財(cái)經(jīng)法規(guī)考點(diǎn)總結(jié)(一)

第一章會(huì)計(jì)法律制度

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

一、會(huì)計(jì)法律制度的概念

會(huì)計(jì)法律制度，是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性文件的總

稱。它是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

【注意】

1.制定者：國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)

2.調(diào)整對(duì)象：調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范

3.會(huì)計(jì)關(guān)系：是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中以及國(guó)家在管理會(huì)計(jì)工作過(guò)

程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成一一3個(gè)層次

（-）會(huì)計(jì)法律——《會(huì)計(jì)法》

會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作

的法律，是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范。

【注意】

1.制定者：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)全國(guó)最高立法機(jī)關(guān)

2.調(diào)整對(duì)象：調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范

3.構(gòu)成：《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

其中《會(huì)計(jì)法》是核心，其制定時(shí)間是1985年1月21日，現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》1999年

10月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。

地位：《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依

據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

立法宗旨：為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理,

提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。

（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)——“XXX條例”

會(huì)計(jì)行政法規(guī)，是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布,或者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬訂并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)

發(fā)布,調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

【注意】

1.制定者：國(guó)務(wù)院—全國(guó)最高行政機(jī)關(guān)

2.調(diào)整對(duì)象：調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范

3.制定依據(jù)：《會(huì)計(jì)法》

4.構(gòu)成：《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《總會(huì)計(jì)師條例》

（三）國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)

監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件。

【注意】

1.制定者：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)

2.調(diào)整對(duì)象：關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度

3.構(gòu)成：部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件

（1）會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章：由財(cái)政部制定，部門(mén)首長(zhǎng)簽署命令予以公布

具體包含：《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《代理記

賬管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》

（2）會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門(mén)即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)以文件形式印

發(fā)的制度辦法

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織

會(huì)計(jì)制度》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》

本節(jié)重點(diǎn)歸納總結(jié)：

1.會(huì)計(jì)法律制度調(diào)整對(duì)象；

2.會(huì)計(jì)法律制度3部分及制定者；

3.會(huì)計(jì)法律制度體系的具體構(gòu)成。

第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制

一、會(huì)計(jì)工作的行政管理——統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的原則

國(guó)務(wù)隗財(cái)政靶主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政

區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

（-）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施——財(cái)政部制定（省市級(jí)財(cái)政

部門(mén)則不行）

【提示】是財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作的最基本的職能。

（二）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理

會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理，是指財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、注冊(cè)

會(huì)計(jì)師資格的取得及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立等所進(jìn)行的條件設(shè)定。

會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行管理，是指財(cái)政部門(mén)對(duì)獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項(xiàng)法

律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查。

會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理，是指財(cái)政部門(mén)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中有違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

行為的機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)。

會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理還包括對(duì)會(huì)計(jì)培訓(xùn)市場(chǎng)的管理。

（三）會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)

我國(guó)已初步形成了一個(gè)包含會(huì)計(jì)從業(yè)資格、初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、正高

級(jí)會(huì)計(jì)師資格（含全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才）的具有梯度發(fā)展級(jí)次的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)體系。

此外，財(cái)政部和地方財(cái)政部門(mén)對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)也屬于會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)的范

疇。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查--會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)

會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查也是財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作的重要職能。

我國(guó)財(cái)政部門(mén)實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢

查。

對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查主要是綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)、業(yè)質(zhì)量檢查主要是確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正地發(fā)揮審計(jì)鑒證作用。

二、會(huì)計(jì)工作的自律管理

我國(guó)目前會(huì)計(jì)工作的自律管理組織主要有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).

