高級(jí)財(cái)務(wù)管理-業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)培訓(xùn)課件講義

第一節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)概述第二節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論基礎(chǔ)第三節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式第四節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

一、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)涵要澄清業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)涵，首先需要界定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的范圍，我們?cè)谶@里探討“業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”主要是針對(duì)企業(yè)組織而言，而不是廣泛意義上的“業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”;

其次需要明確“業(yè)績(jī)”和“評(píng)價(jià)”的涵義，它們是構(gòu)成“業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”的要素；再者需要探討關(guān)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)涵的各種觀點(diǎn)，比較不同觀點(diǎn)的聯(lián)系和區(qū)別；

最后在上述分析的基礎(chǔ)上，給出我們關(guān)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的定義.第一節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)概述當(dāng)然為了進(jìn)一步明晰業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)，我們需要辨析業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)考核、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)管理以及與財(cái)務(wù)分析之間的關(guān)系。

（一）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的定義由于國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界并沒(méi)有對(duì)“業(yè)績(jī)”與“效績(jī)”、“績(jī)效”進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，因此使得這三者在實(shí)踐中都得以廣泛應(yīng)用，由此引發(fā)人們對(duì)這些概念的內(nèi)涵和外延的爭(zhēng)論。

根據(jù)現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典解釋:所謂“評(píng)價(jià)”就是評(píng)定價(jià)值高低;

“業(yè)績(jī)”是指建立的功勞和完成的事業(yè)或重大的成就。

根據(jù)《牛津現(xiàn)代高級(jí)英漢雙解詞典》的解釋:所謂“業(yè)績(jī)（performance）”，其英文解釋為“notableaction，achievement”，即成就、表現(xiàn)、成績(jī)；所謂“評(píng)價(jià)（measure）”，其英文解釋為“findthesize，extent，volume，degree，etcof（sthorsb)”，也就是度量或測(cè)量某物或某事的大小、范圍、容量、程度等。對(duì)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的確切定義，存在許多觀點(diǎn)。

杜勝利認(rèn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程包括確定評(píng)價(jià)的目的和參照系、獲取評(píng)價(jià)信息、形成價(jià)值判斷。

進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)遵循上述評(píng)價(jià)的四個(gè)環(huán)節(jié)：確立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的和要求——選擇業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)；建立評(píng)價(jià)的參照系統(tǒng)——設(shè)置業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；獲取評(píng)價(jià)信息——確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)；形成價(jià)值判斷——分析影響業(yè)績(jī)的有關(guān)因素，得出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)論。

李蘋(píng)莉認(rèn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是通過(guò)收集有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息，將其和特定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較的過(guò)程。

張蕊認(rèn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就是通過(guò)比較分析方法對(duì)特定主體行為所產(chǎn)生的結(jié)果（成績(jī)或成效）加以判斷的過(guò)程；由此可見(jiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，運(yùn)用特定的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其結(jié)果做出的一種價(jià)值判斷。

馮麗霞認(rèn)為，企業(yè)業(yè)績(jī)可以從兩個(gè)方面理解：

一種是以結(jié)果為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)，是指在特定的時(shí)間內(nèi)由特定的工作職能或活動(dòng)產(chǎn)生的產(chǎn)出記錄；

一種是以行為為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)，是指與企業(yè)目標(biāo)有關(guān)的，可以按照個(gè)體的能力（即貢獻(xiàn)程度）進(jìn)行測(cè)量的行動(dòng)或行為。

王化成等認(rèn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就是按照企業(yè)目標(biāo)設(shè)計(jì)相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)特定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用特定的評(píng)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合判斷.綜上所述，業(yè)績(jī)，是人們從事某一活動(dòng)所取得的結(jié)果；評(píng)價(jià)，是人們對(duì)某人或事做出價(jià)值判斷的一種認(rèn)識(shí)過(guò)程。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，簡(jiǎn)言之，則是對(duì)這一結(jié)果進(jìn)行價(jià)值判斷的過(guò)程。因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就是指評(píng)價(jià)主體根據(jù)特定的評(píng)價(jià)目的，選擇特定的評(píng)價(jià)指標(biāo)，設(shè)置特定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),并運(yùn)用特定的評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合判斷。這種判斷屬于一種專業(yè)性的技術(shù)判斷。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)考核之間既存在聯(lián)系，又存在區(qū)別。

（1）主體不同。

考核主體往往是企業(yè)的利益相關(guān)者，并且通常屬于具有非完全契約的利益相關(guān)者，如股東和經(jīng)營(yíng)者，前者成為經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)成果的考核主體，后者成為內(nèi)部管理者工作業(yè)績(jī)的考核主體;而評(píng)價(jià)主體可以是企業(yè)的利益相關(guān)者，也可以是企業(yè)的非利益相關(guān)者，在前提條件相同的情況下，評(píng)價(jià)主體的范圍比考核主體的范圍要大。

（2）對(duì)象不同?？己藢?duì)象是以人為對(duì)象的，其根本著眼點(diǎn)是發(fā)揮人的積極性，以考察其受托責(zé)任的完成情況；而評(píng)價(jià)對(duì)象可以是企業(yè)或者企業(yè)內(nèi)部的某一部門(mén)，也可以是人，如經(jīng)營(yíng)者、管理者。

（3）標(biāo)準(zhǔn)不同?？己藰?biāo)準(zhǔn)往往是預(yù)先設(shè)置的，也就是通常采用的是計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然在設(shè)置計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中需要考慮歷史標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，甚至是經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)；而評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是事先確定，也可以是事后選擇，而且選擇的范圍更為廣泛，通常根據(jù)評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)目標(biāo)而定。

