fèi)品範(fàn)圍），請(qǐng)問(wèn)：生產(chǎn)領(lǐng)用酒精時(shí)是否應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅？案例解析：應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第四條納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅?！鞠ぜ?xì)則】第六條用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體?；I畫(huà)思路：稅法規(guī)定對(duì)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不徵稅，體現(xiàn)了稅不重征且計(jì)稅簡(jiǎn)便的原則。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)2．用於其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品導(dǎo)入案例：【案例3-38】汽車(chē)製造廠把生產(chǎn)出的小汽車(chē)提供給上級(jí)主管部門(mén)使用是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅？案例解析：應(yīng)該繳納?；I畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第四條納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用於其他方面的，於移送使用時(shí)納稅【消·細(xì)則】第六條用於其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用於生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)3．組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算【案例3-40】某企業(yè)為開(kāi)拓市場(chǎng)，將新研發(fā)的產(chǎn)品投放展銷(xiāo)會(huì)，該產(chǎn)品沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為90000元，平均成本利潤(rùn)率為10%，消費(fèi)稅稅率10%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?；I畫(huà)安排：組成計(jì)稅價(jià)格＝90000×（1+10%）÷（1-10%）＝110000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝110000×10%＝11000（元）第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第七條納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅?！鞠ぜ?xì)則】第十五條同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

（1）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低並無(wú)正當(dāng)理由的；

（2）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)【消·條例】第七條沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

實(shí)行複合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【消·細(xì)則】第十六條成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。【消·細(xì)則】第十七條利潤(rùn)，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)4．應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率籌畫(huà)案例：【案例3-41】某化妝品公司將自產(chǎn)的化妝品用於本公司的職工福利，成本8000元，此產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市價(jià)，成本利潤(rùn)率為5%，比例稅率為30%，計(jì)算此批化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。籌畫(huà)安排：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）＝(8000+8000×5%)÷（1-30%）＝12000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＝12000×30%

＝3600（元）第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)二、委託加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算（一）委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定導(dǎo)入案例：【案例3-42】某企業(yè)將購(gòu)來(lái)的小客車(chē)底盤(pán)和零部件提供給某汽車(chē)改裝廠，加工組裝成小客車(chē)供自己使用，是否需要繳納消費(fèi)稅？如何繳納？案例解析：加工、組裝成的小客車(chē)就需要繳納消費(fèi)稅。企業(yè)、單位或個(gè)人由於設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委託其他單位代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然後，將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回，或直接銷(xiāo)售或自己使用。這是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式也需要納入徵收消費(fèi)稅的範(fàn)圍。按照規(guī)定，委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受託方在向委託方交貨時(shí)代收代繳稅款。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·細(xì)則】第七條委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)於由受託方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受託方先將原材料賣(mài)給委託方，然後再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受託方以委託方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自製應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)（二）代收代繳稅款的規(guī)定籌畫(huà)案例：【案例3-44】一家白酒生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在有些經(jīng)銷(xiāo)商自己購(gòu)進(jìn)包裝物，生產(chǎn)該公司的品牌白酒，該公司是否屬於委託加工，其消費(fèi)稅如何交納，對(duì)方是個(gè)體，該公司有代扣代繳的義務(wù)嗎？案例解析：如果經(jīng)銷(xiāo)商自己購(gòu)買(mǎi)原材料，自己生產(chǎn)，自己銷(xiāo)售，對(duì)貴公司來(lái)講不屬於委託加工，無(wú)扣繳消費(fèi)稅的義務(wù)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第四條委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受託方為個(gè)人外，由受託方在向委託方交貨時(shí)代收代繳稅款?！鞠ぜ?xì)則】第七條委託個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委託方收回後繳納消費(fèi)稅?！緡?guó)稅發(fā)】〔1994〕130號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於消費(fèi)稅若干徵稅問(wèn)題的通知對(duì)納稅人委託個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律於委託方收回後在委託方所在地繳納消費(fèi)稅?！鞠ぜ?xì)則】第七條委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)（三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算導(dǎo)入案例：【案例3-46】某鞭炮企業(yè)2009年3月受託為某單位加工一批鞭炮，委託單位提供的原材料金額為46萬(wàn)元，收到委託單位不含增值稅的加工費(fèi)5萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)卦庸け夼诘耐?lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。案例解析：（1）鞭炮的適用稅率15%