（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體，履行行業(yè)自律管理職能。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)

會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的地方組織。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)中注協(xié)的自律管理也作出了相關(guān)規(guī)定：

1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)

后施行;

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益，向有關(guān)方面反

映其意見(jiàn)和建議；

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。

（二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)創(chuàng)建于1980年，是財(cái)政部所屬由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織，以及會(huì)計(jì)

理論界、實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)工作者自愿組成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。

三、單位會(huì)計(jì)工作管理

（一）責(zé)任主體

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),

不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)

資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)

責(zé)人。

單位法定代表人（也稱法人代表），是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如公司

制企'業(yè)的董事長(zhǎng)（執(zhí)行董事或經(jīng)理）、國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）、國(guó)家機(jī)關(guān)的最高行政長(zhǎng)官

等。

法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，是指依法代表非法人單位行使職

權(quán)的負(fù)責(zé)人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。

（二）會(huì)計(jì)人員的管理制度

財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲

管理以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理等；

單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員任職資格管理、會(huì)計(jì)人員任免管理、會(huì)計(jì)人員調(diào)遷管理。

（三）會(huì)計(jì)人員的任職資格

從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)

具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。（會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：會(huì)

計(jì)師或3年）

擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得會(huì)計(jì)師任職資格后主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的

財(cái)務(wù)工作時(shí)間不少于3年。（總會(huì)計(jì)師：會(huì)計(jì)師任和3年）

需要說(shuō)明的是，除總會(huì)計(jì)師職務(wù)之外，會(huì)計(jì)人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)任職條件后，

能否具體從事相關(guān)工作，一般由所在單位自行決定。

【提示】會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)。

（四）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是指單位根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位

類型和內(nèi)部管理的需要，遵循一定的原則制定的，用于規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作和會(huì)計(jì)行

為的具體制度和管理辦法。

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容

由于各單位規(guī)模大小不一，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)有別，因此其內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容

也不?定完全相同。

本節(jié)重點(diǎn)歸納總結(jié)

1.全國(guó)及地方會(huì)計(jì)工作主管部門(mén)：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理；

2.國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定權(quán)限：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)；

3.會(huì)計(jì)工作行政管理的4項(xiàng)組成；

4.會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)的體系及會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的組成；

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定者；

6.單位會(huì)計(jì)工作管理的責(zé)任主體；

7.會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師的任職資格。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1.真實(shí)性

以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)告。

2.相關(guān)性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告使用者對(duì)企、也過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

3.明晰性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

4.可比性

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不

得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明（縱向可比）。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息

口徑一致、相互可比（橫向可比）。

5.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式

實(shí)質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,

不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（判斷）

6.重要性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要

交易或者事項(xiàng)。

7.謹(jǐn)慎性。

不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。（判斷）

8.及時(shí)性

不得提前或者延后。

二、會(huì)計(jì)核算的總體要求

（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。

實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的包括引起或

未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

應(yīng)當(dāng)指出，并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

會(huì)計(jì)資料，是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的，記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料，

包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。

1.會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

2.任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賑簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假

的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.

（1）偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編

造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料。

（2）變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)

憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。

（3）提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)

資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和

經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的行為，即以假亂真。

三、會(huì)計(jì)核算的其他要求

（-）依法建立賬冊(cè)

建立賬冊(cè)是如實(shí)記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的前提。不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記

賬。

（-）明確會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

1.款項(xiàng)及有價(jià)證券的收付；

2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

4.資本、基金的增減；

5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

7.其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)汁核算的事項(xiàng).

（三）正確采用會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)處理方法，是指在會(huì)汁核算中所采取的具體方法。

各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更：確有必要變更的，應(yīng)

當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行變更,

并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。

滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：

一是法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)汁制度等要求變更；

二是會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)汁信息

（四）以公歷年度為會(huì)計(jì)年度

會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（五）以人民幣為記賬本位幣

記賬本位幣：

會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，

但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

境外單位向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

四、會(huì)計(jì)憑證

填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。

(一)原始憑證

1.原始憑證的內(nèi)容

2.原始憑證的填制和取得

(1)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，

必須有編制人員的簽名或者蓋章。

(2)自制原始憑證必須有經(jīng)辦人單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開(kāi)

出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

3.原始憑證的審核

(1)凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符。購(gòu)買實(shí)物的原始

憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

(2)一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。

一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫(xiě)紙功能的除外)

套寫(xiě)，并連續(xù)編號(hào)?作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

(3)發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取

得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

(4)職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退

還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

(5)經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)

