會計學(xué)原理-2章-會計科目與賬戶

可編輯1

第二章

會計科目與賬戶

§1

會計要素

▲會計六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤

▲資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素：側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況收入、費用和利潤要素：側(cè)重以反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

第2章會計科目與賬戶2工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)中的會計要素資金存在或運用形態(tài)從債權(quán)人處借入資金由投資者投入的資金資金在使用中的耗費資金在銷售中的收回一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果第2章會計科目與賬戶3一、資產(chǎn)asset

企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

該資源的成本或者價值能夠可靠地計量

第2章會計科目與賬戶4【例2—1】某企業(yè)在20×7年來盤點存貨時，發(fā)現(xiàn)存貨毀損100萬元，企業(yè)以該存貨管理責(zé)任不清為由，將毀損的存貨繼續(xù)掛賬，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資產(chǎn)予以反映，請問是否恰當(dāng)？

分析：由于該存貨已經(jīng)毀損，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

第2章會計科目與賬戶5【例2—2】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，請問是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)？

分析：盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計量和報告。第2章會計科目與賬戶6【例2—3】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，請問甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為在建工程？

分析：建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)在建工程或者固定資產(chǎn)。第2章會計科目與賬戶7資產(chǎn)的分類按變現(xiàn)速度及耗用時間：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)（長期資產(chǎn)）按有無實物形態(tài)：有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)第2章會計科目與賬戶81、流動資產(chǎn)（1年內(nèi)或1個營業(yè)周期）currentasset貨幣資金:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款

存貨第2章會計科目與賬戶92、非流動資產(chǎn)（長期資產(chǎn)）1年以上或超過1個營業(yè)周期固定資產(chǎn)fixedasset

長期股權(quán)投資

investment無形資產(chǎn)intangibleasset其他資產(chǎn)otherasset第2章會計科目與賬戶10二、負(fù)債liability

企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2、未來流出的經(jīng)濟利益的金額能可靠計量第2章會計科目與賬戶11【例2—4】某企業(yè)向銀行借款1500萬元，企業(yè)同時還與銀行達成了兩個月后借入2000萬元的借款意向書

。

分析：第一項交易屬于過去的交易或者事項所形成的負(fù)債。第二項交易就不屬于過去的交易或者事項，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。

第2章會計科目與賬戶121、流動負(fù)債（1年內(nèi)或1個營周期）currentliability

短期借款short-termdebt

應(yīng)付賬款accountpayable

應(yīng)付職工薪酬payrollpayable

應(yīng)交稅費taxpayable

第2章會計科目與賬戶132、長期負(fù)債long-termliability長期借款long-termdebt應(yīng)付債券bondpayable長期應(yīng)付款long-termpayable第2章會計科目與賬戶14三、所有者權(quán)益owner’sequity

企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。實收資本（股本）capital

資本公積capitalreserves

盈余公積retainedearning

未分配利潤undistributedearnings

第2章會計科目與賬戶15四、收入revenue

企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。1、經(jīng)濟利益流入導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)責(zé)減少2、經(jīng)濟利益流入額能可靠計量第2章會計科目與賬戶16收入的分類基本業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入）：經(jīng)常性其他業(yè)務(wù)收入：銷售材料收入、出租固定資產(chǎn)收入、提供勞務(wù)收入營業(yè)外收入第2章會計科目與賬戶17五、費用expense

企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出。1、經(jīng)濟利益流出導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加2、經(jīng)濟利益流出額能可靠計量第2章會計科目與賬戶18【例2—5】某企業(yè)用銀行存款400萬元購買生產(chǎn)用原材料。請問是否應(yīng)確認(rèn)為費用？

分析：該購買行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟利益流出了400萬元，但并不會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項資產(chǎn)(存貨)，在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟利益的流出確認(rèn)為費用。第2章會計科目與賬戶19【例2—6】某企業(yè)用銀行存款償還了一筆應(yīng)付賬款1000萬元

。請問是否應(yīng)確認(rèn)為費用？

分析：該償付行為盡管導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出l000萬元，但是該流出沒有導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)負(fù)債(應(yīng)付賬款)減少了，因此不應(yīng)將該經(jīng)濟利益的流出作為費用予以確認(rèn)。

第2章會計科目與賬戶20投資≠費用第2章會計科目與賬戶21費用的分類產(chǎn)品成本類直接費用：生產(chǎn)成本間接費用：制造費用期間費用類管理費用、財務(wù)費用、銷售費用第2章會計科目與賬戶22六、利潤profit

企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。第2章會計科目與賬戶23企業(yè)與個人的支出順序企業(yè)：收入－成本、費用－所得稅費用個人：收入－所得稅費用－開支第2章會計科目與賬戶24稅率企業(yè)：25%個人：級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率（%）

速算扣除數(shù)（元）

1

不超過500元的部分

5

0

2

超過500元至2000元的部分

10

25

3

超過2000元至5000元的部分

15

125

4

超過5000元至20000元的部分

20

375

5

超過20000元至40000元的部分

25

1375

6

超過40000元至60000元的部分

30

3375

7

超過60000元至80000元的部分

35

6375

8

超過80000元至100000元的部分

40

10375

9

超過100000元的部分

45

15375第2章會計科目與賬戶25七、會計要素計量屬性1、歷史成本

（實際成本）▲

資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。2、重置成本（現(xiàn)行成本

）資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物（市價）的金額計量。第2章會計科目與賬戶26七、會計要素計量屬性3、可變現(xiàn)凈值