（4）結(jié)果的處理不同。

考核主體對(duì)于考核結(jié)果的處理通常是與考核對(duì)象的個(gè)人報(bào)酬或者職位升遷相掛鉤；而評(píng)價(jià)主體對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果的處理通常是為其決策提供依據(jù),比如潛在的投資者可以通過(guò)對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)從而決定其投資的對(duì)象，當(dāng)然股東可以根據(jù)對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果決定是否更換經(jīng)營(yíng)者。一般而言，業(yè)績(jī)管理是針對(duì)包括高級(jí)管理者在內(nèi)的雇員通過(guò)業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)計(jì)、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的制定、業(yè)績(jī)結(jié)果的衡量和分析等一系列活動(dòng)，以提高雇員的個(gè)人業(yè)績(jī)，從而促進(jìn)組織業(yè)績(jī)提高的一種管理系統(tǒng)。因此業(yè)績(jī)管理的目的就是使個(gè)體目標(biāo)同組織的整體目標(biāo)相一致，也就是將個(gè)體業(yè)績(jī)同組織業(yè)績(jī)結(jié)合起來(lái).業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)分析之間的關(guān)系也是如此，既有區(qū)別又有聯(lián)系。

財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù),采用一系列專門(mén)的分析技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過(guò)去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，為企業(yè)的投資者、債權(quán)者、經(jīng)營(yíng)者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)，做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)分析在內(nèi)容方面具有相互交叉的關(guān)系:業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)分析需要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)；在作用方面具有相互一致的地方，無(wú)論是進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)還是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，其最終目的都包含為企業(yè)的相關(guān)利益者提供決策信息或依據(jù)。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)分析相互不能替代:原因一是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不僅僅是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，還包括對(duì)企業(yè)的非財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的綜合性評(píng)判結(jié)果無(wú)法反映出企業(yè)存在的問(wèn)題以及產(chǎn)生問(wèn)題的根本癥結(jié)，還需要輔之以財(cái)務(wù)分析,對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的解釋和說(shuō)明。

二、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的分類

（一）根據(jù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體不同的分類

外部評(píng)價(jià)就是由企業(yè)外部的有關(guān)評(píng)價(jià)主體對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)做出的評(píng)價(jià);

內(nèi)部評(píng)價(jià)就是企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)評(píng)價(jià)主體對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)做出的評(píng)價(jià)。

具體到一個(gè)企業(yè)而言:

外部評(píng)價(jià)主體包括:中小股東和潛在的投資者、潛在的和現(xiàn)有的債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)、供應(yīng)商和客戶、社會(huì)公眾等；內(nèi)部評(píng)價(jià)主體包括:大股東、各級(jí)管理者、基層職員等。需要注意的是，內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)依據(jù)不同。

內(nèi)部評(píng)價(jià)依據(jù)是企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略計(jì)劃，利用的是企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的各種管理信息，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息;

而外部評(píng)價(jià)則受信息獲取方式的限制，主要以企業(yè)公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)信息和市場(chǎng)信息為主。

（二）根據(jù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)客體不同的分類整體評(píng)價(jià)就是對(duì)企業(yè)整體業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)；部門(mén)評(píng)價(jià)就是對(duì)企業(yè)中的各個(gè)部門(mén)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)和管理部門(mén)的評(píng)價(jià)；個(gè)人評(píng)價(jià)就是對(duì)個(gè)體業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。從管理學(xué)角度看，業(yè)績(jī)是組織期望的結(jié)果，是組織為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)而展現(xiàn)在不同層面的有效輸出。一個(gè)組織要實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，需要將其目標(biāo)進(jìn)行層層分解落實(shí)到部門(mén)和個(gè)人，也就是說(shuō)只有部門(mén)和個(gè)人的業(yè)績(jī)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了，組織業(yè)績(jī)目標(biāo)才有可能得以實(shí)現(xiàn)。（三）根據(jù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容不同的分類財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且主要是利用財(cái)務(wù)指標(biāo)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容具體又細(xì)分為盈利能力狀況、償債能力狀況、營(yíng)運(yùn)能力狀況和增長(zhǎng)能力狀況等方面。非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)主要是對(duì)企業(yè)的非財(cái)務(wù)表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且主要是利用非財(cái)務(wù)指標(biāo)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、員工和創(chuàng)新等。

（四）根據(jù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)范圍不同的分類

綜合評(píng)價(jià)就是指對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的情況進(jìn)行系統(tǒng)全面的評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)的目的是找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中帶有普遍性的問(wèn)題,全面總結(jié)企業(yè)在這一時(shí)期的成績(jī)與問(wèn)題，為協(xié)調(diào)各部門(mén)關(guān)系，搞好下期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排奠定基礎(chǔ)或提供依據(jù)。單項(xiàng)評(píng)價(jià)是指根據(jù)評(píng)價(jià)主體或評(píng)價(jià)目的的不同，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一方面的問(wèn)題所進(jìn)行的較深入的評(píng)價(jià)。單項(xiàng)評(píng)價(jià)能及時(shí)、深入的揭示企業(yè)在某方面的財(cái)務(wù)狀況，為評(píng)價(jià)主體提供詳細(xì)的資料信息，對(duì)解決企業(yè)的關(guān)鍵性問(wèn)題有重要作用。

三、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)動(dòng)因（一）外部評(píng)價(jià)動(dòng)因由于外部評(píng)價(jià)主體包括中小股東和潛在的投資者、潛在的和現(xiàn)有的債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)、供應(yīng)商和客戶、社會(huì)公眾等,所以外部評(píng)價(jià)動(dòng)因也就呈現(xiàn)出多樣化的特征。

李蘋(píng)莉認(rèn)為利益相關(guān)者都從不同角度關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，由此構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的四個(gè)基本層面：第一個(gè)層面是政府管理部門(mén)從行政管理和社會(huì)公眾利益代表的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行的社會(huì)貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)；