文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。

(6)原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由

開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，并在更正處加蓋出具單位印章；原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正,

只能由原始憑證開(kāi)具單位重新開(kāi)具。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)

告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；

對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

4.原始憑證的保管

(1)對(duì)于數(shù)量過(guò)多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編

號(hào)、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。

各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登

記保管，并在有關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號(hào)。

(2)原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制或提供查閱。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)

在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

(3)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)出單位蓋有公章的證明，并注

明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)

人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。

如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，由

經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

(4)企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。

(二)記賬憑證

1.記賬憑證的內(nèi)容

2.記賬憑證的填制(經(jīng)審核的原始憑證填制)

(1)填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以

上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

(2)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，

也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制o但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬

憑證上。

(3)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始

憑證。

如果一張?jiān)紤{證涉及兒張記賬憑證，可以把原始憑證附在?張主要的記賬憑證后面，

并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。

(4)一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，

開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。

(5)如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

(6)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下

的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

(7)填制會(huì)計(jì)憑證，字跡必須清晰工整，并符合規(guī)定的要求。

五、會(huì)計(jì)賬簿

(-)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置

包括4個(gè)：總賬、明細(xì)賬、EI記賬和其他輔助性賬簿

現(xiàn)日、銀日，訂本式并逐日結(jié)出余額；

(二)會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記

1.會(huì)計(jì)賬簿的啟用

2.會(huì)計(jì)賬簿的登記

(1)手工

必須依據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。

會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳

行的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正

處蓋章。

(2)電算化

連續(xù)編號(hào)

裝訂

簽字

日記賬的打印

(三)賬目核對(duì)

賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表(有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表)

對(duì)賬工作每年至少一次；

(四)結(jié)賬

各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12

月31日，半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

（五）會(huì)計(jì)賬簿的保管

企業(yè)和其他組織的總賬、明細(xì)賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為15年，庫(kù)存現(xiàn)

金和銀行存款H記賬的保管期限為25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年。

六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)和其他有關(guān)單位對(duì)外提供的、反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況

和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

《條例》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。

會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、

編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；

2.利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；

3.資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重：大影響的其他事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利

潤(rùn)表。

（~）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的目標(biāo)

2.依據(jù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

3.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（7）會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；對(duì)

會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說(shuō)明。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外提供

1.真實(shí)完整

2.期限

月6天

季15天

半年60天

年報(bào)4個(gè)月

3.國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代

表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說(shuō)明有關(guān)事項(xiàng)。

4.企業(yè)按規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方

法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審

計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。

（四）保管

月度和季度財(cái)務(wù)會(huì)汁報(bào)告的保管期限為3年。

年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管期限為永久。

（五）簽章程序

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主

管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

（六）責(zé)任主體

單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。

七、財(cái)產(chǎn)清查

八、會(huì)計(jì)檔案

（-）范圍和種類

會(huì)計(jì)檔案，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，是記錄和

反映經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。

會(huì)計(jì)檔案一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他會(huì)計(jì)資料等。

1.會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證。

2.會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說(shuō)明，

其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料?，會(huì)

計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。

（-）會(huì)計(jì)檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門(mén)

各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)和檔案行政管理部門(mén)共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢

查。

（三）會(huì)計(jì)檔案管理的要求

1.各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門(mén)按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成

冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。

2.當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，

應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

3.移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封

重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

4.各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可以提供

查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上.涂畫(huà)、

拆封和抽換。

5.采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

（四）會(huì)計(jì)檔案保管的期限

會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15

年和25年五類，保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。企業(yè)和其他組織的年度財(cái)務(wù)報(bào)告

（決算）（包括文字分析）、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等應(yīng)永久保存。

（五）會(huì)計(jì)檔案銷毀的規(guī)定

1.編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)

單位負(fù)責(zé)人對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。

2.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷

對(duì)于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷；

對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)派員參加監(jiān)銷；

對(duì)于財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門(mén)派員參加監(jiān)銷。

3.不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案

（1）對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)以及涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證不得銷毀，

