注冊會計師審計-風險應對

注冊會計師審計-風險應對

（總分：47.00,做題時間：90分鐘）

一、單項選擇題

（總題數(shù)：11,分數(shù)：11.00）

L下列說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內部控制進行控

制測試

B.在確定實質性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結

果。注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越小。如果對控制測試

結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序的范圍

C.無論選擇何種進一步審計程序方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計

和實施實質性程序

D.當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較低時，測試該控制的范圍可適當縮小

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.J

D.

解析：［解析］選項A,控制測試并不是財務報表審計中必需的過程，小型被審計單位可能不存在能夠被

注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質性程序；選項B,注冊會

計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越廣；選項D,當針對其他控制獲

取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小。

2.細節(jié)測試和實質性分析程序的目的和技術手段存在一定差異，因此，各自有不同的適用領域。以下情況

中，適合使用實質性分析程序的是（

A.對存在或發(fā)生、計價認定的測試

B.審計期間內偶發(fā)的金額較大的項目

C.存在可預期關系的大量交易

D.營業(yè)外收支

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.-J

D.

解析：［解析］對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。

3.以下各項程序中，不能提高審計程序的不可預見性的是（）。

A.改變實施實質性分析程序的對象，對收入按細類進行分析

B.對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的項目進行細節(jié)測試

C.有大量銀行賬戶的，改變以前的抽樣方法

D.對銷售和銷售退回進行截止測試

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.

D.J

解析：［解析］截止測試是一項常規(guī)的審計程序，如果注冊會計師考慮提高審計程序的不可預見性，可以

針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。

4.進一步審計程序的范圍與計劃獲取的保證程度是（）。

A.同向關系B.反向關系

C.無關系I）.不確定

（分數(shù)：1.00）

A.V

B.

C.

D.

解析：［解析］計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程

序的范圍就越廣。

5.注冊會計師在對被審計單位涉及職責劃分的內部控制的執(zhí)行有效性進行測試時，由于該控制程序并未留

下軌跡，則注冊會計師最有可能執(zhí)行的測試程序為（）。

A.查閱被審計單位的內部控制手冊

B.觀察該控制程序的執(zhí)行

C.檢查執(zhí)行該程序的文件記錄

D.對該項控制采用穿行測試

（分數(shù)：1.00）

A.

B.V

C.

D.

解析：［解析］查閱被審計單位的內部控制手冊，只能表明被審計單位設計了該項控制，但不能證明其已

經(jīng)有效運行，所以選項A不正確：檢查執(zhí)行該程序的文件記錄和對該項控制采用穿行測試，正是由于該項

控制的運行沒有交易軌跡，故這兩個程序難以執(zhí)行，所以選項CD不正確。

6.下列描述中，預防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是（）。

A.記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納

B.收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔任

C.請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶

D.公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客

（分數(shù)：L00）

A.

B.

C.J

D.

解析：［解析］記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納雖符合職責劃分的控制制度要求，但選項C比選

項A更有效。

7.注冊會計師在對內部控制進行了解后，針對某一項認定制定審計計劃時，下列表述正確的是（）。

A.無論控制風險的估計水平如何，都必須執(zhí)行控制測試

B.如果預期控制風險的水平為中等或低，可計劃最少的控制測試

C.如果預期控制風險的水平為最高，不執(zhí)行控制測試

D.如果預期控制風險的水平為最高，可計劃擴大控制測試

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.-J

D.

解析：［解析］預期控制風險的水平為中等或低，表明擬依賴內部控制，應執(zhí)行較多的控制測試。

8.注冊會計師了解到A公司關于領料的規(guī)定如下：生產工人每次領取原材料后，須經(jīng)生產車間負責人S點

驗并與領料單核對無誤后方可下料，但點驗核對后S無須在領料單上簽字。在測試該項內部控制的執(zhí)行情

況時，注冊會計師采用下列程序中無效的是（）。

A.檢查B.觀察

C.詢問D.穿行測試

（分數(shù)：1.00）

A.V

B.

C.

D.

解析：［解析］注冊會計師應根據(jù)控制的性質選擇程序。如果存在反映控制運行有效性書面文件記錄，注

冊會計師可檢查這些文件記錄，因為檢查對于運行情況留有書面證據(jù)的控制是非常適用的；如果不存在文

件記錄，注冊會計師應當考慮實施檢查以外的其他審計程序以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)。

9.下列關于控制測試的說法不正確的是（）?