第二個(gè)層面是投資者從投資決策角度對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)；

第三個(gè)層面是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)；

第四個(gè)層面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于內(nèi)部各級(jí)管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià).前兩個(gè)層面構(gòu)成了外部評(píng)價(jià)；后兩兩個(gè)層面構(gòu)成了內(nèi)部評(píng)價(jià)。

我們認(rèn)為外部評(píng)價(jià)動(dòng)因還可以進(jìn)一步細(xì)分為：

第一，從政府部門(mén)角度進(jìn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是為了衡量企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)；第二，從中小股東和潛在的投資者角度進(jìn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是為了進(jìn)行投資決策；第三，從債權(quán)人角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是為了進(jìn)行信用決策;第四，從供應(yīng)商、客戶和社會(huì)公眾角度進(jìn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，主要是為了了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)實(shí)力。

（二）內(nèi)部評(píng)價(jià)動(dòng)因

內(nèi)部評(píng)價(jià)動(dòng)因或目的主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是分解和細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)；二是衡量企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施控制活動(dòng)的效果和效率。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，其最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，當(dāng)然企業(yè)在追求股東財(cái)富最大化的同時(shí)不能忽視其他利益相關(guān)者的利益，需要滿足其他利益相關(guān)者的需求和獲得其他利益相關(guān)者的支持，否則也難以增加股東財(cái)富。管理控制的功能在于引導(dǎo)和控制企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，最終目的是使戰(zhàn)略被執(zhí)行，從而使組織的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。這樣，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為管理控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，衡量的就是各級(jí)管理者的戰(zhàn)略實(shí)施控制活動(dòng)的效果和效率。

四、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)（一）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)成要素關(guān)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素存在多種不同的觀點(diǎn)。

尚志強(qiáng)從跨國(guó)公司的角度出發(fā)，認(rèn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)作為跨國(guó)公司整個(gè)管理控制系統(tǒng)中一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的小系統(tǒng)，它是由以下幾個(gè)要素所構(gòu)成的：目標(biāo)、對(duì)象、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。

杜勝利認(rèn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)通常是由評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和分析報(bào)告等幾個(gè)基本要素構(gòu)成。

李蘋(píng)莉從經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的視角，指出經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是一個(gè)多環(huán)節(jié)、以行為影響為重心的系統(tǒng)，在經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體明確的情況下，這一系統(tǒng)包括指標(biāo)設(shè)計(jì)、目標(biāo)值確定、實(shí)際業(yè)績(jī)衡量、報(bào)酬計(jì)劃等環(huán)節(jié)。

汪家常和魏立江則站在業(yè)績(jī)管理角度，指出業(yè)績(jī)管理系統(tǒng)由業(yè)績(jī)管理主體、業(yè)績(jī)管理客體、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告、激勵(lì)報(bào)酬等七個(gè)基本要素組成。

張蕊則認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)主要由以下幾個(gè)基本要素構(gòu)成：評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法。

王化成等從一個(gè)企業(yè)實(shí)際案例總結(jié)出企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的子系統(tǒng)，其構(gòu)成要素包括:評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)報(bào)告。我們更贊同王化成的觀點(diǎn)，一個(gè)典型的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該由評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)報(bào)告等基本要素構(gòu)成，理由在于：第一，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)屬于一種行為，涉及到一個(gè)由誰(shuí)組織，對(duì)什么進(jìn)行評(píng)價(jià)的問(wèn)題，因此評(píng)價(jià)主體和評(píng)價(jià)客體應(yīng)該屬于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的組成要素。第二，不同的評(píng)價(jià)主體對(duì)于同一評(píng)價(jià)客體存在著不同的需求，不同的評(píng)價(jià)客體又存在著不同的情形，因此存在著不同的評(píng)價(jià)目標(biāo)。第三，評(píng)價(jià)指標(biāo)是指對(duì)評(píng)價(jià)客體的哪些方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷評(píng)價(jià)客體業(yè)績(jī)優(yōu)劣的基準(zhǔn)，而評(píng)價(jià)方法是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的具體手段，是對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用。僅僅只有評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而沒(méi)有評(píng)價(jià)方法，那么評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也就成了孤立的評(píng)價(jià)要素，從而失去存在的意義。

第四，盡管業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制兩者之間存在密切的關(guān)系，但是從嚴(yán)格意義上講，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制屬于構(gòu)成管理控制系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)，不能簡(jiǎn)單地說(shuō)誰(shuí)包容誰(shuí)。第五，評(píng)價(jià)報(bào)告實(shí)際上屬于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的輸出信息，也是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的結(jié)論性文件，它主要對(duì)評(píng)價(jià)主體產(chǎn)生影響。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)要素之間的關(guān)系評(píng)價(jià)目標(biāo)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的指南和目的，它決定了評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置、評(píng)價(jià)方法的確立和評(píng)價(jià)報(bào)告的編報(bào).評(píng)價(jià)目標(biāo)從定性和定量?jī)蓚€(gè)維度又分解為評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即評(píng)價(jià)指標(biāo)反映評(píng)價(jià)目標(biāo)的具體內(nèi)容，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)反映評(píng)價(jià)目標(biāo)的具體水平。評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相互影響。評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是形成評(píng)價(jià)方法的基礎(chǔ)，其類型的選擇會(huì)影響評(píng)價(jià)方法的確立。評(píng)價(jià)方法不僅是對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用，而且是對(duì)實(shí)際業(yè)績(jī)是否達(dá)到評(píng)價(jià)目標(biāo)的判斷過(guò)程和處理過(guò)程。評(píng)價(jià)報(bào)告是整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的輸出信息，是對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)其他要素的最終反映和綜合體現(xiàn)。當(dāng)然，評(píng)價(jià)報(bào)告的深度、廣度與可信度要取決于評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法的科學(xué)性。