應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門(mén)保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。對(duì)于單獨(dú)抽出立卷的會(huì)

計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。

（2）正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。

本節(jié)重點(diǎn)總結(jié)：

L8點(diǎn)信息質(zhì)量要求中掌握可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性要求。

2.對(duì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)資料（變?cè)欤┑囊蟆?/p>

3.會(huì)計(jì)年度的起止日期、記賬本位幣、會(huì)計(jì)處理方法、記錄文字的規(guī)定。

4.原始憑證的填制審核、錯(cuò)誤更正、保管的要求。

5.記賬憑證的填制審核要求。

6.會(huì)計(jì)賬簿登記要求、保管的要求。

7.財(cái)務(wù)報(bào)告的組成。

8.財(cái)務(wù)報(bào)告的簽章主體與責(zé)任主體。

9.財(cái)務(wù)報(bào)告的保管的要求。

10.會(huì)計(jì)檔案的構(gòu)成、保管、銷毀。

第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三部分構(gòu)成。

單位內(nèi)部監(jiān)督是種內(nèi)部監(jiān)督形式，社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督是外部監(jiān)督形式。

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。

（-）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象

主體：各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

對(duì)象：?jiǎn)挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)

（二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的目標(biāo)和原則

（三）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是各單位的法定義務(wù)。

1.會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確

記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)

限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

2.重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確

重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、

相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

（四）相關(guān)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限

1.單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)

構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

（1）單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立、健全并發(fā)揮有效作用。

（2）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持、保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。

（3）單位負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履

行職責(zé)

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒

絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（1）依法開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)

事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（2）對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。

第一，各單位要建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、

賬表相符。

第二，會(huì)計(jì)人員對(duì)賬實(shí)不符的情況要及時(shí)作出處理。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有些問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員可以直接處理的，可以按照規(guī)定

及時(shí)作出處理，如物資的合理?yè)p耗等，只要在規(guī)定的損耗標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi).會(huì)計(jì)人員可及時(shí)在

賬簿上進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于超出國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的職權(quán)范圍，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)

自行處理的，如因管理不善，發(fā)生大量盤(pán)盈、盤(pán)虧，或庫(kù)存物資被盜、霉?fàn)€變質(zhì)等，應(yīng)當(dāng)及

時(shí)報(bào)告單位負(fù)責(zé)人，請(qǐng)求查明原因，作出處理，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整以及單位財(cái)產(chǎn)

的安全。

（五）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

無(wú)權(quán)處理的上報(bào)單位負(fù)責(zé)人

（六）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部控制范圍：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法：不相容職務(wù)分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保全

控制風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部報(bào)告控制電子信息技術(shù)控制等

不相容職務(wù)分離控制：出納與記賬

業(yè)務(wù)與記賬

業(yè)務(wù)審批與記賬

財(cái)物保管與記賬

業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)物保管

業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批

業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)合

二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

（一）政府監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門(mén)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限,

對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。

縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)是本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查主體，對(duì)本行政區(qū)域

內(nèi)各單位的會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán),并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)按照法律、行政法規(guī)的授權(quán)和部

門(mén)的職責(zé)分工，從行業(yè)管理、履行職責(zé)的角度出發(fā)，也有對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督

檢查的權(quán)利。

監(jiān)督檢查部門(mén)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。

監(jiān)督檢查部門(mén)已經(jīng)作出的檢查結(jié)論，若能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門(mén)履行本部門(mén)職責(zé)需要

的，其他監(jiān)督檢查部門(mén)應(yīng)當(dāng)加以利用，避免因重復(fù)查賬而加重被監(jiān)督檢查單位的負(fù)擔(dān)，影響

監(jiān)督檢查部門(mén)的工作效率和形象。

此外，《會(huì)計(jì)法》還要求，實(shí)施監(jiān)督檢查的部門(mén)及其工作人員，對(duì)在監(jiān)督檢查中知悉的

國(guó)家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。如有違反，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍和形式

