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區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)用的理論基礎(chǔ)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u22750區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)用的理論基礎(chǔ)綜述 1281511理論基礎(chǔ) 157212.1區(qū)塊鏈的理論 1257572.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論 9266952區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響 109893.1企業(yè)層面 10101243.2社會(huì)層面 12231953.3國家層面 138907參考文獻(xiàn) 14理論基礎(chǔ)2.1區(qū)塊鏈的理論2.1.1區(qū)塊鏈的概念區(qū)塊鏈技術(shù)(BT),是將加密算法、共識(shí)機(jī)制、點(diǎn)對點(diǎn)傳輸?shù)榷喾N相關(guān)技術(shù)以新的方式組合而成的一種創(chuàng)新應(yīng)用,是一種互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫技術(shù),又稱為分布式賬本技術(shù),其本質(zhì)是一個(gè)去中心化的新型分布式數(shù)據(jù)庫。它擁有大量的數(shù)據(jù)記錄,并將所有記錄儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)區(qū)塊內(nèi),每個(gè)區(qū)塊都會(huì)標(biāo)注一個(gè)對應(yīng)的時(shí)間戳,并組合成連續(xù)的數(shù)據(jù)記錄,可以被及時(shí)驗(yàn)證和追溯,確保每一區(qū)塊信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和不可篡改性,并通過加密技術(shù)進(jìn)行連接,使用者之間可以隨時(shí)進(jìn)行信息共享,擁有權(quán)限的人也可以進(jìn)行查閱。簡而言之,區(qū)塊鏈就是利用密碼學(xué)計(jì)算方法按時(shí)間順序生成的一系列數(shù)據(jù)塊,每個(gè)數(shù)據(jù)塊包含一次用于驗(yàn)證信息有效性的網(wǎng)絡(luò)交易信息,并生成下一個(gè)數(shù)據(jù)塊。每個(gè)區(qū)塊包含兩個(gè)部分:區(qū)塊頭(記錄當(dāng)前區(qū)塊的元信息)和區(qū)塊體(記錄實(shí)際數(shù)據(jù))。如下圖所示:區(qū)塊頭區(qū)塊頭其他時(shí)間戳默克爾樹哈希值上一區(qū)塊哈希值(單項(xiàng)加密函數(shù))其他時(shí)間戳默克爾樹哈希值上一區(qū)塊哈希值(單項(xiàng)加密函數(shù))下一區(qū)塊上一區(qū)塊下一區(qū)塊上一區(qū)塊交易記錄1交易記錄1…交易記錄N區(qū)塊體區(qū)塊體從類型來看,區(qū)塊鏈主要分為公有鏈、聯(lián)盟鏈、私有鏈。公有鏈?zhǔn)亲钤绲膮^(qū)塊鏈,也是目前最受廣泛認(rèn)可的區(qū)塊鏈,對外完全開放,其節(jié)點(diǎn)可以自由加入和退出網(wǎng)絡(luò),沒有集中式的服務(wù)器節(jié)點(diǎn);聯(lián)盟鏈的每個(gè)節(jié)點(diǎn)通常都有一個(gè)相應(yīng)的實(shí)體授權(quán)組織,只有事先得到了授權(quán)才能加入或退出網(wǎng)絡(luò),一般由各個(gè)行業(yè)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、政府組織聯(lián)合發(fā)起,共同維護(hù)區(qū)塊鏈的正常運(yùn)作,可理解為“企業(yè)間的數(shù)據(jù)庫”;私有鏈僅在私有組織使用,部署在大型企業(yè)內(nèi)部或政府相關(guān)部門之間,利用區(qū)塊鏈技術(shù)將內(nèi)部流程連接起來,以降低管理和溝通成本。區(qū)塊鏈的三大類型類型特征優(yōu)勢適用業(yè)務(wù)公有鏈去中心化可自由參與匿名交易數(shù)據(jù)默認(rèn)公開訪問門檻低社會(huì)激勵(lì)機(jī)制面向公眾,信任基礎(chǔ)薄弱且單位事件交易量不大聯(lián)盟鏈多中心化預(yù)先設(shè)定、具有特定特征的人性能較高節(jié)點(diǎn)準(zhǔn)入控制有限特定合作伙伴間信任度提升,可以支持較高的處理效率私有鏈中心化中心控制規(guī)定可參與的成員性能較高節(jié)點(diǎn)可信特定機(jī)構(gòu)的內(nèi)部數(shù)據(jù)管理與審計(jì)、內(nèi)部多部門之間的數(shù)據(jù)共享,改善可審計(jì)性從整體產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)來看,我國區(qū)塊鏈行業(yè)包括上游硬件、技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施;中游區(qū)塊鏈應(yīng)用和技術(shù)服務(wù);下游區(qū)塊鏈應(yīng)用領(lǐng)域等環(huán)節(jié)。上游硬件、技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施主要是為其提供所必要的硬件、技術(shù)以及基礎(chǔ)設(shè)施支持。