一、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論框架理論研究的深度，是衡量一門(mén)學(xué)科成熟與否的標(biāo)志。我們可以將與評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)相關(guān)的理論分為三個(gè)層次，即基礎(chǔ)理論、支持理論和核心理論。這三個(gè)層次的理論構(gòu)成了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論框架。第二節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論基礎(chǔ)

基礎(chǔ)理論是對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)具有直接或間接影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的理論，但并不專門(mén)服務(wù)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，同時(shí)還構(gòu)成其他諸多企業(yè)管理理論的基礎(chǔ)。

基礎(chǔ)理論主要包括：經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和管理學(xué)理論兩個(gè)方面。對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)最具有影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論包括委托—代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、制度變遷理論等。對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)最具有影響的管理學(xué)理論包括行為科學(xué)理論、權(quán)變理論和系統(tǒng)理論。支持理論是對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)具有直接影響的理論，這些理論從不同角度涉及了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)問(wèn)題，與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)具有密切關(guān)系。

支持理論包括：目標(biāo)管理理論、管理控制理論和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論等。核心理論就是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)理論本身，是其他理論所不能包含或替代的理論。

包括：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)設(shè)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法設(shè)計(jì)等方面理論。

二、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)理論

（一）行為科學(xué)理論行為科學(xué)是系統(tǒng)地研究人在組織中所表現(xiàn)的行為和態(tài)度的應(yīng)用性企業(yè)管理理論學(xué)科。行為科學(xué)從組織、團(tuán)隊(duì)和個(gè)體三個(gè)層次來(lái)研究組織中的行為問(wèn)題。將行為科學(xué)的原理應(yīng)用到企業(yè)管理上來(lái)，最重要的一點(diǎn)就是主張企業(yè)管理由原來(lái)的以“事”為中心發(fā)展為以“人”為中心，這是管理思想上一個(gè)重大的轉(zhuǎn)變。

行為科學(xué)對(duì)內(nèi)部管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的影響主要在于：第一，將組織的目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行廣泛的溝通與交流，使各級(jí)管理者和基層職員了解組織的目標(biāo)，激發(fā)他們的主動(dòng)性,進(jìn)而將組織的目標(biāo)分解為各級(jí)管理者的目標(biāo)。盡管業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要防范和懲罰管理者的機(jī)會(huì)主義行為，但不能將管理者置于對(duì)立面，而應(yīng)該盡可能幫助管理者實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。第二，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有可控性和激勵(lì)性?？煽匦钥梢允贡辉u(píng)價(jià)者感到自己的行為能影響行為結(jié)果。激勵(lì)性是指應(yīng)以先進(jìn)水平為基礎(chǔ)，發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性。第三，在評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程中，應(yīng)實(shí)行參與式的民主管理方式。評(píng)價(jià)指標(biāo)是企業(yè)目標(biāo)的量化和細(xì)化，如果各級(jí)管理者參與了評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定，自然也就理解并能接受企業(yè)的目標(biāo)。實(shí)踐證明，參加管理所帶來(lái)的合作精神可以使各級(jí)管理者緊密團(tuán)結(jié)在一起，共同努力完成企業(yè)的目標(biāo)。參加管理的目的在于給予管理者機(jī)會(huì)以發(fā)揮他們的創(chuàng)造性和選擇的自由性。但是，在評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程中，應(yīng)將領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威性與員工的積極性結(jié)合起來(lái)。第四，將評(píng)價(jià)結(jié)果與激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行聯(lián)系。將管理者的薪酬與業(yè)績(jī)相掛鉤，可以促使管理者重視戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施，重視戰(zhàn)略實(shí)施的控制；反之，將管理者的薪酬不以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)確定，戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施就得不到相應(yīng)程度的重視，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)也就無(wú)法發(fā)揮有效作用。

（二）系統(tǒng)理論根據(jù)系統(tǒng)理論，系統(tǒng)是指由若干相互聯(lián)系、相互作用的部分組成，在一定環(huán)境中具有特定功能的有機(jī)整體。

一個(gè)完整的系統(tǒng)應(yīng)該具有以下五個(gè)方面的特點(diǎn)：

（1）整體性。任何系統(tǒng)都具有一定的功能和目的，系統(tǒng)要素之間相互關(guān)系及要素與系統(tǒng)之間的關(guān)系應(yīng)以整體為主進(jìn)行協(xié)調(diào)，局部服從整體，使整體效果最優(yōu)。

（2）集合性。一個(gè)系統(tǒng)至少由兩個(gè)或兩個(gè)以上的子系統(tǒng)（即要素）構(gòu)成，它是一個(gè)有機(jī)的整體，并非幾個(gè)子系統(tǒng)的簡(jiǎn)單歸集。

（3）層次性。系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)是有層次的，每一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)都是由若干個(gè)子系統(tǒng)組成的，而子系統(tǒng)又包括若干更小的系統(tǒng).

（4）相關(guān)性。系統(tǒng)內(nèi)各要素之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系，它一方面表現(xiàn)為子系統(tǒng)同系統(tǒng)之間的關(guān)系，系統(tǒng)的發(fā)展是子系統(tǒng)的存在和發(fā)展的前提；另一方面表現(xiàn)為系統(tǒng)內(nèi)部子系統(tǒng)或要素之間的關(guān)系，某要素的變化會(huì)影響另一些要素的變化。

（5）環(huán)境適應(yīng)性。系統(tǒng)不是孤立存在的，它總是在一定的環(huán)境中存在和發(fā)展的。如果系統(tǒng)和環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交流，則能夠保持最佳使用狀態(tài)。系統(tǒng)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)并不都是被動(dòng)的，而是能動(dòng)的，系統(tǒng)可施加作用和影響于環(huán)境。根據(jù)系統(tǒng)理論，企業(yè)是一個(gè)完整的人造的開(kāi)放系統(tǒng)，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程既要受系統(tǒng)外部因素的制約，又要受系統(tǒng)內(nèi)部因素的影響。而作為企業(yè)管理系統(tǒng)中一個(gè)組成部分，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)同樣不可避免地受到系統(tǒng)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的重大影響。