財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為。

違法會(huì)計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。

范圍主要包括：

1.依法對(duì)各單位設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿情況實(shí)施監(jiān)督檢查；

2.依法對(duì)各單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性

實(shí)施監(jiān)督檢查；

3.依法對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定情況實(shí)施監(jiān)督

檢查；

4.依法對(duì)各單位任用會(huì)計(jì)人員的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：

（1）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)：

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是否具備法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制

度規(guī)定的任職資格。

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師

事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

形式：

（1）對(duì)單位遵守《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度情況進(jìn)行全面檢查:

（2）對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、從事會(huì)計(jì)工作的人員持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、會(huì)計(jì)人員從

業(yè)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或者抽查；

（3）對(duì)有檢舉線索或者在財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查：

（4）對(duì)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行定期抽查；

（5）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查；

（6）依法實(shí)施其他形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。

財(cái)政部門(mén)查詢單位銀行賬戶問(wèn)題：

在對(duì)各單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑的，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及其

派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和被監(jiān)督單位開(kāi)立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查

詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予支持。

三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

（一）社會(huì)監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，依法

對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種監(jiān)督制度。

止匕外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)

工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

相同點(diǎn)：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分，都關(guān)注內(nèi)部控制的健

全性和有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中可能會(huì)涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。

區(qū)別在于：

(1)審計(jì)獨(dú)立性不同。

內(nèi)部審計(jì)受本部門(mén)、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，只具有相對(duì)獨(dú)立性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則完全獨(dú)

立于被審計(jì)單位。

(2)審計(jì)方式不同。

內(nèi)部審計(jì)依照單位經(jīng)營(yíng)管理需要自行組織實(shí)施，具有較大的靈活性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

則是受托審計(jì)，必須按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實(shí)施審計(jì)。

(3)審計(jì)的職責(zé)和作用不同。

內(nèi)部審計(jì)(對(duì)內(nèi))的結(jié)果只對(duì)本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門(mén)、本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管

理的參考，不對(duì)外公開(kāi)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(對(duì)外)需要對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者

負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

審計(jì)業(yè)務(wù)：

(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告：

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告：

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告：

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。

會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)建立、健全和有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會(huì)

計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有責(zé)任。

審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)。

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。

3.委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料

“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師

事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況?！?/p>

4.任何單位或個(gè)人不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)'業(yè)務(wù)

“任何單位和個(gè)入不得以任何方式要求或示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出

具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告”。

5.財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督

按照我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市(省級(jí))人

民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

(三)對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉

任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)?的會(huì)計(jì)制度的行為，這是法律賦

予每個(gè)公民的權(quán)利，對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的依法進(jìn)行有非常重要的意義。

收到檢舉的部門(mén)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)

移送有權(quán)處理的部門(mén)處理，不得延而不決，不得留存不轉(zhuǎn)。這是法律賦予有關(guān)部門(mén)的職責(zé)，

如不認(rèn)真履行，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。

收到檢舉的部門(mén)、負(fù)責(zé)處理的部門(mén)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)

給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人。

本節(jié)重點(diǎn)歸納：

1.三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

2.各自的監(jiān)督主體和對(duì)象及區(qū)別。

3.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求。

4.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)。

5.財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的范圍。

6.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的兩種情況。

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。

8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍。

9.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。

第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

（-）單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置--根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

三個(gè)層次：

單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；

在不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記

賬。

會(huì)計(jì)主管人員是一個(gè)特定的概念，是指不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位里，負(fù)責(zé)組織管理會(huì)

計(jì)事務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)主管人員作為單位的管理人員，行使會(huì)計(jì)

機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職權(quán)，不同于通常所說(shuō)的“會(huì)計(jì)主管”、“主管會(huì)計(jì)”、“主辦會(huì)計(jì)”等。

二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職條件

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）概念---中層領(lǐng)導(dǎo)

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

2.任職資格--會(huì)計(jì)法的約定

擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)