中游區(qū)塊鏈應(yīng)用及服務(wù)包括基礎(chǔ)平臺(tái)建設(shè)和提供技術(shù)服務(wù)支持,其中基礎(chǔ)平臺(tái)建設(shè)分為通用基礎(chǔ)鏈和垂直領(lǐng)域基礎(chǔ)鏈,技術(shù)服務(wù)支持包括技術(shù)支持和服務(wù)支持。下游應(yīng)用領(lǐng)域包括應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)與現(xiàn)有行業(yè)的結(jié)合,主要包括物流行業(yè)、版權(quán)保護(hù)、醫(yī)療健康、工業(yè)能源等諸多領(lǐng)域,區(qū)塊鏈作為新興技術(shù),在下游眾多應(yīng)用領(lǐng)域中具有巨大的發(fā)展?jié)摿Α?.1.2區(qū)塊鏈的基本原理及核心技術(shù)區(qū)塊鏈系統(tǒng)大致可以分為數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、激勵(lì)層、合約層和應(yīng)用層。其中,數(shù)據(jù)層負(fù)責(zé)對加密技術(shù)和時(shí)間戳等基本數(shù)據(jù)和算法進(jìn)行封裝,以加密數(shù)據(jù),保證數(shù)據(jù)安全,為區(qū)塊鏈應(yīng)用提供基礎(chǔ);網(wǎng)絡(luò)層的核心理念是通過P2P網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)去中心化,每個(gè)節(jié)點(diǎn)都擁有接收者和發(fā)送者的身份;共識(shí)層主要封裝網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的各類共識(shí)算法;激勵(lì)層主要解決對守約節(jié)點(diǎn)的獎(jiǎng)勵(lì)和對違約節(jié)點(diǎn)的懲罰問題,包括經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的發(fā)行和分配機(jī)制等;合約層作為區(qū)塊鏈技術(shù)編程的基礎(chǔ),包括了各類腳本、算法和智能合約;應(yīng)用層涵蓋了所有典型應(yīng)用場景和案例。其中,數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層是區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)層,是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用不可或缺的架構(gòu),一個(gè)基本的區(qū)塊鏈起碼要由這三部分組成。區(qū)塊鏈技術(shù)原理為解決交易中的信任和安全問題,區(qū)塊鏈提出了四項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新:(1)分布式賬本。由多個(gè)散布在不同地點(diǎn)的節(jié)點(diǎn)共同完成記賬工作,每個(gè)節(jié)點(diǎn)都記錄下一個(gè)完整的賬目,以便它們都可以監(jiān)視交易的正當(dāng)性或合法性并相互佐證。傳統(tǒng)的分布式存儲(chǔ)會(huì)將數(shù)據(jù)分成多個(gè)副本進(jìn)行存儲(chǔ),其他備份節(jié)點(diǎn)需要通過中心節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)同步,與之不同的是,每個(gè)區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)都按結(jié)構(gòu)存儲(chǔ)完整的數(shù)據(jù),相互獨(dú)立平等,并通過共識(shí)機(jī)制確保存儲(chǔ)相同。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中,不能單獨(dú)記錄數(shù)據(jù)的特點(diǎn)能有效防止出現(xiàn)單一記賬人記假賬的情況,理論上也不會(huì)存在賬戶丟失的困擾,除非系統(tǒng)中所有節(jié)點(diǎn)被破壞,從而充分保障了賬戶的安全性。(2)非對稱加密和授權(quán)技術(shù)。區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)是公開透明的,但身份信息經(jīng)過了高度加密,必須經(jīng)過所有者授權(quán)才能進(jìn)行訪問,確保了個(gè)人隱私的安全問題。(3)共識(shí)機(jī)制。信息記錄的有效性需要通過所有節(jié)點(diǎn)達(dá)成一致,這也可以避免出現(xiàn)被惡意篡改的現(xiàn)象。區(qū)塊鏈為在效率和安全性間取得平衡,提出了四種不同的共識(shí)機(jī)制,分別適用于不同的應(yīng)用場景。其特點(diǎn)包括“少數(shù)服從多數(shù)”、“人人平等”,其中,“少數(shù)服從多數(shù)”除了節(jié)點(diǎn)個(gè)數(shù)外,也可以是通過比較其他計(jì)算機(jī)特性,如計(jì)算能力、股權(quán)數(shù)等?!叭巳似降取币馕吨泄?jié)點(diǎn)都有權(quán)提出滿足條件的共識(shí)結(jié)果,只要經(jīng)過認(rèn)同,就可以成為最終共識(shí)結(jié)果。這說明只有滿足超過全鏈半數(shù)以上節(jié)點(diǎn)被控制的條件,才存在偽造記錄的可能性。當(dāng)有足夠多的節(jié)點(diǎn)加入?yún)^(qū)塊鏈時(shí),幾乎不可能達(dá)到這個(gè)條件,也杜絕了造假的可能。