資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。

（房產(chǎn)）4、現(xiàn)值

資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5、公允價值

資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。第2章會計科目與賬戶27可編輯28§2會計等式與會計事項一、會計等式

會計等式亦稱會計恒等式或會計平衡公式，是指在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式。會計等式體現(xiàn)的會計要素之間的平衡關(guān)系，是會計科目、復(fù)式記賬和會計報表等會計核算方法建立的理論依據(jù)。

（1）靜態(tài)會計等式

①組合方式靜態(tài)會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益所有者權(quán)益第2章會計科目與賬戶29②對靜態(tài)會計等式的理解

第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道第2章會計科目與賬戶30第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；可編輯31資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道可編輯32第三，資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正方向變化。

第2章會計科目與賬戶33

表明了某一會計主體在某一特定時間點所擁有的資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系；

是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制會計報表等會計核算方法建立的理論依據(jù)。③靜態(tài)會計等式的作用第2章會計科目與賬戶34

(2)動態(tài)會計等式

①組合方式

動態(tài)要素：收入、費用、利潤費用利潤收入第2章會計科目與賬戶35②對動態(tài)會計等式的理解

第一,利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。

第2章會計科目與賬戶36

第二,利潤會隨著收入的增減成正方向變化；※利潤隨著收入的增加而增加

第2章會計科目與賬戶37※利潤隨著收入的減少而減少第2章會計科目與賬戶38

第三,利潤會隨著費用的增減成反方向變化。※利潤隨費用的增加而減少※利潤隨費用的減少而增加費用利潤收入第2章會計科目與賬戶39(3)動靜結(jié)合會計等式

①組合方式（反映利潤的形成）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）第2章會計科目與賬戶40②對動態(tài)會計等式的理解

第一,資金兩個不同側(cè)面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。第2章會計科目與賬戶41

第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。

負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益當(dāng)收入大于費用時增加的利潤收入(增加資產(chǎn))與費用(減少資產(chǎn))二者之差第2章會計科目與賬戶42靜態(tài)：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

10萬4萬6萬動態(tài)：收入－費用=利潤

（15＋18）萬（10＋15）萬8萬結(jié)合：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費用資產(chǎn)＋費用=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

18萬25萬4萬6萬33萬

【例2—7】某公司2010年1月1日開張，擁有資產(chǎn)10萬元，負(fù)債4萬元，所有者權(quán)益6萬元。（1）第一次收入15萬元，全部投入經(jīng)營。（2）第二次收入8萬元。請計算該公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費用、利潤。第2章會計科目與賬戶43經(jīng)濟活動使會計要素變動，需要進行會計記錄，按規(guī)定會計程序處理不會使會計要素發(fā)生變動，不需進行會計記錄。會計事項非會計事項二、會計事項

1.會計事項的含義

第2章會計科目與賬戶442.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本類型

(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響基本會計等式的類型P20增加減少第2章會計科目與賬戶45(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響擴展會計等式的類型歸納(四類)

1）使等式兩邊要素同時增加、增加金額相等，

等式保持平衡。

【例2—8】收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

+100000+100000第2章會計科目與賬戶462）使等式兩邊要素同時減少、減少金額相等，

等式保持平衡?！纠?—9】用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-5000-5000

第2章會計科目與賬戶473）使會計等式左邊要素有增有減，增減金額

相等，等式保持平衡。

【例2—10】生產(chǎn)產(chǎn)品，以存款支付水電費用4000元。資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-4000+4000第2章會計科目與賬戶484）使等式右邊要素有增有減，增減金額相等，

等式保持平衡。【例2—11】某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-60000+60000第2章會計科目與賬戶49每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律第2章會計科目與賬戶504.會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論

（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一邊要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式兩邊要素發(fā)生同增或同減變化，兩邊總額或增或減，但等式仍保持平衡。

結(jié)論：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的恒等關(guān)系。第2章會計科目與賬戶51

【例2—12】假定某企業(yè)8月1日的資產(chǎn)為8000元，負(fù)債為2000元，所有者權(quán)益為6000元。本月發(fā)生收入3000元，發(fā)生費用2000元。根據(jù)資料計算：該企業(yè)8月31日該企業(yè)的財務(wù)狀況。并用會計等式表達出來。第2章會計科目與賬戶52

資產(chǎn)（利潤增加）：8000+3000－2000=9000

負(fù)債：2000

所有者權(quán)益：6000+1000=7000資產(chǎn)（9000）=負(fù)債（2000）+所有者權(quán)益（7000）

【例2—12】假定某企業(yè)8月1日的資產(chǎn)為8000元，負(fù)債為2000元，所有者權(quán)益為6000元。本月發(fā)生收入3000元，發(fā)生費用2000元。根據(jù)資料計算：該企業(yè)8月31日該企業(yè)的財務(wù)狀況。并用會計等式表達出來。第2章會計科目與賬戶53可編輯54§3會計科目與賬戶的關(guān)系一、會計科目會計科目的含義會計科目的分類及內(nèi)容會計科目的設(shè)置原則會計科目的編號可編輯55（一）會計科目的含義會計科目是對會計要素的內(nèi)容所作的進一步分類。會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容進行歸類,每一類別的名稱即為會計科目.可編輯56（二）會計科目的分類及內(nèi)容按會計要素分類①資產(chǎn)類科目②負(fù)債類科目③所有者權(quán)益類科目④收入類科目⑤成本類科目⑥損益類科目按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類①一級科目（總分類科目）