具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

三、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

（一）設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位的基本原則。

1.根據(jù)本單位會(huì)計(jì)'業(yè)務(wù)的需要設(shè)置崗位；

2.符合內(nèi)部牽制制度；

內(nèi)部牽制制度，是指凡涉及款項(xiàng)或者財(cái)物的收付、結(jié)算以及登記工作，必須由兩人或者

兩人以上分工辦理，以相互制約的工作制度。

會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)

計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提

高業(yè)務(wù)素質(zhì)

（-）會(huì)計(jì)工作崗位：

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）崗位；

出納崗位；

稽核崗位；

資本、基金核算崗位；

收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；

工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；

財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；

總賬崗位；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位；

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理崗位。

對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前，屬于會(huì)計(jì)崗位；

正式移交檔案管理部門(mén)之后，不再屬于會(huì)計(jì)崗位。檔案管理部門(mén)的人員管理會(huì)計(jì)檔案，

不屬于會(huì)計(jì)崗位。

醫(yī)院門(mén)診收費(fèi)員、商場(chǎng)收費(fèi)（銀）員所從事的工作均不屬于會(huì)計(jì)崗位。

單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會(huì)計(jì)崗位。

四、會(huì)計(jì)人員回避制度

L范圍：

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行

回避制度。

2.內(nèi)容：

單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員；

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

五、代理記賬

代理記賬指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（-）條件一-縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(mén)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所省級(jí)除外）

（1）至少有3名持有會(huì)計(jì)從業(yè)證的專職從業(yè)人員，同時(shí)可以聘用一定數(shù)量相同條件的

兼職從業(yè)人員；

（2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格；

（3）有固定的辦公場(chǎng)所；

（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)制度；

（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)

計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。（沒(méi)

有填制和取得原始憑證）

（2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。

（4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）委托代理記賬的委托人的義務(wù)

（1）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定

的原始憑證；

（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；

（3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

（4）對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原

始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。

（四）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制

度的規(guī)定；

（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；

（3）對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法

律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；

（4）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

（五）法律責(zé)任-----縣級(jí)以上政府的財(cái)政部門(mén)

代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋

章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供。

代理記賬機(jī)構(gòu)違反本辦法和國(guó)家有關(guān)規(guī)定造成委托人會(huì)計(jì)核算混亂、損害國(guó)家和委托人

利益，委托人故意向代理記賬機(jī)構(gòu)隱瞞真實(shí)情況或者委托人會(huì)同代理記賬機(jī)構(gòu)共同提供不真

實(shí)會(huì)計(jì)資料的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

六、會(huì)計(jì)從業(yè)資格

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)?！?/p>

（一）性質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的

“門(mén)檻”。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)是具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的證明文件，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)?經(jīng)取得,

全國(guó)范圍內(nèi)有效，不得涂改、轉(zhuǎn)讓。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的適用范圍

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；

2.出納；

3.稽核；

4.資本、基金核算；

5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

6.工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；

7.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）

8.總賬；

9.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；

10.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得

1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公布。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件--5年與終生。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件。

申請(qǐng)人符合基本報(bào)名條件且具備國(guó)家教育行政主管部門(mén)認(rèn)可的中專以上（含中專,下同）

會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)

電算化（或者珠算五級(jí)）。

一是被依法吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參

加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；

二是因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)

任的人員，不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

（四）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的管理

1.上崗注冊(cè)登記。

自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)

填寫(xiě)注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)和所在單位出具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，向單

位所在地或所屬部門(mén)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。

2.離崗備案

離開(kāi)會(huì)計(jì)工作崗位超過(guò)6個(gè)月的

向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

3.調(diào)轉(zhuǎn)登記----90日內(nèi)

（1）持證人員在同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)

（2）持證人員在不同會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍調(diào)轉(zhuǎn)

4.變更登記。

持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員，因下列事項(xiàng)發(fā)生變更，導(dǎo)致與原登記信息不同時(shí)，應(yīng)及時(shí)

向所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

（五）違反《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的法律責(zé)任

1.參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試舞弊的，由會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)取消其該科目的考試成績(jī)；

情節(jié)嚴(yán)重的，取消其全部考試成績(jī)。

2.用假學(xué)歷、假證書(shū)等手段得以免試考試科目并取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的，由會(huì)計(jì)從業(yè)

