成本會計導論

成本會計學成本記錄的是競爭的吸引力—弗蘭克·奈特5/20/20241引例1：變動成本某企業(yè)生產(chǎn)某一種產(chǎn)品，產(chǎn)量1000件，成本為13元/件，售價12元/件，多生產(chǎn)則虧損一元，問是應(yīng)該生產(chǎn)？

疑惑：難道多干不如少干，少干不如不干？

5/20/20242剖析：產(chǎn)品單位成本：直接材料+直接人工合計為8元/件單位分攤折舊和其他制造費為5元/件單位產(chǎn)品的貢獻毛益為12-8=4元5/20/20243過去，銀行業(yè)和其他行業(yè)用80/20規(guī)則來描述：80%的利潤來自20%的客戶。然而一些銀行分析家堅稱，20%的客戶產(chǎn)生了150%的利潤，另30%的客戶消耗了50%的利潤。引例2：作業(yè)成本法5/20/20244FloridaFirst銀團的主席JerryWilliams發(fā)現(xiàn)：我們有一些客戶，從表面上來看，我們認為他們是讓我們賺錢的顧客——平均約為300000美元的企業(yè)賬戶。但另外一個事實就是有些客戶一個月簽發(fā)超過275張支票。當你分配了這些人工成本之后，這些顧客就不再是賺錢了。但我們支行的經(jīng)理們卻他們當做優(yōu)質(zhì)客戶來對待。5/20/20245導言一、成本會計的學科地位（字解）二、成本會計師三、學習要求和內(nèi)容體系5/20/20246一、成本會計學科3個問題5/20/20247什么是會計？藝術(shù)論管理活動論信息論5/20/20248會計的三大功能？1、向外部人提供信息2、計量組織提供產(chǎn)品或勞務(wù)的成本3、向內(nèi)部人提供詳細信息因此成本會計是財務(wù)會計與管理會計的橋梁；其內(nèi)容、方法和標準上可能涉及到：財務(wù)會計，制造成本法和完全成本法，公認會計準則；管理會計，變動成本法和作業(yè)成本法。5/20/20249為何單列而不附屬于財務(wù)或管理會計？重要性（影響資產(chǎn)負債表與損益表）復雜性（制造成本的比重）5/20/202410職位描述：（招聘廣告）

1、制定并實施企業(yè)的成本核算框架和方法；

2、負責財務(wù)成本核算、成本控制工作；

3、分析產(chǎn)品銷售成本各構(gòu)成環(huán)節(jié)以及其他事宜；

4、定期開展成本費用分析，負責按月編制質(zhì)量成本分析報表；

5、會同各部門做好各項成本基礎(chǔ)管理工作；

6、定期結(jié)出各種產(chǎn)品的單位成本，并尋找降低成本的途徑，向決策者提出經(jīng)濟成本的建議；

7、負責其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款及應(yīng)付賬款的分類核算與管理工作；

8、產(chǎn)品出、入庫單的審核；

9、稅務(wù)發(fā)票核實工作。工作：成本核算與成本管理職業(yè)與其他考試二、成本會計師5/20/202411學習要求：

期評成績=期末成績（50%）+期中（10%）+作業(yè)（20%）+考勤（10%）+課堂表現(xiàn)（10%）三、學習要求和內(nèi)容體系5/20/202412內(nèi)容體系：1、知識準備：成本概念、會計基礎(chǔ)、成本會計概述（1章）2、成本核算原理與制造成本法（2-4章）3、成本管理與其他（附加）4、分行業(yè)成本核算（5－12）5、成本會計實訓（另購書）5/20/202413第一章成本會計總論第一節(jié)、成本的涵義、對象和目標第二節(jié)、成本會計的職能第三節(jié)、成本會計工作組織5/20/202414一、成本的含義