A.控制測試與了解內部控制的目的不同，但二者有時可以采用相同的審計程序類型

B.控制測試與細節(jié)測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測

試，以實現(xiàn)雙重目的

C.如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師

可以信賴以前審計獲取的證據(jù)而不再測試

D.注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提

高審計效率

（分數(shù)：1.00）

A.

B.

C.J

D.

解析：［解析］鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變

化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。

10.以下說法中正確的是（）?

A.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系，注冊

會計師可通過控制重大錯報風險將審計風險降至可接受的低水平

B.注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷。若評估的重大錯報風險比較低，注冊會計師可以不用

針對被審計單位所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

C.注冊會計師對內部控制的了解均可以替代對控制的測試

D.如果旨在減輕特別風險的控制，不論該項控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師應當在每次審計中都

測試這些控制

（分數(shù):1.00）

A.

B.

C.

D.-J

解析：［解析］選項A,注冊會計師不能控制重大錯報風險，只能控制檢查風險從而降低審計風險至可接

受的低水平；選項B,對于重要的各類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師必須實施實質性程序；選項

C,除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能代替對控制運

行有效性的測試。

11.注冊會計師在完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價，主要體現(xiàn)在（）.

A.根據(jù)控制測試的結果考慮實質性程序獲取的審計證據(jù)是否充分適當

B.根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯報或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯報風險的評估結果

C.根據(jù)風險評估程序的結果考慮實質性程序獲取的審計證據(jù)是否充分適當

D.是否獲取了管理層必要的聲明

（分數(shù)：1.00）

A.

B.-J

C.

D.

解析：［解析］在完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價，主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯報

或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯報風險的評估結果。本題中的內容在教材中并沒有明確予以指出，在評價

進一步審計程序獲取的證據(jù)時，是根據(jù)對重大錯報風險的不斷評估和修正的過程作出的。

二、多項選擇題

（總題數(shù):9,分數(shù)：16.00）

A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計。在確定總體應對措施和進一步審計程序的性

質、時間安排、范圍時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

（分數(shù)：5.00）

（1）.在設計進一步審計程序時，A注冊會計師的以下考慮中，正確的有（）。（分數(shù)：1.00）

A.重大錯報發(fā)生的可能性越大，越需要精心設計進一步審計程序V

B.重大錯報風險造成的后果越嚴重，越需要精心設計進一步審計程序V

C.被審計單位采取的是人工控制還是自動化控制，不會影響注冊會計師的進一步審計程序

D.在對重大錯報風險的評估結果的基礎上，恰當選用實質性方案或綜合性方案J

解析：［解析］被審計單位采取的是人工控制還是自動化控制的不同，會對設計進一步審計程序產生重要

影響。

（2）.在確定進一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。（分數(shù)：1.00）

A.審計程序與特定風險的相關性J

B.評估的認定層次重大錯報風險，

C.計劃獲取的保證程度J

D.可容忍的錯報或偏差率J

解析：［解析］在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：①確定的重要性水平；②評估

的重大錯報風險；③計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考

慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效

的。

（3）.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，下列說法中正確的有（）。（分數(shù)：1.00）

A.所有關于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試J

B.不得利用上期審計進行控制測試的證據(jù)J

C.不可以利用期中測試的證據(jù)V

D.主要利用本期控制測試獲得證據(jù)，輔之以期中和上期獲得的少量證據(jù)

解析：［解析］對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴

以前審計獲取的證據(jù)。

（4）.在確定進一步審計程序的時間時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。（分數(shù)：1.00）

A.評估的認定層次重大錯報風險J

B.審計意見的類型

C.錯報風險的性質J

D.審計證據(jù)適用的期間或時點V

解析：［解析］注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素包括：①控制環(huán)境；②何時能