資格管理部門(mén)撤銷其會(huì)計(jì)從'也資格。

七、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

（-）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對(duì)象

取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員（初級(jí)中級(jí)高級(jí)）

（-）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練和職'出道

德等。

（三）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求。

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育形式主要以接受培訓(xùn)為主。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)。

（四）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的登記與檢查

會(huì)計(jì)人員按照要求接受培訓(xùn)，考核合格并取得相關(guān)證明后，應(yīng)在90天內(nèi)持《會(huì)計(jì)人員

從'也資格證書(shū)》及相關(guān)證明向財(cái)政部門(mén)辦理繼續(xù)教育登記。

財(cái)政部門(mén)將在會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)信息檔案中，如實(shí)記載會(huì)計(jì)

人員接受繼續(xù)教育情況。

八、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

（-）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)

會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)。

會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師（高級(jí)職務(wù)）、會(huì)計(jì)師（中級(jí)職務(wù)）、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)

計(jì)員（初級(jí)職務(wù)）。

（二）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，是指擔(dān)任會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的任職資格，它與會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)專業(yè)

職務(wù)是不同的概念。

我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格形成初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別。

現(xiàn)階段，初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度，高級(jí)會(huì)計(jì)師資格

實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。

初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一組織、統(tǒng)一考試時(shí)間、統(tǒng)一考試大綱、

統(tǒng)一考試命題、統(tǒng)一合格標(biāo)準(zhǔn)的考試制度。

初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試，目前考《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》兩門(mén)科目，實(shí)行1年內(nèi)

一次通過(guò)全部科目考試的方法。

中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試，目前考《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)務(wù)管理》三門(mén)科目，

考試成績(jī)實(shí)行以2年為一個(gè)周期，單科成績(jī)采取滾動(dòng)計(jì)算的方法；

凡申請(qǐng)參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)審的人員，須參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格全國(guó)統(tǒng)一考試，考試科

目為《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，采取開(kāi)卷筆答形式，考試合格后，方可申請(qǐng)參加評(píng)審。

九、會(huì)計(jì)人員的工作交接

指會(huì)計(jì)人員因故離職時(shí)與接管人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。

（-）辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作

（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。

（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。

（3）整理好應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問(wèn)題要寫(xiě)出書(shū)面說(shuō)明材料。

（4）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、印章、現(xiàn)

金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票和其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊(cè)中列明會(huì)計(jì)軟件及

密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)磁盤(pán)及有關(guān)資料等內(nèi)容。

（二）按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交

移交人員在辦理移交時(shí)，要按移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交；接管人員要逐項(xiàng)核對(duì)點(diǎn)收。

具體要求是：

L現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行點(diǎn)交，不得短缺。

2.有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄保持一致。有價(jià)證券，如債券、國(guó)庫(kù)券等，其面

額與發(fā)行價(jià)格可能會(huì)不一致。在對(duì)這些有價(jià)證券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格、利（股）息等按照會(huì)計(jì)賬

簿余額進(jìn)行交接的同時(shí)，對(duì)其數(shù)量也應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄點(diǎn)交清楚。

3.銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對(duì)，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)

債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對(duì)，核對(duì)清楚后，才能交接。

4.所有會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移

交人員負(fù)責(zé)。

5.移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會(huì)計(jì)用品等，也必須交接清楚。

6.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，辦理移交的操作人員應(yīng)當(dāng)與接管人員共同將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在

電子計(jì)算機(jī)上進(jìn)行實(shí)際操作，以檢查電子數(shù)據(jù)的運(yùn)行和有關(guān)數(shù)字的情況。

7.交接工作結(jié)束后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊(cè)上簽名或者蓋章，以明確責(zé)任；移

交清冊(cè)應(yīng)一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，單位存檔一份，以供備查。

8.接管人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿，不得自行另立新賬，以保持會(huì)計(jì)記錄的連