(4)智能合約。根據(jù)可靠并無法篡改的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),自動(dòng)實(shí)施預(yù)先定義的交易規(guī)則和條款。2.1.3區(qū)塊鏈的特征(一)去中心化當(dāng)今時(shí)代,“中心化”是社會(huì)制度的核心機(jī)制,有提高效率、集合資源、迅速建立秩序等特點(diǎn),但中心化另一方面意味著限制個(gè)體權(quán)利和選擇機(jī)會(huì),也必然會(huì)控制資源財(cái)富、社會(huì)成員的活動(dòng)等,出現(xiàn)不平等、不公平、不透明的情況。去除“中心化”是實(shí)現(xiàn)成員之間的直接互聯(lián),共同自發(fā)地管理公共事務(wù),這也被稱為“多中心協(xié)作”,是區(qū)塊鏈技術(shù)最主要的優(yōu)勢。從本質(zhì)上看,區(qū)塊鏈就是一個(gè)分散化的分布式賬本。整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)通過各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行維護(hù),沒有第三方中介機(jī)構(gòu)的介入,也不存在管理機(jī)構(gòu),其主體既是交易的參與者,也是信息系統(tǒng)中的監(jiān)督者。當(dāng)企業(yè)發(fā)生交易時(shí),其他企業(yè)會(huì)作為監(jiān)督者記錄這筆交易,此時(shí)會(huì)建立起一個(gè)去中心化的系統(tǒng),經(jīng)過監(jiān)督者審核通過后,這筆交易才可以進(jìn)行記賬。在這種去中心化的情況下,各主體會(huì)在均等的權(quán)利義務(wù)下,同時(shí)獲得相同的信息,可以有效降低中心化造成的信息不對稱的概率,從而促使信息的整體性與完善性。區(qū)塊鏈中儲(chǔ)存的交易信息是所有參與者交易信息的整合,開放于所有參與者,不僅可以降低獲取信息的成本,還能提高交易效率。(二)信息開放化區(qū)塊鏈系統(tǒng)采用的是分布儲(chǔ)存模式,系統(tǒng)數(shù)據(jù)公開透明,任何人都可以自由參與。交易過程中,所有交易信息都由多個(gè)節(jié)點(diǎn)共同記錄,這些不同的節(jié)點(diǎn)相互獨(dú)立卻又互相存在聯(lián)系,就算其中一個(gè)節(jié)點(diǎn)存在問題,其他節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存信息的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)很低。此外,因?yàn)闆]有第三方的監(jiān)管,除了企業(yè)相關(guān)的商業(yè)機(jī)密不得公開,其它信息都需要能被所有企業(yè)監(jiān)測到,在其他企業(yè)的審核下才可以進(jìn)行更新,各節(jié)點(diǎn)會(huì)實(shí)時(shí)同步更新結(jié)果,提高了信息儲(chǔ)存的及時(shí)性,每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都能掌握全局信息,這也提高了數(shù)據(jù)的一致性。(三)信息不可篡改性區(qū)塊鏈系統(tǒng)能夠有效保障信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在交易過程中,信息的記錄與監(jiān)督由所有節(jié)點(diǎn)共同實(shí)施,能有效避免信息造假。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中,每一項(xiàng)交易所記錄的信息都被標(biāo)記上相應(yīng)的時(shí)間地點(diǎn),從而使該項(xiàng)交易的信息具有時(shí)間和空間維度,自動(dòng)形成具有著不可逆時(shí)間戳的一個(gè)區(qū)塊,有助于信息的追溯和驗(yàn)證。區(qū)塊鏈儲(chǔ)存的信息要想被修改,需要經(jīng)過半數(shù)以上節(jié)點(diǎn)同意,但這些節(jié)點(diǎn)數(shù)以萬為單位,要得到更改數(shù)據(jù)的權(quán)力難度系數(shù)極大,區(qū)塊鏈系統(tǒng)的安全性也會(huì)隨著參與節(jié)點(diǎn)的增加而增加。由于區(qū)塊鏈的整體性,任何欺騙行為都無法逃脫其他節(jié)點(diǎn)的排斥,如果單節(jié)點(diǎn)的信息被篡改,修改后的信息會(huì)在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中被自行刪除。同時(shí),交易信息在各節(jié)點(diǎn)都存在副本,單一節(jié)點(diǎn)得信息丟失或被篡改不會(huì)妨礙其他節(jié)點(diǎn)中原信息的查看。(四)安全加密性在一些企業(yè)內(nèi)部,會(huì)計(jì)信息失真往往是由于部分高管根據(jù)企業(yè)運(yùn)營情況篡改了會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用以單向散列算法為代表的密碼學(xué),為全鏈提供了強(qiáng)大可靠的安全密鑰,嚴(yán)格遵守時(shí)間的線形順序在各個(gè)區(qū)塊中推進(jìn),系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)排斥和追溯任何試圖修改數(shù)據(jù)的行為。