廣義上：成本是耗費（人力、物力與財力），反映為現(xiàn)實特定目的（產(chǎn)品與服務(wù)）所放棄資源的價值計量。但實際并非所有的耗費都通過成本會計來核算（預算會計）-----主體、目的與貨幣計量。不同的理解：理論成本財務(wù)成本（制度成本、現(xiàn)實成本）管理成本期間成本（是制度成本的一部分）第一節(jié)、成本的涵義、對象和目標5/20/2024151、理論成本價值與使用價值馬克思指出，產(chǎn)品價值：W=C+V+M（產(chǎn)出的角度）C：物化勞動價值（生產(chǎn)資料中轉(zhuǎn)移的價值）V：勞動者自己年創(chuàng)造的價值（活勞動的耗費M：勞動者為社會創(chuàng)造的價值（歸社會支配部分，包括稅金與利潤）——成本與利潤的關(guān)系（產(chǎn)出）5/20/202416資本主義經(jīng)濟與資本經(jīng)濟（資本與社會主義的視角）。從理論上講，產(chǎn)品成本（投入）是（C+V）價值之和，即產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費的物化勞動和活勞動的化幣表現(xiàn)，這就是成本的經(jīng)濟實質(zhì)。這種成本則稱“理論成本”5/20/202417在為了加強成本的管理，減少生產(chǎn)的損失，則把某些不構(gòu)成成本的支出（如廢品損失、停工損失、保險費等）出列入成本之中，從而導致實際補償價值和已消耗的理論成本不一樣，形成了現(xiàn)實成本的概念。（可比性）成本開支范圍（由會計準則等規(guī)定，反傾銷）：按這種法定的內(nèi)容計算出來并登記入帳的成本，稱為財務(wù)成本，也叫做核算成本或制度成本。生產(chǎn)經(jīng)營成本（產(chǎn)品成本）期間成本（費用）成本開支范圍的規(guī)定是財會制度的重要組成部分。2、財務(wù)成本（制度成本與現(xiàn)實成本）P25/20/202418成本開支范圍（列入產(chǎn)品成本）：①為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價和運輸、裝卸、整理等費用。②為制造產(chǎn)品而耗用的動力費。③企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼和提取的福利費。④生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費和低值易耗品的攤銷費用。⑤企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失（正常損失）。⑥企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費，以及運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護費等。5/20/202419不得列入產(chǎn)品成本的項目有：①購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出。這些支出屬于資本性支出，在財務(wù)上不能一次列入成本，只能按期逐月攤?cè)搿＃ㄙY本化）②對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。（投資與分配）③被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出。（與生產(chǎn)無關(guān)）5/20/202420區(qū)別：支出、費用與成本P2一、已耗成本（當期費用）和未耗成本（資產(chǎn)負債表）--歷史成本、配比原則—報表分類二、成本與費用（會計要素，狹義）費用：日常、所有者權(quán)益減少、與分配無關(guān)的經(jīng)濟利益流出成本：對象化費用（直接與間接）三、支出、費用和成本關(guān)系（與會計報表相聯(lián)系以及核算流程）5/20/2024211、資本性支出（投資除外）2、生產(chǎn)性支出3、期間費用4、營業(yè)外支出5、所得稅費用6、分配性或償付性、投資性支出問題：各支出的核算路徑？影響哪些會計報表？5/20/202422全部費用與支出

