關(guān)于完善國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的探討

國企作為我國經(jīng)濟(jì)的主體，具有較大的發(fā)展空間和顯著的發(fā)展優(yōu)勢，為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改善民生起到了巨大的促進(jìn)作用。然而，在國企改革的過程中，為了有效管理和防范財務(wù)風(fēng)險，國企更加注重財務(wù)內(nèi)部控制（以下簡稱“內(nèi)控”）。文章從財務(wù)風(fēng)險管理的角度出發(fā)，探討了國企財務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建與完善途徑，指出了國企財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國企的管理體系也隨之發(fā)生了相應(yīng)的變革。在國企改革和發(fā)展的進(jìn)程中，財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建是國企改革的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其可以從源頭上加強(qiáng)對國企的控制，從而增強(qiáng)國企的抗風(fēng)險和競爭能力。一、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理概念（一）財務(wù)內(nèi)控管理內(nèi)涵和原則國有企業(yè)內(nèi)控制度是指以國家現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，按照國家的實(shí)際狀況和管理需要，對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為和管理行為進(jìn)行控制，從而使國企的管理效益得以提升，使其能夠有效地運(yùn)用各種資源實(shí)現(xiàn)國企的管理目的。國企內(nèi)部治理是制約和監(jiān)督國企管理的重要手段，是對國企管理行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。所以，實(shí)行內(nèi)控管理是國企實(shí)現(xiàn)專業(yè)、高效運(yùn)營的一種行之有效的方法。國企在進(jìn)行內(nèi)控管理的過程中，必須遵循下列基本準(zhǔn)則。第一是正當(dāng)性。國企財務(wù)內(nèi)控體系是建立在法制基礎(chǔ)之上，必須遵守財務(wù)、稅務(wù)法律法規(guī)以及國有資產(chǎn)監(jiān)管條例等，從而達(dá)到依法經(jīng)營、合法經(jīng)營的目的。第二是完整的管理理念。國企內(nèi)控必須貫穿于企業(yè)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，包括國企的各個部門和所有的管理行為，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的全面控制。第三是重點(diǎn)控制。在確保對企業(yè)總體控制的前提下，要注重重點(diǎn)控制，比如國企在重大項目中要實(shí)行聯(lián)合審批機(jī)制，對于關(guān)鍵事項的判定，要考慮行業(yè)環(huán)境、特點(diǎn)、事項性質(zhì)和數(shù)額，并聘請相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)。第四是對抗性。國企內(nèi)控必須與國企的管理需求以及結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)一致，從而達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的目的，并確保監(jiān)督與制約的有效性，并逐級得以落實(shí)。第五是順應(yīng)性。國企依據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況、風(fēng)險程度、產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和文化環(huán)境等，制定適合企業(yè)的內(nèi)控體系。（二）財務(wù)內(nèi)控管理的必要性首先，財務(wù)內(nèi)控管理要推動國企的健康發(fā)展，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的建立與健全是國企治理的關(guān)鍵所在。健全的內(nèi)控體系能夠保證國企的資產(chǎn)和資金流的安全健康，確保財務(wù)信息可靠，保證國企的管理方針得到貫徹。為實(shí)現(xiàn)管理目的，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的建立，是控制國企風(fēng)險、促進(jìn)國企高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。其次，財務(wù)內(nèi)控管理要符合國企的具體規(guī)定。國企作為一種商業(yè)化兼具公益性的組織，既要實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值、增值，又肩負(fù)著國家宏觀調(diào)控的作用，是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。如果國企發(fā)生了重大的危機(jī)，將會給國家?guī)碇卮蟮慕?jīng)濟(jì)損失，所以，國企必須加強(qiáng)自身抵御風(fēng)險的能力。最后，財務(wù)內(nèi)控管理要與國企改革的需要相適應(yīng)。按照我國目前的新形勢，深化國企改革列為我國的一項重大任務(wù)，財務(wù)內(nèi)控管理能夠加強(qiáng)國企的競爭力、控制力、抵御風(fēng)險能力。健全的內(nèi)控體系可以確保國企財務(wù)報告的真實(shí)性，確保企業(yè)具有良好的現(xiàn)金流和財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，從而減少國企的財務(wù)和運(yùn)營風(fēng)險。