上鏈的所有數(shù)據(jù)都會(huì)實(shí)時(shí)向外播報(bào),區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以通過節(jié)點(diǎn)輕易搜尋并集齊所有數(shù)據(jù),阻礙了一系列不法行為的萌生。除此之外,系統(tǒng)中的所有個(gè)人信息都是采用加密技術(shù),由一堆數(shù)字字母組成的特殊字符串展現(xiàn),具有較好的匿名性,避免了各種身份證信息、電話號碼被倒賣的現(xiàn)象出現(xiàn)。2.1.4區(qū)塊鏈的發(fā)展現(xiàn)狀根據(jù)2017年至2020年的區(qū)塊鏈應(yīng)用行業(yè)投融資規(guī)模情況來看,2018年全國投融資規(guī)模達(dá)到最高,融資金額高達(dá)1429.97億元,2019年資本方對區(qū)塊鏈公司的投資逐漸趨于理性化,下降為192.92億元,2020年穩(wěn)定上漲至300.13億元。自從區(qū)塊鏈技術(shù)被提升為國家戰(zhàn)略,政府對發(fā)展區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)越加重視。與2019年相比,2020年區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)政策規(guī)模呈井噴式增長。截至2020年12月31日,中央各部委及各省市地方政府至少出臺(tái)了600部區(qū)塊鏈相關(guān)政策,比2019年同期高出近8倍。尤其是2019年以來,隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的進(jìn)一步成熟,行業(yè)應(yīng)用的不斷擴(kuò)大和深入,全球各個(gè)國家對區(qū)塊鏈技術(shù)及其價(jià)值有了更加深入的認(rèn)知,意識(shí)到區(qū)塊鏈?zhǔn)切乱淮畔⒓夹g(shù)革命的重要組成部分,紛紛推出政策進(jìn)行鼓勵(lì)引導(dǎo)。我國對區(qū)塊鏈的支持力度也不斷加大。其中,2020年中央及各部委出臺(tái)區(qū)塊鏈相關(guān)政策62部,較2019年上漲近4倍。據(jù)中央部委指導(dǎo),各地方紛紛將發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù)納入戰(zhàn)略規(guī)劃。據(jù)統(tǒng)計(jì),在600部區(qū)塊鏈政策中,已有538部地方區(qū)塊鏈相關(guān)政策出臺(tái)。地方層面的政策類型占比如下圖:相較于2019年,2020年地方政府出臺(tái)的區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)相關(guān)政策內(nèi)容涉及經(jīng)濟(jì)、金融、物流、監(jiān)管、農(nóng)業(yè)、政務(wù)等更加多元化的行業(yè)領(lǐng)域。同時(shí),多項(xiàng)政策強(qiáng)調(diào)推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)與智能大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等前端核心技術(shù)的交互聯(lián)動(dòng)?!皡^(qū)塊鏈+”已成為各地區(qū)市政府工作部署要點(diǎn),促進(jìn)區(qū)塊鏈與各行各業(yè)深度融合,推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)發(fā)展,也將是各地政府未來布局的重點(diǎn)之一。2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論2.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能,同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系不可或缺的組成部分,負(fù)責(zé)調(diào)整市場環(huán)境和秩序。所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督,是指會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法有效實(shí)施監(jiān)察、督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督簡單地分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督往往會(huì)受制于環(huán)境和崗位,其效果不及外部監(jiān)督;而外部監(jiān)督,就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督,程序和步驟也較為復(fù)雜。近年來,隨著國內(nèi)改革深入及現(xiàn)代科技的突破創(chuàng)新,會(huì)計(jì)信息使用者對財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求越來越高,但我國會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行上卻存在諸多問題。為了防范會(huì)計(jì)信息造假,切實(shí)維護(hù)社會(huì)誠信,與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性。