投資收益

正常支出

分配：股利

投資

生產(chǎn)經(jīng)營耗費間接

非正常支出

直接

期間成本

分配計入

產(chǎn)品成本

資負表（存貨）

損益表有關(guān)項目

所有者權(quán)益變動表

全部費用支出核算流程圖5/20/202423小例：某企業(yè)本年度只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，發(fā)生如下支出：1、采購：材料100萬，運雜費1萬；固定資產(chǎn)100萬（生產(chǎn)用、年折舊10萬）；購用友財務(wù)軟件10萬（年攤1萬）。2、車間：用材料50萬；管理人員工資15萬；生產(chǎn)人員工資20萬，支付生產(chǎn)用固定資產(chǎn)租金10萬。5/20/2024243、其他：還借款11萬（其中利息1萬）；付股利10萬；廠部人員工資5萬，廣告費4萬，所得稅1萬。求：本年與費用無關(guān)的支出，期間費用，所得稅，資本性支出，產(chǎn)品成本，成本費用，總支出？5/20/202425與費用無關(guān)的支出：10（股利）+10（本金）=20期間費用：1+5+4+1=11所得稅費用：1資本性支出：100+10產(chǎn)品成本：50+15+20+10+10=105成本費用（廣義）：11+105=116總支出（收付）：100+1+100+10+15+20+10+11+10+5+4+15/20/202426籌資購存生產(chǎn)（制造）銷售分配籌資：財務(wù)費用采購：資本性和收益性支出生產(chǎn)：投入（人、物、財力）、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品銷售：銷售成本與費用、營業(yè)稅金分配：償還、所得稅等討論：企業(yè)的過程與支出、費用、成本的處理？5/20/2024273、管理成本是企業(yè)為管理需要所計算的成本，即是由于管理需要而產(chǎn)生的成本概念；超出了產(chǎn)品成本概念的范圍。在西方發(fā)達國家中，企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)營管理不同目的，運用不同的成本概念：如變動、固定、邊際、機會等成本概念。5/20/202428a.固定與變動成本依據(jù)：成本習性，成本與產(chǎn)量或銷量間的關(guān)系固定成本：與產(chǎn)量關(guān)系圖，如計時工資、車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊等變動成本：與產(chǎn)量關(guān)系圖，原材料、計件工資說明：相關(guān)范圍（復制）固定成本與規(guī)模經(jīng)濟5/20/202429b.邊際成本增加單位產(chǎn)量所增的成本邊際決策：受教育的年份最優(yōu)決策：邊際收入=邊際成本5/20/202430c.機會成本其他用途的最高收入原因：多用途與稀缺性與決策有關(guān)：不是實際支出，面向未來選擇原則：低小例：上大學的會計成本與機會成本；銀行存款的收入與成本5/20/202431d.沉落成本與決策無關(guān)的成本面向過去，無法收回，已經(jīng)發(fā)生沉淀成本與非理性：再賭的理由5/20/202432小例：過去以100萬取得的地產(chǎn)，現(xiàn)在市場價值為10萬，現(xiàn)另有一機會，建房成本50萬，銷售收入80萬，如何決策？會計師：80-（100+50）=-70萬經(jīng)濟學家：80-（10+50）=20萬結(jié)論：20-（-70）=90萬（沉沒成本），不影響決策5/20/2024334、期間成本（制度成本的一部分）非產(chǎn)品成本，直接計入當期損益（時期配比、功能法）。銷售費用：管理費用財務(wù)費用5/20/202434成本會計對象：成本與費用成本對象：承擔者（產(chǎn)品與勞務(wù)、成本庫）特點：多樣性具體例子？二、成本會計的對象與特點P35/20/202435目標的基本表述：成本信息具體目標：信息使用者、外部信息與財務(wù)會計、內(nèi)部信息與管理會計何種信息：因人而異以何種形式提供？內(nèi)部與外部報表二、成本會計的目標P35/20/202436事前成本預測（趨勢法、高低點、最小平方法）成本決策（自制與外購，亞馬遜、上課）成本計劃（預算、以銷售預算為起點）第二節(jié)、成本會計的職能P55/20/202437事中：成本控制（標準成本制度）事后成本核算（總成本、單位成本、核算內(nèi)容）成本分析（成本的降低、差異、瓶頸）成本考核（責任成本、成本中心）問題：最基本職能？5/20/202438成本會計的任務(wù)

正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息開展成本預測，進行成本決策制定目標成本，加強成本控制做好成本分析，嚴格成本考核5/20/202439一、成本會計的基礎(chǔ)工作（一）建立定額管理制度，制定必要的消耗定額定額：在生產(chǎn)過程中，對人力、物力和財力消耗所規(guī)定的標準。第三節(jié)、成本會計的基礎(chǔ)工作與工作組織P75/20/202440與成本有關(guān)的定額：勞動定額：如工時、產(chǎn)量、缺勤率等定額。材料、動力和工具消耗定額：原材料消耗定額、材料利用率、損耗率費用定額：制造費用定額、管理費用、銷售費用定額質(zhì)量定額：產(chǎn)品合格率、一級產(chǎn)品率、廢品率、返修率固定資產(chǎn)利用定額：設(shè)備利用率、設(shè)備產(chǎn)量定額等5/20/202441（二）加強物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)和清查制度（三）建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)容結(jié)算價格、執(zhí)行成本責任考核業(yè)績內(nèi)部結(jié)算價格：企業(yè)內(nèi)容各部門之間計價結(jié)算的價格，包括原材料、輔助材料、燃料與動力，在產(chǎn)品，半成品等內(nèi)部價格。內(nèi)部結(jié)算制度：內(nèi)部結(jié)算價格、內(nèi)部結(jié)算方式、內(nèi)部結(jié)算組織5/20/202442（四）建立原始記錄制度、制定合理的憑證傳遞流程。規(guī)定各原始憑證格式、內(nèi)容與填制方法、存檔與銷毀制度。（說明采購，庫存貨，發(fā)料和生產(chǎn)過程中的原始憑證及傳遞過程）5/20/202443二、成本會計工作的組織P8（一）成本會計機構(gòu)：領(lǐng)導機構(gòu)、職能機構(gòu)（集中式和非集中核算）、成本歸口管理部門和班組結(jié)算（二）成本會計人員：職業(yè)道德與技術(shù)規(guī)范P85/20/202444（三）成本會計制度與企業(yè)會計準則和統(tǒng)一會計制度的關(guān)系對成本進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核，成本預測制度、成本計劃編制制度、定額制度、成本控制制度、成本核算制度、成本報表制度、成本分析制度、企業(yè)內(nèi)部價格制定和結(jié)算制度。5/20/202445補充1：成本會計發(fā)展史一、成本會計的形成和發(fā)展二、當代成本會計的發(fā)展趨勢5/20/202446一、成本會計的形成和發(fā)展發(fā)展：三個階段產(chǎn)生：隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生5/20/2024471、早期成本會計階段：1880—1920稱為記錄型成本會計：僅限于對生產(chǎn)過程的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集的計算。主要工作：建立材料的核算與管理辦法建立工時記錄和人工成本計算辦法建立制造費用的分配辦法成本計算方法：分批法、分步法5/20/2024482、近代成本會計階段：1921—1945標準制度的產(chǎn)生（泰羅）預算控制日益完善成本會計成為獨立學科5/20/2024493、現(xiàn)代會計階段：1945年以后由事中控制、事后核算到事前預測、決策和規(guī)劃，形成了新型的管理成本會計。開展成本的預測、決策，實行目標成本計算，實施責任成本計算，試行變動成本計算法，推行質(zhì)量成本計算，應(yīng)用作業(yè)成本計算法，電子計算機得到廣泛運用?？傊撼杀緯嬍加谪攧?wù)會計，后管理會計，后單列成成本會計5/20/202450新制造環(huán)境對傳統(tǒng)的成本會計的影響：產(chǎn)品成本計算結(jié)果不正確（制造費用比重，分配標準的選擇）不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用作業(yè)成本法，簡稱ABC法二、當代成本會計的發(fā)展趨勢5/20/202451管理學的創(chuàng)新對成本會計有幾種影響