（2）組成計(jì)稅價(jià)格＝（46+5）÷（1-15%）＝60（萬(wàn)元）（3）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝60×15%＝9（萬(wàn)元）第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第八條委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受託方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅?！鞠ぜ?xì)則】第十五條同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低並無(wú)正當(dāng)理由的；（2）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)【消·條例】第八條沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）實(shí)行複合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委託加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【消·細(xì)則】第十八條材料成本，是指委託方所提供加工材料的實(shí)際成本。委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委託加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受託方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！鞠ぜ?xì)則】第十九條加工費(fèi)，是指受託方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委託方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1．從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算導(dǎo)入案例：【案例3-50】某商貿(mào)公司，2009年2月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅l8萬(wàn)元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為l0％。請(qǐng)計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額?；I畫(huà)安排：

(1)組成計(jì)稅價(jià)格＝(90+18)÷(1-10％)＝120(萬(wàn)元)(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝120×10％＝12(萬(wàn)元)第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第九條實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率【消·細(xì)則】第二十條關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)2．實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算籌畫(huà)案例：【案例3-51】某酒廠2011年9月從德國(guó)進(jìn)口一批啤酒，共20噸，每噸5000元，計(jì)算進(jìn)口啤酒在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額?；I畫(huà)安排：（1）現(xiàn)行消費(fèi)稅法對(duì)啤酒消費(fèi)稅稅率單位稅額規(guī)定，每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸,該批進(jìn)口啤酒每噸5000元，單位稅額250元/噸。（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝20×250＝5000（元）第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第九條實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)3．實(shí)行從價(jià)定率和從量定額複合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算導(dǎo)入案例：【案例3-52】某白酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口白酒10000斤，關(guān)稅完稅價(jià)格500000元，按規(guī)定繳納關(guān)稅50000元，白酒消費(fèi)稅比例稅率20%，定額稅率每斤0.5元，求該白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?；I畫(huà)安排：（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（500000+50000+10000×0.5）÷（1-20%）＝693750（元）（2）應(yīng)納稅額＝693750×20%+10000×0.5＝143750（元）第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第九條實(shí)行複合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)（二）進(jìn)口捲煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算籌畫(huà)案例：【案例3-53】有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2005年5月從國(guó)外進(jìn)口捲煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買(mǎi)價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。已知進(jìn)口捲煙的關(guān)稅稅率為20%，請(qǐng)計(jì)算捲煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?；I畫(huà)安排：（1）每條進(jìn)口捲煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

[（2000000+120000+80000）÷（320×250）×（1+20%）+0.6]÷（1-36%）=52.5（元）單條捲煙價(jià)格小於70元，適用消費(fèi)稅稅率為36%。（2）進(jìn)口捲煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80000×52.5×36%+80000×0.6=1560000（元）第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【財(cái)稅〔2009〕84號(hào)】財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於調(diào)整進(jìn)口捲煙消費(fèi)稅稅率的通知

1．為統(tǒng)一進(jìn)口捲煙與國(guó)產(chǎn)捲煙的消費(fèi)稅政策，自2009年3月1日起，進(jìn)口捲煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定。（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口捲煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)÷(1一消費(fèi)稅比例稅率)。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0．6元(依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成)

第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)

（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口捲煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56％；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口捲煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元人民幣的，適用比例稅率為36％。2．依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口捲煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：（1）進(jìn)口捲煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-進(jìn)口捲煙消費(fèi)稅適用比例稅率)。（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口捲煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口捲煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口捲煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率。消費(fèi)稅定額稅率與國(guó)內(nèi)相同，每標(biāo)準(zhǔn)箱為(50000支)150元。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除導(dǎo)入案例