續(xù)性。

（三）專人負(fù)責(zé)監(jiān)交

會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人員負(fù)責(zé)監(jiān)交：

（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理手續(xù)時(shí)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派

人會(huì)同監(jiān)交。

（四）會(huì)計(jì)工作臨時(shí)交接

會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)不能工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定與接管人員辦清交接手續(xù)；

臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作的，也要與臨時(shí)接管或者代理人員

辦理交接手續(xù)。

辦理臨時(shí)交接的程序和方法，與正常的會(huì)計(jì)工作交接相同。

移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交

人員委托他人代辦移交。

（五）會(huì)計(jì)工作交接后的責(zé)任界定

移交人員對(duì)自己經(jīng)辦的且已經(jīng)移交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性承擔(dān)法律責(zé)任，不能

因?yàn)闀?huì)計(jì)資料已經(jīng)移交而推脫責(zé)任。

本節(jié)重點(diǎn)歸納：

1.單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置的三種情況。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格。

3.出納崗位設(shè)置的基本原則。

4.國(guó)有企事業(yè)單位的回避制度規(guī)定。

5.代理記賬的定義，代理記賬的4點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍和義務(wù)、委托人的義務(wù)4點(diǎn)。

6.5年內(nèi)不允許參加考試的情況。

7.上崗注冊(cè)登記、調(diào)轉(zhuǎn)登記為90天，離崗備案為6個(gè)月。

8.繼續(xù)教育的對(duì)象、內(nèi)容、學(xué)時(shí)。

9.會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)技術(shù)資格的定義區(qū)別。

10.會(huì)計(jì)工作交接的監(jiān)交規(guī)定。

11.交接人員的責(zé)任。

第六節(jié)法律責(zé)任

一、法律責(zé)任的概念

法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對(duì)違法者的制裁。

法律責(zé)任分為：行政責(zé)任（處罰處分）、刑事責(zé)任——會(huì)計(jì)法規(guī)定

（一）行政責(zé)任

1.行政處罰

行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為其違反行政法上的強(qiáng)制

性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的?種行政制裁措施。

行政處罰主要分為六種，即警告，罰款，沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物，責(zé)令停產(chǎn)停

業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留。

2.行政處分

行政處分是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的?種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)

關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過(guò)失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。

行政處分的種類主要有警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用查看和開(kāi)除等。

（-）刑事責(zé)任

刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

二、違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定的法律責(zé)任

（-）違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為（設(shè)立使用方面）

1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。

2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。

3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。

4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。

5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。

6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。

7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。

8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。

9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如

實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。

10.任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為。

（-）法律責(zé)任

1.尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責(zé)任--縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)

（1）責(zé)令限期改正。

（2）罰款。

在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處期改元以上5萬(wàn)元以下的罰款，

對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主:管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以2000元以上2萬(wàn)元以下的罰

款。

（3）給予行政處分。

（4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

2.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

（一）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為

1.尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責(zé)任

（1）通報(bào).

（2）罰款。

單位并處5000元以上100000元以下的罰款

對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上50000元以下的

罰款

（3）行政處分。

（4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

2.構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

《刑法》規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，

嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以

下有期徒刑或者拘役，并處或單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金?！?/p>

（二）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)

任

所謂隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。

所謂銷毀，是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告予以毀滅的

行為。

隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，

處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。單位犯有前

款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)

定處罰。

（三）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬

簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

所謂授意，是指暗示他人按其意思行事。

所謂指使，是指通過(guò)明示方式，指示他人按其意思行事。

所謂強(qiáng)令，是指明知其命令是違反法律的，而強(qiáng)迫他人執(zhí)行其命令的行為。

（1）尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責(zé)任

L罰款?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)可以視違法行為的情節(jié)輕重，對(duì)違法行為人處以5

000元以上50000元以下的罰款。

2.行政處分。

（2）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

共同犯罪，定罪處罰

（四）單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)

復(fù)的法律責(zé)任以及對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施

（-）尚未構(gòu)成犯罪的，依法追究行政責(zé)任

山其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

（二）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪，處三年以下有期徒刑或者拘役。

（三）對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施

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