一方面，嵌入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)和企業(yè)這一大系統(tǒng)一樣，受到外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境所包圍，因此其模式及其組成要素的選擇顯然要受制于包括客戶、競(jìng)爭(zhēng)者、供應(yīng)者相關(guān)利益體等在內(nèi)的外部環(huán)境；同時(shí)作為一個(gè)組成部分，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)還要受到企業(yè)這個(gè)大系統(tǒng)內(nèi)部除其以外的各種因素的影響，這些因素包括企業(yè)戰(zhàn)略、組織文化等。另一方面，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)本身也應(yīng)該形成一個(gè)獨(dú)立的子系統(tǒng)，其本質(zhì)上屬于一個(gè)由各個(gè)要素組成的具有整體目的性和內(nèi)在聯(lián)系性的綜合體。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的各個(gè)組成要素應(yīng)該按照系統(tǒng)的要求運(yùn)行，既重視目標(biāo)，又重視整體，強(qiáng)調(diào)整個(gè)系統(tǒng)的最優(yōu)化而不是某個(gè)或某些組成要素的最優(yōu)化。因此，在設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)，不僅需要全面考慮各項(xiàng)影響系統(tǒng)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境變量的影響，突出開(kāi)放性；而且需要從整體效果最優(yōu)化的角度強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)各組成要素的相互關(guān)系,強(qiáng)調(diào)整體性。

（三）權(quán)變理論權(quán)變理論的基本思想是管理方式和技術(shù)要隨企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。也就是說(shuō)，一個(gè)能有效地滿足環(huán)境變化需求的企業(yè)組織，應(yīng)能保證其各個(gè)子系統(tǒng)要素的設(shè)計(jì)與環(huán)境的變化保持連續(xù)的一致性。從系統(tǒng)管理的觀點(diǎn)看，企業(yè)管理系統(tǒng)是個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，在與外部環(huán)境進(jìn)行能量交換的過(guò)程中，管理系統(tǒng)與環(huán)境變量之間是相互影響、相互作用的，企業(yè)必須適應(yīng)并尋找適應(yīng)環(huán)境變化的途徑，以求企業(yè)長(zhǎng)期的生存發(fā)展。在當(dāng)代新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，這個(gè)系統(tǒng)正面臨著充滿多樣化、復(fù)雜性和不確定性的市場(chǎng)環(huán)境的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)管理系統(tǒng)也要根據(jù)企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境的變化而隨機(jī)應(yīng)變，具體問(wèn)題具體分析，實(shí)踐中不存在一成不變的、普遍適用的“最好的”管理理論與方法。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為組織內(nèi)部管理子系統(tǒng)，在實(shí)踐中同樣不存在最好的、能適應(yīng)一切情況的、一成不變的模式。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)該具有權(quán)變的觀念，即系統(tǒng)設(shè)計(jì)必須建立在對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，并隨著內(nèi)外環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整。

二、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的支持理論

從內(nèi)部評(píng)價(jià)角度看，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不是一項(xiàng)孤立的管理活動(dòng)，它與其他管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合，形成企業(yè)的管理流程。從管理角度看，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)具有重要影響的支持理論主要包括目標(biāo)管理理論、管理控制理論和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論等.

（一）目標(biāo)管理理論

目標(biāo)管理最早由彼得·德魯克提出，他的觀點(diǎn)主要包括：

第一，企業(yè)必須制定明晰的整體目標(biāo)。凡是其業(yè)績(jī)影響企業(yè)組織的健康成長(zhǎng)的所有方面，都必須建立目標(biāo)；第二，每個(gè)管理者和員工都要根據(jù)整體目標(biāo)設(shè)置各自的目標(biāo)，并實(shí)施自我控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)盡可能交由基層管理者完成；

第三，基于以上兩點(diǎn)，企業(yè)才能推行分權(quán)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià).

其基本原理可以概括為:

“以目標(biāo)作為各項(xiàng)管理活動(dòng)的指南，根據(jù)工作目標(biāo)來(lái)控制每個(gè)部門(mén)、每個(gè)職工的行動(dòng)，以目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度來(lái)評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)大小和分配報(bào)酬，通過(guò)目標(biāo)的制訂、展開(kāi)、實(shí)施和授權(quán)，充分發(fā)揮職工的能動(dòng)作用，調(diào)動(dòng)職工的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)”

。

企業(yè)在某一時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)必須通過(guò)層層分解轉(zhuǎn)化為各級(jí)管理者的目標(biāo)，這樣就在企業(yè)內(nèi)部形成了一套科學(xué)的完整的目標(biāo)體系，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)納入系統(tǒng)管理的軌道，把各級(jí)管理者和員工都科學(xué)地組織在目標(biāo)體系之內(nèi)，最終保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)通過(guò)分析戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的基本要求，制定戰(zhàn)略計(jì)劃和明確關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)要素，使公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各個(gè)層次管理者的評(píng)價(jià)目標(biāo)。管理者通過(guò)這些評(píng)價(jià)目標(biāo)的確立，明確自身和本部門(mén)的工作效果與上級(jí)以及同級(jí)的關(guān)系，對(duì)下級(jí)進(jìn)行管理，并以目標(biāo)完成情況來(lái)衡量每個(gè)人的貢獻(xiàn)大小。

（二）管理控制理論從內(nèi)部評(píng)價(jià)角度看，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)作為管理控制系統(tǒng)的一個(gè)獨(dú)立的子系統(tǒng)，與管理控制系統(tǒng)具有天然的內(nèi)在關(guān)系，并且與管理控制系統(tǒng)其他子系統(tǒng)之間具有密切的聯(lián)系。因此，管理控制理論不僅直接影響著業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)部要素的設(shè)計(jì)，而且還直接引導(dǎo)著業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)如何與其他子系統(tǒng)之間進(jìn)行銜接，以形成整合優(yōu)勢(shì)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)盡管在管理控制系統(tǒng)中是相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)子系統(tǒng)，但毋庸置疑的是，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是管理控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié).