2.2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成要素目前我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系已經(jīng)相對完善,基本分為會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。其中會(huì)計(jì)監(jiān)督由單位內(nèi)部進(jìn)行,是一種需要體現(xiàn)群體自律的微觀監(jiān)督;政府監(jiān)督則以政府財(cái)政部門為主體,政府部門具有主導(dǎo)權(quán),體現(xiàn)權(quán)威與強(qiáng)制力;而社會(huì)監(jiān)督以注冊會(huì)計(jì)師為主體,相較體現(xiàn)外部性、互補(bǔ)性和鑒證性。三者“三位一體”,形成了我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指一些相應(yīng)的控制辦法、措施和相關(guān)程序,是用于確保單位資產(chǎn)的安全性和完整性以及有關(guān)法律法規(guī)及單位經(jīng)營政策能夠有效進(jìn)行,而在單位內(nèi)部進(jìn)行實(shí)施的,它使得經(jīng)營管理水平和效率得以提高。而進(jìn)行核算監(jiān)督和制度監(jiān)督的成員則包含了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員、企業(yè)管理者、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員等。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督也是單位內(nèi)部控制的一種手段,由會(huì)計(jì)人員對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督,同時(shí)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定為會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)提供支持和保障,對會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立和執(zhí)行負(fù)最終責(zé)任。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容包括:(1)審核監(jiān)督原始憑證(2)監(jiān)督會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表完整性和準(zhǔn)確性(3)監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資情況。(二)政府監(jiān)督政府監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié),對內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員作出補(bǔ)充。它也可以稱為國家監(jiān)督,相較是一種外部監(jiān)督,主要指政府部門對各單位及有關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督檢查,并對違法行為處以行政處罰。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督是法定機(jī)構(gòu)實(shí)施的一種宏觀監(jiān)督,其中包括財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督。財(cái)政部門既是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體,也是會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督主體?!稌?huì)計(jì)法》還規(guī)定,審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職權(quán),監(jiān)督檢查有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料。財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括:(1)對各單位按規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查(2)對企業(yè)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整性及核算情況進(jìn)行檢查(3)檢查單位會(huì)計(jì)人員的從業(yè)和任職資格(4)對審計(jì)報(bào)告的出具程序和內(nèi)容進(jìn)行檢查。(三)社會(huì)監(jiān)督社會(huì)監(jiān)督也屬于外部監(jiān)督的其中一種,需要根據(jù)客觀事實(shí)作出評價(jià)。其內(nèi)容包含由注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所等中介組織依照法令對相對應(yīng)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)并核對證實(shí)。同時(shí),對違法違規(guī)行為進(jìn)行舉報(bào)的案例,也屬于社會(huì)監(jiān)督的范疇。