得到相關信息；③錯報風險的性質；④審計證據(jù)適用的期間或時點。

（5）.假定A注冊會計師對甲公司2011年度財務報表的重大錯報風險評估為較高水平，則下列措施中，恰

當?shù)目傮w應對措施有（）。（分數(shù)：1.00）

A.向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的必要性J

B.分派更有經(jīng)驗的審計人員，或利用專家的工作J

C.在選擇進一步程序時，更多地使用常規(guī)程序

D.提供更多的督導V

解析：［解析］選項C,因為在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了

解，所以更多地應使用非常規(guī)的審計程序。

B注冊會計師負責對乙公司2011年度財務報表進行審計。在測試乙公司內部控制時，B注冊會計師遇到下

列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

（分數(shù)：4.00）

（1）.在確定控制測試的范圍時，B注冊會計師通?？紤]的主要因素有（）。（分數(shù)：1.00）

A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大V

B.控制的預期偏差率越高，控制測試的范圍越大J

C.針對同一認定的其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性越高，控制測試的范圍越大

D.擬信賴控制運行有效性的期間越長，控制測試的范圍越大V

解析：［解析］針對同一認定，可能存在不同的控制。當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性越

高時，測試該控制的范圍可以適當縮小。

（2）.假設B注冊會計師對2011年1月?10月乙公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控

制在2011年度是否均運行有效的結論，B注冊會計師可以實施的審計程序有（）。（分數(shù)：1.00）

A.對該項控制在2011年11月?12月的運行有效性進行補充測試V

B.獲取該項控制在2011年11月?12月變化情況的審計證據(jù)J

C.測試乙公司對控制的監(jiān)督V

D.向乙公司管理層詢問2011年11月?12月該項控制的運行情況V

解析：［解析］如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實

施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證

據(jù)：此外，測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠獲得一些有益的補充證據(jù)，以便更有把握將控制在期中運

行有效性的審計證據(jù)延伸至期末。同時，詢問可以獲取一部分線索，以指導進一步的測試程序。

（3）.乙公司某項應用控制由計算機自動執(zhí)行，且在2011年度未發(fā)生變化。B注冊會計師測試該項控制在

2011年度運行有效性時，正確的做法有（）。（分數(shù)：1.00）

A.同時考慮信息技術一般控制運行有效性J

B.利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在

2011年度運行有效性的重要審計證據(jù)V

C.確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同

D.一旦確定正在執(zhí)行該項控制，通常無須擴大控制測試的范圍J

解析：［解析］信息技術處理具有內在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。

對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，

但要同時考慮與該應用控制有關的一般控制的運行有效性。

（4）.下列與控制測試有關的表述中，正確的有（）。（分數(shù)：1.00）

A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試V

B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試V

C.如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應當實施控制測試V

D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發(fā)生變化，也應當在本次審計中實施控制測試J

解析：［解析］注冊會計師在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的：或僅實施實質性

程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時應當實施控制測試。對于旨在減輕特別風險的控制，不

論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，注冊會計師應當在每次審計

中都測試這類控制。

12.以下有關實質性程序的說法中正確的有（）?

（分數(shù)：1.00）

A.如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師可以單獨使用細節(jié)測試或實質性分析程序。以獲取

充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.如果僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施控制測

試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據(jù)V

C.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實

施實質性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)J

D.注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序，當重大錯報風險較低時，注冊會計師應當

考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序

解析：［解析］選項A,為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質性分

析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項D,當重大錯報風險較高時，注冊會計師

應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計

程序。

13.對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，注冊會計師應當（）。

（分數(shù)：1.00）

A.慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末V

B.應當將其視為特別風險＜

C.如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常

是無效的4

D.如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序V

解析：

14.EFG會計師事務所承接了ABC公司2011年度財務報表審計業(yè)務，當存在下列情形之一時，注冊會計師

應當在2011年度實施控制測試的項目有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.在了解ABC公司及其環(huán)境并評估重大錯報風險時，注冊會計師預期內部控制運行有效J

B.ABC公司的某項控制專為降低某項特別風險而沒計，該項控制在去年已經(jīng)測試過，且本年度未發(fā)生變

化V

C.ABC公司報表層次重要性水平為500萬，2011年后半年新增幾筆長期投資業(yè)務，投資金額均在500萬

元至1000萬元之間

D.ABC公司的銷售業(yè)務采用電子交易方式，交易總筆數(shù)達200多萬次，且不存在適當?shù)挠嬎銠C輔助審計

技術供注冊會計師采用V

解析：［解析］注冊會計師如果預期內部控制運行有效，則通常會實施控制測試以證實對于內部控制的依

賴程度，選項A正確：如果某項控制屬于針對特別風險而設計的控制，則應每年測試該控制，無論以前年

度是否測試過，選項B正確；對于不常發(fā)生的金額巨大的業(yè)務，注冊會計師通常直接實施實質性程序，選

項C不正確；選項D屬于“僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”的情形，按

準則規(guī)定，應實施控制測試。

15.如果注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，那在確定針對剩余期間需要獲取的補

充審計證據(jù)的說法中不正確的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越小，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多J

B.如果注冊會計師在期中對有關控制運行有效獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的

剩余期間的補充證據(jù)

C.剩余期間越短，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少

D.注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍就

越大，在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少V

解析：［解析］選項A中評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的

補充證據(jù)越多；選項D中注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎上擬減少進一步

實質性程序的范圍就越大，在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

16.注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，應當執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦?。以下所列程序中，每次審計時均