二、國企財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題（一）內(nèi)控環(huán)境問題國企治理的環(huán)境問題有兩大類。第一，當(dāng)前我國許多國企為了節(jié)省人力資源，普遍存在著“兼職”現(xiàn)象，致使財務(wù)管理工作中存在著管理混亂、責(zé)任混亂等問題，從而影響了財務(wù)管理人員作用和價值的有效發(fā)揮。第二，國企專業(yè)人才和高素質(zhì)人才比較缺乏。國企金融人才成長速度比較慢，難以為國企內(nèi)部控制工作提供有效的人才支撐，導(dǎo)致國企內(nèi)部控制體系運(yùn)行狀況不佳，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實(shí)施成效不能得到有效保證。（二）風(fēng)險評估能力較弱對風(fēng)險進(jìn)行評價與控制，并運(yùn)用相應(yīng)的方法提高國企的風(fēng)險應(yīng)對能力，是搞好國企的重要工作內(nèi)容，應(yīng)有效識別、預(yù)防和處理風(fēng)險，保證國企資金安全，避免經(jīng)濟(jì)損失。從我國國企內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，國企的內(nèi)部控制風(fēng)險評價能力比較薄弱，在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建上，缺少對自身風(fēng)險的防范意識，為了經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上忽視了風(fēng)險問題。風(fēng)險評估機(jī)制和應(yīng)對機(jī)制的缺失，致使其難以準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險并做出科學(xué)的管理決策，對財務(wù)造成巨大損害。（三）財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度不夠目前，國企都認(rèn)識到了內(nèi)控的重要意義和積極影響，但是在實(shí)踐中，內(nèi)控的實(shí)施效果并不理想。國企的財務(wù)人員對企業(yè)內(nèi)控認(rèn)識不足。內(nèi)控體系的內(nèi)涵比較豐富，一些國企內(nèi)控制度之間存在沖突，導(dǎo)致國企在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題。內(nèi)控的實(shí)施會因內(nèi)控制度不健全而產(chǎn)生混淆。長期來看，國企對內(nèi)控的監(jiān)管力度不夠，使其對內(nèi)控的監(jiān)管功能發(fā)揮不出來，內(nèi)控成效也難以保證。三、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理存在問題的原因（一）國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不完善國企財務(wù)內(nèi)控管理存在問題的根本原因在于，由于國企治理體系不健全，國企的內(nèi)控體系還處于直線化的狀態(tài)，因此，在實(shí)施內(nèi)控時，相關(guān)的政策制定與實(shí)施效率低下。同時，由于國企內(nèi)控層次眾多，在下達(dá)政策和指令時，往往會出現(xiàn)信息不準(zhǔn)確的問題，從而影響到內(nèi)控工作的實(shí)施。另外，國企的財務(wù)機(jī)構(gòu)也存在著職責(zé)分工不明確的問題，許多財務(wù)人員對自己的工作內(nèi)容、權(quán)限、工作職責(zé)等不清晰，在工作開展的過程中往往會出現(xiàn)工作混亂，或者推脫責(zé)任的情況。（二）風(fēng)險預(yù)防管理不到位第一，企業(yè)的職工和對金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險認(rèn)識不足。第二，企業(yè)沒有對發(fā)生的問題進(jìn)行快速、高效的風(fēng)險評價。第三，企業(yè)缺乏應(yīng)對突發(fā)事件的應(yīng)急預(yù)案，難以對突發(fā)事件進(jìn)行有效處置。第四，企業(yè)缺乏風(fēng)險預(yù)警，當(dāng)風(fēng)險苗頭出現(xiàn)的時候，無法對其進(jìn)行有效的預(yù)警，難以事先做好應(yīng)對的心理準(zhǔn)備。第五，沒有成熟而又行之有效的風(fēng)險應(yīng)對方法，風(fēng)險管理比較松懈，應(yīng)對效率也比較低下。（三）財務(wù)內(nèi)控制度不健全國企財務(wù)管理不僅涉及預(yù)算管理、融資管理和投資管理，也涉及很多方面。對于財務(wù)等諸多業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制的實(shí)施也比較困難，所以相關(guān)規(guī)章制度就成為保證國企內(nèi)控實(shí)施效果的關(guān)鍵。但是，國企的內(nèi)控制度存在著嚴(yán)重的缺陷，這不但會對國企的內(nèi)控工作產(chǎn)生不利的影響，還會導(dǎo)致內(nèi)控制度的缺失、疏漏和重復(fù)。沖突、寬泛等問題比較突出，主要表現(xiàn)在授權(quán)制度、合同審查制度、財務(wù)審計制度等方面，導(dǎo)致國企內(nèi)控流程紊亂，最終導(dǎo)致職工工作效率低下，為國企的運(yùn)營和財務(wù)管理帶來諸多風(fēng)險。四、加強(qiáng)國企財務(wù)內(nèi)控管理的對策（一）優(yōu)化國企組織結(jié)構(gòu)首先，要根據(jù)國企的實(shí)際發(fā)展需要，根據(jù)財務(wù)內(nèi)控的要求，對崗位的設(shè)置和組織進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，確保職位的設(shè)置能更好地適應(yīng)國企內(nèi)控的要求。其次，要保證國企改革后的職工對自己的崗位責(zé)任有一個全面的認(rèn)識，從而促進(jìn)內(nèi)控的有效實(shí)施。