按規(guī)定,須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料情況,任何單位或個(gè)人不得以任何形式要求或者示意注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,同樣財(cái)政部門是擁有對會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行提交審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的監(jiān)督權(quán)的。社會(huì)監(jiān)督是一種二次監(jiān)督,即對單位內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行再監(jiān)督,具有獨(dú)立性和有償性,也以其獨(dú)特的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可。區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響3.1企業(yè)層面3.1.1提高會(huì)計(jì)信息可靠性,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制區(qū)塊鏈技術(shù)中數(shù)據(jù)的公開透明能有利于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施,將其應(yīng)用于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中,企業(yè)可以創(chuàng)建一個(gè)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式財(cái)務(wù)系統(tǒng)。每個(gè)員工都將自己經(jīng)手的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記錄在冊,系統(tǒng)各節(jié)點(diǎn)識(shí)別數(shù)據(jù)時(shí)會(huì)自動(dòng)通知其他節(jié)點(diǎn)。只有所有節(jié)點(diǎn)的員工確認(rèn)該數(shù)據(jù)真實(shí)或是與其他節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)存在關(guān)聯(lián)性并達(dá)到一致時(shí),才能成功記錄下該數(shù)據(jù)。就像一批原材料從購進(jìn)到用出,每一筆數(shù)據(jù)都需要被記錄在區(qū)塊鏈中,在這批材料的分配過程中,只有預(yù)算、核算數(shù)據(jù)與之前的數(shù)據(jù)保持一致,才能被成功記錄,否則記錄之前節(jié)點(diǎn)的員工將宣布計(jì)入的數(shù)據(jù)有誤,系統(tǒng)會(huì)拒絕入賬。分布式財(cái)務(wù)系統(tǒng)不僅保證了前后會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一,也確保了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算、核算能夠同步且高效進(jìn)行,系統(tǒng)以機(jī)器自動(dòng)審核的方式,也降低了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)監(jiān)督中人工獲取數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生漏洞和差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn),提高了會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。3.1.2明確責(zé)任主體,減少會(huì)計(jì)人員造假現(xiàn)象在實(shí)際執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中,由于部分會(huì)計(jì)人員自身立場不夠堅(jiān)定或因級別受限,在面對管理層為滿足個(gè)人利益或企業(yè)上市等目的,以其職權(quán)迫使或誘導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假等違規(guī)行為時(shí),難抵利益誘惑又或者不得不選擇服從,如修改會(huì)計(jì)憑證,夸大產(chǎn)業(yè)規(guī)模經(jīng)營業(yè)績,甚至偽造等。區(qū)塊鏈的不可篡改性能大大降低會(huì)計(jì)工作中類似情況發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。若將其應(yīng)用于財(cái)務(wù)系統(tǒng),會(huì)計(jì)賬簿及其他相關(guān)的信息在會(huì)計(jì)人員儲(chǔ)存完畢后無法進(jìn)行修改,除非得到半數(shù)以上節(jié)點(diǎn)同意,任何修改都是徒勞,有效提高了財(cái)務(wù)信息的穩(wěn)定性和可靠性。此外,區(qū)塊鏈技術(shù)還能提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性,避免財(cái)務(wù)人員收到管理層的干擾,被迫做出違規(guī)行為的情況發(fā)生。在區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)系統(tǒng)中,參與者共同記錄賬務(wù)數(shù)據(jù),并對各自記錄的信息的合法性和真實(shí)性負(fù)責(zé),分散了企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任,實(shí)現(xiàn)全員共同負(fù)責(zé)和監(jiān)督,提高了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。