：【案例3-54】一家中外合資的汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，今年從國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)口汽車(chē)5輛（對(duì)方在進(jìn)口時(shí)已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅)，公司對(duì)其稍加改裝後銷(xiāo)售，請(qǐng)問(wèn)：該公司銷(xiāo)售時(shí)是否需要繳納消費(fèi)稅？案例解析：對(duì)於汽車(chē)產(chǎn)品而言，消費(fèi)稅一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納。但是，由於該公司對(duì)購(gòu)進(jìn)汽車(chē)進(jìn)行了改裝，這就要具體情況作具體處理了。在這樣的情況下，其解釋和處理權(quán)在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。所以，你應(yīng)該向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)諮詢(xún)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)思路：對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)後再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)徵收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限於從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上看不包括酒類(lèi)、小汽車(chē)、高檔手錶、遊艇。從允許抵扣專(zhuān)案的子目上看不包括雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同於增值稅的購(gòu)進(jìn)抵扣。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)（二）委託加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除導(dǎo)入案例：【案例3-56】甲公司是生產(chǎn)加工型企業(yè)，近期委託加工化工輕油，在新的消費(fèi)稅政策通知出臺(tái)之前，甲公司用此品種生產(chǎn)加工了產(chǎn)品，是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅？如果改成直銷(xiāo)原材料，是否還需繳納消費(fèi)稅？繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)是否是甲公司的賣(mài)家，他們是經(jīng)銷(xiāo)公司是否已經(jīng)繳納過(guò)消費(fèi)稅了呢？第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)案例解析：除金銀首飾外的消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品均在產(chǎn)制環(huán)節(jié)徵收，公司用此品種生產(chǎn)加工了產(chǎn)品，該產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅，但對(duì)外購(gòu)或委託加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。如果改成不經(jīng)加工直接按原價(jià)轉(zhuǎn)售，即使要對(duì)轉(zhuǎn)售環(huán)節(jié)“視同自產(chǎn)”或委託加工產(chǎn)品徵稅的，由於可等額抵扣，故不發(fā)發(fā)生消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。後面一問(wèn)涉及已納消費(fèi)稅稅款抵扣的管理辦法，按財(cái)稅[2006]33號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》的規(guī)定，已納消費(fèi)稅稅款抵扣的管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定?？赡苄枰扔嘘P(guān)檔出臺(tái)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)五、稅額減征的規(guī)定籌畫(huà)案例：【案例3-58】某小轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份生產(chǎn)並銷(xiāo)售小轎車(chē)300輛，每輛含稅銷(xiāo)售價(jià)格17.55萬(wàn)元，適用消費(fèi)稅稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車(chē)已達(dá)到減征消費(fèi)稅的車(chē)家標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅?；I畫(huà)安排：（1）銷(xiāo)售額=17.55÷（1+17%）×300×9%=405（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納稅額=405×（1-30%）=283.5（萬(wàn)元）第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【財(cái)稅〔2000〕26號(hào)】財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於對(duì)低污染排放小汽車(chē)減征消費(fèi)稅的通知為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)代污染排放汽車(chē)的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車(chē)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)低污染排放汽車(chē)實(shí)行減征消費(fèi)稅的政策。對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放限值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。計(jì)算公式為：減徵稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30%