必須實施的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對J

B.檢查報表編制過程中作出的重大會計調整V

C.專門針對特別風險實施的實質性程序V

D.針對內部控制執(zhí)行的有效性實施控制測試

解析：［解析］選項D,控制測試不是每次審計必須的。

17.下列關于實質性程序的表述中，正確的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應當實施控制測試，以

獲取內部控制運行有效性的審計證據(jù)J

B.當使用細節(jié)測試比分析程序能更有效地將認定層次的檢查風險降低至可接受的水平時，分析程序可以

用做實質性程序

C.如果風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，注冊會計師認為采用實質性方案是適當?shù)腏

D.注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，則可能認為僅實施實質性程序是適當?shù)腣

解析：［解析］當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降低至可接受的水平時，分

析程序可以用做實質性程序，所以選項B錯誤。

18.下列關于審計程序的說法中，正確的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.檢查有形資產可為權利和義務提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點V

C.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據(jù)予以佐證V

I）.分析程序包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系V

解析：［解析］檢查有形資產可為其存在性提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計

價和分攤認定提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

三、簡答題

（總題數(shù)：1,分數(shù)：5.00）

19.簡述注冊會計師應當在哪些情況下實施控制測試，并回答應當從哪些方面獲取關于控制運行有效的證

據(jù)？

（分數(shù)：5.00）

正確答案：（（1）當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：

在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的：儀實施實質性程序并不能夠提供認定層次充

分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從以下方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：

控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰或以何種方式執(zhí)行。）

解析：

四、綜合題

（總題數(shù)：1,分數(shù)：15.00）

20.Y注冊會計師負責對X公司2011年度財務報表進行審計。相關資料如下：

資料一：X公司主要從事A產品的生產和銷售，無明顯產銷淡旺季。產品銷售采用賒銷方式，正常信用期

為20天。

在A產品生產成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2011年的年初、年末庫存均為零。A產品的

發(fā)出計價采用移動加權平均法。

資料二：2011年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產A產品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素

導致a原材料采購成本大幅上漲；替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格

明顯下跌。

資料三：X公司2011年度未經(jīng)審計財務報表及相關賬戶記錄反映見表12.2、表12.3和表12.4所示。

表12.2A產品2010年度和2011年度的銷售記錄

2011年度（未審數(shù)）2010年度（已審數(shù)）

產品名稱數(shù)量營業(yè)收入營業(yè)成本數(shù)量營業(yè)收入營業(yè)成本

（噸）（萬元）（萬元）（噸）（萬元）（萬元）

A產品90050000400008004000034000

表12.3A產品2011年度收發(fā)存記錄

入庫出庫庫存

日期及摘要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

（噸）（萬元）（萬元）（噸）（萬元）（萬元）（噸）（萬元）（萬元）

年初余額000

1月3日入庫8060480080604800

1月4日出庫706042001060600

2月9日入庫805544009055.565000

（略）

11月30日出庫7552390075523900

12月2日入庫75483600150507500

12月9日出庫150507500000

年末余額000

表12.4與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄

日期及摘要借方（萬元）貸方（萬元）余額（萬元）

2011年年初余額3000

2011年1月2日收款2700300

2011年1月4日賒銷50005300

（略）

2011年11月30日收款2500600

2011年12月9日賒銷90009600

2011年年末余額9600

2012年年初余額9600

2012年1月25日賒銷300012600

2010年1月31日余額12600

［要求］（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司2011年度財務報表是否存在

重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。（2）在要求（1）的基礎上，如果X公司2011年度財務報表存

在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關，并將答案直接填入表

12.5中。

表12.5

財務報表項目認定

（3）假定X公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為審計項目合伙人，Y注冊會計師應當考慮采取哪些

總體應對措施。

（4）假定評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計

程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

（5）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式

提高審計程序的不可預見性。

（6）假定X公司2011年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用哪

些方式予以應對。

（7）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X公司2011年度財務報表時，如果對銷售實施截止測

試，Y注冊會計師應當以檢查何種文件記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。

（分數(shù):15.00）

正確答案：((1)根據(jù)下列分析程序表明，X公司2011年度財務報表存在重大錯報風險。

①分析A產品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動：

2010年度已審數(shù)中A產品的毛利率=(40000-34000)/40000X100%=15%,但是2011年度未審數(shù)A產品的毛

利率=(50000-40000)/50000X100%=20%,毛利率增長了5個百分點;2011年與2010年相比,A產品的營

業(yè)收入增長10000(50000-40000)萬元，銷售數(shù)量增長100(900-800)噸，銷售單價上升5.56(50000/900-

40000/800)萬元/噸。但是，根據(jù)資料二顯示“替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