同時(shí),任一節(jié)點(diǎn)的修改都會(huì)在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中公告,其獨(dú)特的不可逆性使虛假信息無處遁形,確保了信息的真實(shí)性和完整性,相應(yīng)增加了信息披露的真實(shí)性。3.1.3加強(qiáng)信息追蹤能力,提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性在區(qū)塊鏈中進(jìn)行記賬時(shí),每筆交易都會(huì)產(chǎn)生一個(gè)帶有時(shí)間戳,由數(shù)字簽名加密的區(qū)塊,具有不可逆性。系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)向全鏈播報(bào)每一筆被記錄下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),由其他員工進(jìn)行核實(shí),通過后才能被登記并進(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié),這使財(cái)務(wù)信息的審核流程簡單化,也更真實(shí)。區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)由全鏈和所有員工共同監(jiān)測,能有效保證財(cái)務(wù)信息的可追溯性。如員工的差旅報(bào)銷,傳統(tǒng)的審核流程需要對異地出差的各項(xiàng)信息進(jìn)行反復(fù)核實(shí)確認(rèn),如車票機(jī)票信息,酒店入住情況等,還需確定相關(guān)費(fèi)用能否報(bào)銷,但通過區(qū)塊鏈技術(shù),實(shí)現(xiàn)信息互通后,相關(guān)部門的數(shù)據(jù)能夠直接與公司區(qū)塊鏈系統(tǒng)進(jìn)行對接,有效減少由反復(fù)審核造成的各項(xiàng)成本,防止違規(guī)報(bào)銷的操作手段。區(qū)塊鏈中每個(gè)行為特有的時(shí)間戳使所有信息透明且不可逆,也大大減輕了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度。此外,區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化的特點(diǎn)避免了第三方中介的參與,使其各節(jié)點(diǎn)不受第三方控制,解決了信用危機(jī)。3.2社會(huì)層面3.2.1提高社會(huì)審計(jì)監(jiān)督效率審計(jì)人員在審計(jì)過程中,不僅工作內(nèi)容復(fù)雜費(fèi)時(shí)費(fèi)力,還很容易導(dǎo)致信息的失真,效率低下,傳統(tǒng)的審計(jì)模式中,審計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí),需要逐一對總賬科目、原始憑證進(jìn)行核驗(yàn),核對往來帳的函證,進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)等,避免出現(xiàn)賬實(shí)不符。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù),將企業(yè)核算系統(tǒng)與信息系統(tǒng)與之結(jié)合,可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息記錄和存儲(chǔ)的自動(dòng)化,企業(yè)的信息經(jīng)過時(shí)間戳加密且已得到廣泛認(rèn)可,能減少許多非必要信息的核對過程,提高信息驗(yàn)證效率,審計(jì)人員的工作量可以得到大幅度減少,也能更好地做出審計(jì)判斷。財(cái)務(wù)系統(tǒng)中存儲(chǔ)了企業(yè)所有相關(guān)信息,全面且高效,并可以通過以往的交易記錄,對企業(yè)信用進(jìn)行評級,預(yù)警企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)報(bào)告上傳至系統(tǒng)并加密,企業(yè)關(guān)聯(lián)方可以通過公鑰獲取報(bào)告并查詢相關(guān)資料,無法被認(rèn)同的虛假報(bào)告會(huì)被拒絕寫入。由于區(qū)塊鏈具有不可篡改性和可追溯性,審計(jì)人員的違法行為也很容易被追責(zé),降低了審計(jì)人員出具虛假報(bào)告的概率,增強(qiáng)審計(jì)師的獨(dú)立性,提高監(jiān)督質(zhì)量。3.2.2降低社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督成本傳統(tǒng)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是審計(jì)人員從會(huì)計(jì)部門調(diào)取相關(guān)資料,注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí),需要針對特定項(xiàng)目對原始憑證等進(jìn)行質(zhì)量審核,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容監(jiān)督控制,如在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí),需要從明細(xì)賬中選取樣本,追蹤銷售發(fā)票存根和發(fā)貨單據(jù),重復(fù)枯燥的工作性質(zhì)容易提高工作人員的出錯(cuò)率,不僅數(shù)據(jù)收集效率低,消耗人力財(cái)力的同時(shí)還要耗費(fèi)大量時(shí)間和精力,違背成本效益原則。