管理控制理論對(duì)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的啟示主要體現(xiàn)在以下兩方面：

其一，環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性是研究業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的起點(diǎn)。作為管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也必須考慮與組織背景之間的適應(yīng)性。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)只有適應(yīng)于組織背景，才能充分發(fā)揮業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的作用。當(dāng)然，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)與組織背景之間并不是一種純粹的被動(dòng)適應(yīng)關(guān)系，而應(yīng)該是一種相互適應(yīng)、相互影響的互動(dòng)關(guān)系。其二，與管理控制系統(tǒng)其他子系統(tǒng)的相互支持相互協(xié)調(diào)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基準(zhǔn)。無(wú)論人們對(duì)于管理控制的內(nèi)涵存在多少爭(zhēng)論，管理控制的本質(zhì)都是一種保障戰(zhàn)略實(shí)施和促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工具；也無(wú)論人們對(duì)于管理控制系統(tǒng)的組成存在多少分歧，一個(gè)典型的管理控制系統(tǒng)總是包含戰(zhàn)略計(jì)劃、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息反饋和激勵(lì)機(jī)制等要素。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)兩部分，這兩個(gè)部分是有機(jī)地結(jié)合在一起的。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，其信息源包括大量而紛雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。只有那些實(shí)際發(fā)生的、能以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量的信息，經(jīng)過(guò)篩選（確認(rèn)和計(jì)量）轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，才能進(jìn)入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不但要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，而且還包括與企業(yè)決策有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。這些信息可以是貨幣形式的，也可以是非貨幣形式的；可以是實(shí)際發(fā)生的，也可以是預(yù)計(jì)的。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用在于：第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)信息。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩類。

第二，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供部分非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)信息。

需要指出的是，由于信息的可靠性對(duì)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性很重要，因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)確保信息可靠，避免信息失真，否則很有可能出現(xiàn)“輸進(jìn)去的是垃圾，輸出來(lái)的也是垃圾”的情形，從而誤導(dǎo)決策。

一、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的分類關(guān)于評(píng)價(jià)模式也存在許多觀點(diǎn)。

王化成以評(píng)價(jià)指標(biāo)為劃分標(biāo)準(zhǔn)，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)劃分為三種模式，即財(cái)務(wù)模式、價(jià)值模式和平衡模式，并指出了每種模式中最為代表性的方法。第三節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式

財(cái)務(wù)模式的特點(diǎn)：就在于其評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，其典型代表是沃爾評(píng)分法和杜邦體系。

價(jià)值模式的特點(diǎn)：就在于核心評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算基礎(chǔ)是建立在經(jīng)濟(jì)價(jià)值之上的，其典型代表是經(jīng)濟(jì)增加值。

平衡模式的特點(diǎn)：在于強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的戰(zhàn)略平衡，其典型代表是平衡記分卡。

從內(nèi)部評(píng)價(jià)的角度看，總體上可以劃分為五個(gè)階段：以成本控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期;會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期;經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期;戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期和利益相關(guān)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)期。這五個(gè)階段分別產(chǎn)生了成本控制、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、戰(zhàn)略管理和利益相關(guān)者五種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式。這五種模式主要的區(qū)別在于評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算基礎(chǔ)不同，當(dāng)然還包括了評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)方法等其他因素的不同。其中后三種模式是目前為止已逐漸被接受并具有良好應(yīng)用前景的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式。

二、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式相比，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式更注重于股東價(jià)值的創(chuàng)造和股東財(cái)富的增加。

（一）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的產(chǎn)生80年代以來(lái)股東價(jià)值觀念正在美國(guó)掀起了第二次浪潮，“價(jià)值基礎(chǔ)管理”和“股東價(jià)值分析”這些觀念更加深入人心。企業(yè)管理思想的這種改變同時(shí)也影響著傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的改變。于是在這種背景下，美國(guó)先后出現(xiàn)了幾種新的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，其中最引人注目和應(yīng)用最廣泛的就是EVA方法。EVA指標(biāo)之所以出現(xiàn)，主要原因就在于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)存在內(nèi)在缺陷。（1）會(huì)計(jì)收益的計(jì)算未考慮所有資本的成本，僅僅解釋了債務(wù)資本的成本，然而卻忽略了對(duì)權(quán)益資本成本的補(bǔ)償。（2）由于會(huì)計(jì)方法的可選擇性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有相當(dāng)?shù)膹椥?，使得?huì)計(jì)收益存在某種程度的失真，往往不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（3）會(huì)計(jì)收益是一種“短視指標(biāo)”，片面強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)容易造成企業(yè)管理者為追求短期效益，而犧牲企業(yè)長(zhǎng)期利益的短期行為.