同時，要明確每個崗位的具體工作內(nèi)容、崗位職責(zé)，并制定相關(guān)的問責(zé)機(jī)制，以保證責(zé)任的落實(shí)，保證國企內(nèi)控體系的建立和實(shí)施，確保企業(yè)各項工作能夠順利進(jìn)行。并且在建立內(nèi)控體系過程中，要明確每個人的職責(zé)，確保每個人能夠在內(nèi)控工作中發(fā)揮自己的作用和價值。最后組織架構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整，也要以精簡交流、提高交流效能為主要目的，改變過去在垂直組織架構(gòu)下信息傳遞不暢、失真等狀況。（二）加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制首先，要對國企進(jìn)行風(fēng)險評價。建立風(fēng)險評價機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)分析國企的運(yùn)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，并據(jù)此制定相應(yīng)的風(fēng)險防范、規(guī)避和控制對策。在風(fēng)險評估的實(shí)施中，必須制定清晰的風(fēng)險評估程序、風(fēng)險等級劃分標(biāo)準(zhǔn)，以便對風(fēng)險評估者進(jìn)行清晰的規(guī)范，保證評估工作的有效實(shí)施。其次，制定緊急事件的風(fēng)險處理程序。在國企的經(jīng)營活動中，往往會涉及大額資金交易活動，所以資本經(jīng)營的風(fēng)險比較大，而這種風(fēng)險最大的特點(diǎn)就是可預(yù)見性差。為了減少突發(fā)事件對國企造成的經(jīng)濟(jì)損失，必須從國企的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，建立風(fēng)險緊急處理程序和制度，保證發(fā)生緊急事件時，風(fēng)控負(fù)責(zé)人可以與有關(guān)部門取得聯(lián)系，并采取相應(yīng)的應(yīng)對對策，這樣可以減少國企的虧損。最后，要構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警體系。為保證國企在危機(jī)出現(xiàn)之前，能及時地制訂出相應(yīng)的風(fēng)險對策，從而防止蒙受巨大的損失，就必須建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，根據(jù)國企的經(jīng)營情況、經(jīng)營特點(diǎn)，建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，比如對應(yīng)收款項的時間推遲進(jìn)行預(yù)警。對此，國企必須配備專業(yè)的風(fēng)控人才，全面調(diào)研、評估和監(jiān)控市場、行業(yè)、企業(yè)自身的情況，并將風(fēng)險評估報告給國企領(lǐng)導(dǎo)層，進(jìn)行風(fēng)險警示，從而采取有效的應(yīng)對策略。（三）完善內(nèi)控相關(guān)制度通過健全內(nèi)控制度，可以為國企職工提供清晰的操作指引和參考，從而促進(jìn)國企內(nèi)控制度的實(shí)施，例如授權(quán)制度、合同風(fēng)險評估制度、預(yù)算制度等的落實(shí)。在具體的內(nèi)控管理體系建設(shè)中，其主體的制度與國企的財務(wù)工作緊密相連。國有企業(yè)在遵守國資委的各項規(guī)定的前提下，要遵守自身的內(nèi)控制度，確保國企內(nèi)控工作的實(shí)施效果，從而提高國企的內(nèi)控能力，保證內(nèi)控的有效性。五、加強(qiáng)國企財務(wù)內(nèi)控管理的措施（一）完善財務(wù)管理系統(tǒng)在財務(wù)管理系統(tǒng)建立和運(yùn)行之前，要對有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理，以確定相應(yīng)軟件的優(yōu)勢和不足，以及財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的功能要求，做好相關(guān)的軟件測試，保證系統(tǒng)的實(shí)用性、穩(wěn)定性和可維護(hù)性。在實(shí)施財務(wù)管理時，要明確有關(guān)制度，規(guī)范財務(wù)管理程序，并對國企職工進(jìn)行權(quán)力劃分。（二）健全財務(wù)相關(guān)制度及監(jiān)督機(jī)制第一，由財務(wù)部牽頭，行政部、業(yè)務(wù)部、風(fēng)控部等部門參與，共同構(gòu)建一套完整的財務(wù)核算體系。第二，國有企業(yè)要參照國資委及財政部相關(guān)規(guī)定，制定符合企業(yè)實(shí)際的相關(guān)財務(wù)制度，如：“三重一大”決策制度、資產(chǎn)管理制度、費(fèi)用報銷制度、貨幣資金管理制度、資金預(yù)算管理制度等。根據(jù)財務(wù)內(nèi)控制度要求，要保證國企各項工作嚴(yán)格按照流程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。第三，國有企業(yè)要設(shè)立紀(jì)檢監(jiān)察部門及內(nèi)部審計部門，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程、制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與審計，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，確保財務(wù)內(nèi)控制度落到實(shí)處，也便于接受上級的檢查及審計。（三）提升員工風(fēng)險意識要想提高國企內(nèi)部控制的效率，必須提高全員的風(fēng)險防范意識。針對這一問題，一方面要加強(qiáng)員工的風(fēng)險教育與培訓(xùn)，幫助不同崗位的員工認(rèn)識到自己崗位上存在的風(fēng)險，從而提高員工的風(fēng)險敏感性和警覺性