適時制（0庫存）全面質(zhì)量管理（0缺陷，質(zhì)量成本）戰(zhàn)略管理（價值鏈）基準管理和持續(xù)改進限制理論（木桶理論）注：我們設(shè)想將以專題的形式。

5/20/202452補充2：成本會計的分類1、按成本會計制度分：實際成本制度，估計成本制度和標準成本制度。舉例：說明標準成本制度的原理與列報（賬務(wù)處理）5/20/2024532、按成本計算模式分：（可舉小例）全部成本計算模式（制造成本法）、變動成本計算模式。主要是固定制造費用的賬務(wù)處理方式！5/20/2024543、按間接費用分配基礎(chǔ)分：產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度（產(chǎn)品產(chǎn)量、工人工時和工人工資）、（制造成本）作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度（成本動因，成本庫）5/20/202455有問必答一．單項選擇題1．產(chǎn)品的理論成本由（D）構(gòu)成。A．耗費的生產(chǎn)資料的價值B．勞動者為社會創(chuàng)造的價值C．勞動者為自己的勞動所創(chuàng)造的價值D．以上的A和C5/20/2024562．下列各項不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的是(B)。A.廢品損失B.管理費用C.修理期間的停工損失D.季節(jié)性停工損失3.成本會計最基本的職能是(C)。A.成本預算B.成本決策C.成本核算D.成本考核5/20/2024574.成本會計的對象是(C)。A.產(chǎn)品成本的形成過程B.各項生產(chǎn)費用的歸集和分配C.各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)的期間費用D.制造業(yè)的成本5/20/2024585．從管理角度來看，成本會計是（A）的一個組成部分。A、管理會計B、財務(wù)會計C、財務(wù)管理D、預算會計5/20/2024596．成本會計的任務(wù)主要決定于（A）。A.企業(yè)經(jīng)營管理的要求B.成本核算C.成本控制D.成本決策5/20/2024607．成本會計最基本的任務(wù)和中心環(huán)節(jié)是（C）。A.進行成本預測，編制成本計劃B.審核和控制各項費用的支出C.進行成本核算，提供實際成本的核算資料D.參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策5/20/2024618．成本的經(jīng)濟實質(zhì)是（D）。A.生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值的貨幣表現(xiàn)B.勞動者為自己勞動所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)C.勞動者為社會勞動所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)D.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的資金的總和5/20/202462二．多項選擇題1．產(chǎn)品成本的作用有(ABCD)。A.產(chǎn)品成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度B.產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標C.產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價格的一項重要因素D.產(chǎn)品成本是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)5/20/2024632.制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列支出，（ABC）不應(yīng)計入產(chǎn)品成