（二）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的代表EVA是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的典型代表。EVA這一指標(biāo)是由美國(guó)紐約斯特恩·斯圖爾特咨詢公司于1982年正式提出。EVA指標(biāo)衡量的是企業(yè)資本收益和資本成本之間的差額。EVA指標(biāo)最大的和最重要的特點(diǎn)就是從股東角度重新定義企業(yè)的利潤(rùn)，考慮了企業(yè)投入的所有資本（包括權(quán)益資本）的成本。這種利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上就是屬于投資者所有的真實(shí)利潤(rùn)，也就是經(jīng)濟(jì)學(xué)上所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。EVA指標(biāo)由于在計(jì)算上考慮了企業(yè)的權(quán)益資本成本，并且在利用會(huì)計(jì)信息時(shí)盡量進(jìn)行調(diào)整以消除會(huì)計(jì)失真，因此能夠更加真實(shí)地反映一個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)。更為重要的是，EVA指標(biāo)的設(shè)計(jì)著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而不是像凈利潤(rùn)一樣僅僅是一種短視指標(biāo)，因此應(yīng)用該指標(biāo)能夠鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行能給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的投資決策，如新產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)、人力資源的培養(yǎng)等等。此外，應(yīng)用EVA能夠建立有效的激勵(lì)報(bào)酬系統(tǒng)，這種系統(tǒng)通過(guò)將管理者的報(bào)酬與從增加股東財(cái)富的角度衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的EVA指標(biāo)相掛鉤，正確引導(dǎo)管理者的努力方向，促使管理者充分關(guān)注企業(yè)的資本增值和長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益。斯特恩·斯圖爾特公司用4個(gè)M來(lái)歸納EVA評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)框架的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵：（1）應(yīng)用唯一的評(píng)價(jià)指標(biāo)（Measurement）——EVA來(lái)統(tǒng)一評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（2）實(shí)施以EVA為衡量標(biāo)準(zhǔn)的管理體系（Management）；（3）設(shè)計(jì)基于EVA的激勵(lì)機(jī)制（Motivation）；（4）建立有助于EVA運(yùn)行的理念體系（Mindset）。應(yīng)用EVA評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，并不意味著每個(gè)部門(mén)就不需要建立一套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。相反，EVA只是反映企業(yè)最終目標(biāo)的綜合性業(yè)績(jī)指標(biāo)。EVA評(píng)價(jià)系統(tǒng)的另一個(gè)顯著特色是它強(qiáng)調(diào)與報(bào)酬計(jì)劃緊密結(jié)合。

（三）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的局限性由于EVA評(píng)價(jià)系統(tǒng)所選擇的評(píng)價(jià)指標(biāo)是惟一的，即EVA指標(biāo),從而造成評(píng)價(jià)主體只關(guān)心管理者決策結(jié)果，而無(wú)法了解驅(qū)動(dòng)決策結(jié)果過(guò)程因素，結(jié)果EVA評(píng)價(jià)系統(tǒng)只能為戰(zhàn)略制訂提供支持性信息，而為戰(zhàn)略實(shí)施提供控制性信息這一目標(biāo)則不易達(dá)到。EVA評(píng)價(jià)系統(tǒng)的另一局限性在于EVA指標(biāo)的計(jì)算。EVA的計(jì)算本身就是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，其難點(diǎn)反映在兩個(gè)方面：

其一，EVA的會(huì)計(jì)調(diào)整；其二，資本成本的計(jì)算。

三、戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式

（一）戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的產(chǎn)生如果說(shuō)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)資本，那么在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代限制企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素是知識(shí)或者說(shuō)智力資本。企業(yè)界的管理者基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的固有局限性，感覺(jué)到有必要對(duì)財(cái)富創(chuàng)造的流程進(jìn)行監(jiān)控，有必要評(píng)價(jià)企業(yè)在其他非財(cái)務(wù)領(lǐng)域上的業(yè)績(jī)。基于這種背景，實(shí)務(wù)界和理論界逐漸致力于將財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)和戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái)，對(duì)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的研究迅速升溫。1990年馬克奈爾、林奇和克羅斯提出了一個(gè)把企業(yè)總體戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息相互結(jié)合起來(lái)的業(yè)績(jī)金字塔模型。該模型從戰(zhàn)略管理角度給出了業(yè)績(jī)指標(biāo)體系之間的因果關(guān)系，反映了戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)之間的互動(dòng)性，揭示了戰(zhàn)略目標(biāo)自上而下逐級(jí)反復(fù)運(yùn)動(dòng)的層級(jí)結(jié)構(gòu)。戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式最具有代表性也最具有廣泛影響力的是BSC。（二）戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的代表BSC的基本思路，如圖7—1所示，就是將影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的包括企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境、表面現(xiàn)象和深層實(shí)質(zhì)、短期成果和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的各種因素劃分為幾個(gè)主要的方面，即財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)方面，并針對(duì)這四個(gè)主要的方面，設(shè)計(jì)出相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以便系統(tǒng)、全面、迅速地反映企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀況，為企業(yè)的平衡管理和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)服務(wù).因此，BSC是以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以管理為核心，以各個(gè)方面相互影響、相互滲透為原則，建立起來(lái)的一個(gè)網(wǎng)絡(luò)式的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。

BSC作為一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，其優(yōu)點(diǎn)在于：

第一，將目標(biāo)與戰(zhàn)略具體化，加強(qiáng)了內(nèi)部溝通；

第二，有效地實(shí)現(xiàn)了指標(biāo)間的平衡，強(qiáng)調(diào)了指標(biāo)間的因果關(guān)系；財(cái)務(wù)方面內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面顧客方面公司戰(zhàn)略與目標(biāo)目標(biāo)指標(biāo)目標(biāo)目標(biāo)目標(biāo)指標(biāo)指標(biāo)指標(biāo)圖7-1平衡記分卡的基本格局

第三，兼顧了不同相關(guān)利益者的利益，有利于獲取和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；

第四，兼顧非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量，增強(qiáng)了過(guò)程控制和結(jié)果考核的聯(lián)系。

（三）戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的局限性

以BSC為例，戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的局限性體現(xiàn)在：

第一，在評(píng)價(jià)目標(biāo)的確定方面，盡管BSC從不同方面關(guān)注了客戶、員工等利益相關(guān)者的利益，但忽略了通過(guò)利益相關(guān)者分析來(lái)認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，因而可能導(dǎo)致不能準(zhǔn)確地確定提高利益相關(guān)者滿意度的關(guān)鍵動(dòng)因。

第二，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇方面，BSC對(duì)于如何選擇特定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)并沒(méi)有具體展開(kāi)。另外非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)和計(jì)算也是一個(gè)難題。