目前大勢所趨的網(wǎng)絡(luò)審計(jì),在維護(hù)計(jì)算機(jī)和聘請專業(yè)人才等方面,成本也較高。區(qū)塊鏈技術(shù)可以節(jié)省大量審計(jì)成本,如區(qū)塊鏈儲(chǔ)存了所有會(huì)計(jì)信息,審計(jì)人員就可以直接在各節(jié)點(diǎn)上找到所需信息,而替代通過服務(wù)器進(jìn)行數(shù)據(jù)處理,能夠降低購買服務(wù)器和數(shù)據(jù)庫的成本以及計(jì)算機(jī)軟硬件的成本。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中,信息數(shù)據(jù)按時(shí)間順序記錄,審計(jì)時(shí)通過密碼進(jìn)入企業(yè)分布式財(cái)務(wù)系統(tǒng),查找系統(tǒng)中有關(guān)原始憑證的數(shù)據(jù)即可。通常,銀行難以針對企業(yè)具體情況收集數(shù)據(jù),核實(shí)難且成本高,銀行等信貸機(jī)構(gòu)在了解企業(yè)的信用額度和貸款條件方面存在困難。在區(qū)塊鏈中,銀行得到企業(yè)授權(quán)就能了解它的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),信息的真實(shí)完整性也能夠得到保障。除此之外,傳統(tǒng)的信用形成需要經(jīng)過長時(shí)間積累,成本極高。區(qū)塊鏈技術(shù)為此創(chuàng)建了新型的信任機(jī)制,采用數(shù)學(xué)方法,極大程度上降低了信任成本,同時(shí)也能相應(yīng)縮短資金和時(shí)間成本。3.3國家層面將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于國家的財(cái)政、稅收、審計(jì)部門,各部門可以實(shí)現(xiàn)信息互通。記錄下的企業(yè)監(jiān)督情況會(huì)在全鏈公示,并及時(shí)更新進(jìn)展,使得其他節(jié)點(diǎn)的部門能第一時(shí)間獲得消息并進(jìn)一步證實(shí),防止重復(fù)監(jiān)督,也有利于捕捉細(xì)節(jié),減少政府會(huì)計(jì)監(jiān)督漏查的可能性,三部門同時(shí)監(jiān)管能夠提高三方的協(xié)調(diào)性和工作效率,如稅務(wù)部門開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作,核實(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)情況時(shí),就能利用財(cái)政部的調(diào)查數(shù)據(jù)。各部門間的監(jiān)督結(jié)果也能互相驗(yàn)證,提高監(jiān)督工作的配合度與嚴(yán)謹(jǐn)性。在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí),若過程中出現(xiàn)了未涉及的范圍,區(qū)塊鏈系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將其發(fā)送給政府,使會(huì)計(jì)監(jiān)督更完善?;趨^(qū)塊鏈的不可篡改性和可追溯性,即使在短期內(nèi)無法檢查出所有問題,依舊可以在日后追蹤到并加以懲罰。稅務(wù)部門也可以據(jù)此來核實(shí)企業(yè)是否依法納稅,防止偷稅漏稅,為了政府會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來便利。以往政府部門進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,往往只公布結(jié)果,極少展示檢查過程,這種信息公開缺失的情況致使公眾對政府的執(zhí)行力和可信度產(chǎn)生質(zhì)疑,政府缺乏威信。通過區(qū)塊鏈技術(shù),可以讓公眾實(shí)時(shí)了解政府的監(jiān)督情況,直觀地看到整個(gè)業(yè)務(wù)全過程,實(shí)現(xiàn)全民監(jiān)督,也能夠提高政府工作的準(zhǔn)確性和效率。區(qū)塊鏈技術(shù)可以明確各單位的監(jiān)督權(quán)限,監(jiān)管中的問題能夠依據(jù)區(qū)塊鏈記錄采取追責(zé),減少推諉的可能性。區(qū)塊鏈技術(shù)中數(shù)據(jù)信息的公開透明,能有效抑制政府部門存在的官僚作風(fēng),減少行賄受賄行為,有利于政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行。參考文獻(xiàn)[1]Yermack,David.BitcoinEconomics[J].TechnologyReview,2014(2).[2]SayedA.Bala.RoleofCorporateGovernanceApplicationinPracticeofCreativeAccountingMethods-AppliedStudyonListedCompaniesinKhartoumExchange[J].TheArabEconomics
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