應(yīng)徵稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額-減徵稅額低污染排放限值是指相當(dāng)於歐盟指令94/12/EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱(chēng)“歐洲Ⅱ號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”）。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)籌畫(huà)思路：目前，上海通用汽車(chē)有限公司生產(chǎn)的別克、賽歐系列小汽車(chē)，上海大眾汽車(chē)有限公司生產(chǎn)的桑塔納、帕薩特系列小汽車(chē)，一汽大眾有限公司生產(chǎn)的奧迪、捷達(dá)、寶來(lái)系列小汽車(chē)，瀋陽(yáng)金杯客車(chē)製造有限公司生產(chǎn)的金環(huán)系列輕型客車(chē)，廣州本田汽車(chē)有限公司生產(chǎn)的雅閣牌轎車(chē)，一汽海南汽車(chē)有限公司生產(chǎn)的海馬牌轎車(chē)等，經(jīng)國(guó)家認(rèn)定的檢驗(yàn)中心和專(zhuān)家審查，達(dá)到《輕型汽車(chē)污染物排放限值及測(cè)量方法(Ⅱ)》規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)，檢驗(yàn)程式符合規(guī)定要求。按財(cái)稅[2000]26號(hào)檔的規(guī)定，對(duì)上述小汽車(chē)準(zhǔn)予按應(yīng)納稅額減征30％的消費(fèi)稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)征的籌畫(huà)第六節(jié)出口應(yīng)納消費(fèi)品退（免）稅籌畫(huà)出口退稅率的籌畫(huà)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的籌畫(huà)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅後的管理籌畫(huà)一、出口退稅率的籌畫(huà)導(dǎo)入案例：【案例3-59】某企業(yè)將一批化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）和貴重首飾（消費(fèi)稅稅率為10%）一併銷(xiāo)售出口，沒(méi)有分開(kāi)結(jié)算，價(jià)值共120萬(wàn)元，已經(jīng)繳納消費(fèi)稅稅額為36萬(wàn)元，該企業(yè)能否退稅成功呢？案例解析：企業(yè)不能獲得36萬(wàn)元退稅，因?yàn)楦鶕?jù)規(guī)定，若兩者沒(méi)有分開(kāi)結(jié)算，則按照較低的稅率退稅。該企業(yè)要想獲得退稅，需分開(kāi)結(jié)算，就可分別退稅。第六節(jié)出口應(yīng)納消費(fèi)品退（免）稅籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：【消·條例】第十一條對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行第六節(jié)出口應(yīng)納消費(fèi)品退（免）稅籌畫(huà)籌畫(huà)思路：當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，分開(kāi)核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益第六節(jié)出口應(yīng)納消費(fèi)品退（免）稅籌畫(huà)二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅政策（一）出口免稅並退稅【案例3-60】甲公司為具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，2009年11月份，從摩托車(chē)製造廠購(gòu)進(jìn)摩托車(chē)200輛，不含稅單價(jià)為每輛8000元，當(dāng)月將該批摩托車(chē)銷(xiāo)往國(guó)外，離岸價(jià)折合人民幣每輛10000元。已知摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%，請(qǐng)計(jì)算甲公司應(yīng)退還的消費(fèi)稅款。第六節(jié)出口應(yīng)納消費(fèi)品退（免）稅籌畫(huà)籌畫(huà)安排：稅法規(guī)定，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委託代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅並退稅”政策。外貿(mào)企業(yè)直接出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)徵收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算；凡屬?gòu)牧慷~計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。銷(xiāo)售摩托車(chē)應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×稅率＝200×8000×10%＝160000（元）第六節(jié)出口應(yīng)納消費(fèi)品退（免）稅籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委託代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品?；I畫(huà)思路：外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委託，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委託，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退(免)稅的。這個(gè)政策限定與前述出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。第六節(jié)出口應(yīng)納消費(fèi)品退（免）稅籌畫(huà)（二）出口免稅但不退稅籌畫(huà)案例：【案例3-61】某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的化妝品生產(chǎn)企業(yè)，，2009年11月份出口化妝品一批。該企業(yè)是否享受消費(fèi)稅退稅政策？籌畫(huà)安排：稅法規(guī)定，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委託外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，適用“出口免稅但不退稅”政策，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。該企業(yè)出口時(shí)免征消費(fèi)稅，不享受消費(fèi)稅退稅政策。第六節(jié)出口應(yīng)納消費(fèi)品退（免）稅籌畫(huà)三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算籌畫(huà)案例：【案例3-63】2009年2月，某外貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）從當(dāng)?shù)氐哪ν熊?chē)廠購(gòu)進(jìn)氣缸容量為250毫升的摩托車(chē)250輛，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票80萬(wàn)元（不含增值稅），當(dāng)月全部報(bào)關(guān)出口，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款?；I畫(huà)安排：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝80×3%＝2.4（萬(wàn)元）第六節(jié)出口應(yīng)納消費(fèi)品退（免）稅籌畫(huà)籌畫(huà)依據(jù)：外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委託代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：(一)屬於從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消贊品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)徵收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×稅率(二)屬於從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購(gòu)