第三，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，如何設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的主題在BSC的已有文獻(xiàn)中沒(méi)有深入地討論。

第四，在評(píng)價(jià)方法方面，BSC并沒(méi)有給出明確的答案，一種可能的解釋就是，BSC作為一種管理理論，其創(chuàng)新之處在于使經(jīng)營(yíng)者有一種正確認(rèn)識(shí)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的視角，幫助經(jīng)營(yíng)者做出正確的戰(zhàn)略規(guī)劃并有效地執(zhí)行，至于單個(gè)指標(biāo)的計(jì)分方法、權(quán)重的確定并不是它所討論的重點(diǎn)。不能明確表達(dá)如何在大量的指標(biāo)中進(jìn)行權(quán)衡，記分卡就無(wú)法達(dá)到“平衡”。

四、利益相關(guān)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式業(yè)績(jī)?nèi)庵沁@一業(yè)績(jī)模式的典型代表。它的特點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)該考慮利益相關(guān)者的滿意和貢獻(xiàn)，而不是戰(zhàn)略。（一）利益相關(guān)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的產(chǎn)生英國(guó)克蘭菲爾德大學(xué)管理學(xué)院企業(yè)業(yè)績(jī)管理中心學(xué)者安迪·尼利、克里斯·亞當(dāng)斯和邁克·肯尼爾利等人則認(rèn)為BSC最大的問(wèn)題就在于僅僅考慮了股東、客戶和員工的利益，忽視了其他利益相關(guān)者如供應(yīng)商、定規(guī)者、壓力集團(tuán)以及當(dāng)?shù)厣鐖F(tuán)的重要性。因此，安迪·尼利等人批評(píng)BSC、EVA等這些框架和方法雖然都創(chuàng)造了價(jià)值，但都是局部的或者是點(diǎn)上的解決辦法。要解決這個(gè)問(wèn)題，需要以利益相關(guān)者價(jià)值概念為基礎(chǔ)，為此安迪·尼利等人于2002年提出了一種新穎的業(yè)績(jī)測(cè)量和管理框架——業(yè)績(jī)?nèi)庵?/p>

（二）利益相關(guān)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的代表業(yè)績(jī)?nèi)庵且环N三維框架模型，它包括相互關(guān)聯(lián)的五個(gè)方面，即考慮了五個(gè)特殊的重要問(wèn)題：

（1）利益相關(guān)者的滿意——誰(shuí)是企業(yè)的主要利益相關(guān)者？他們的愿望和要求是什么？（2）利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)——企業(yè)要從利益相關(guān)者那里獲得什么？（3）戰(zhàn)略——企業(yè)應(yīng)該采用什么戰(zhàn)略來(lái)滿足利益相關(guān)者的需求同時(shí)也滿足企業(yè)自身的要求呢？（4）流程——企業(yè)需要什么樣的流程才能執(zhí)行戰(zhàn)略？（5）能力——企業(yè)需要什么樣的能力來(lái)運(yùn)作這些流程？這五個(gè)方面為我們考察組織的管理業(yè)績(jī)提供了一個(gè)全面的綜合的框架（見(jiàn)圖7-2）。業(yè)績(jī)?nèi)庵粌H強(qiáng)調(diào)以上五種因素之間的互動(dòng)關(guān)系，強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的建立要綜合權(quán)衡這些因素，而不能忽略其中任何一方面；圖7—2業(yè)績(jī)?nèi)庵?/p>

而且以利益相關(guān)者的滿意角度為起點(diǎn)考慮企業(yè)目標(biāo)的內(nèi)涵,從利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)、戰(zhàn)略、流程和能力等角度考慮企業(yè)如何滿足利益相關(guān)者的需求。尤其是后一點(diǎn)是業(yè)績(jī)?nèi)庵鄬?duì)于以戰(zhàn)略為起點(diǎn)的BSC的突破。

（三）利益相關(guān)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的局限性雖然基于業(yè)績(jī)?nèi)庵脑O(shè)計(jì)框架在明確評(píng)價(jià)目標(biāo)和選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)方面具有相當(dāng)先進(jìn)的理念，但可操作性不強(qiáng)。另外，業(yè)績(jī)?nèi)庵鶎?duì)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置和評(píng)價(jià)方法的選擇也沒(méi)有給出清晰明了的答案。至于評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法并不是它所討論重點(diǎn).正因?yàn)槿绱?，人們批評(píng)業(yè)績(jī)?nèi)庵粌H不重視評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，而且也不重視評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)與其他環(huán)節(jié)相配合以發(fā)揮其應(yīng)有作用。

一、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)觀念

就內(nèi)部評(píng)價(jià)而言，要科學(xué)合理地設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下三大觀念：

第一，權(quán)變觀念。組織是在一定背景中生存和發(fā)展的，對(duì)于企業(yè)最大的威脅之一就是其管理不能與組織背景及其變化相適應(yīng)，無(wú)法適應(yīng)組織背景及其變化的組織將落后甚至被淘汰。

第二，整合觀念。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種保障機(jī)制，要完成組織戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)揮業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作用，不僅需要戰(zhàn)略計(jì)劃、信息與溝通和激勵(lì)等其他三個(gè)子系統(tǒng)的支持，而且業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)需要與其他各子系統(tǒng)之間保持一致。第四節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

第三，系統(tǒng)觀念。作為內(nèi)部評(píng)價(jià)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)主體和評(píng)價(jià)客體相對(duì)是明確的。因此業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)作為組織管理系統(tǒng)中一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的子系統(tǒng)，是由評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法等基本要素組成的一個(gè)完整的系統(tǒng)。以上三種觀念之間存在相互關(guān)聯(lián)的邏輯關(guān)系，如圖所示：一方面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)子系統(tǒng)的運(yùn)行必然存在與企業(yè)管理的其他子系統(tǒng)的融合問(wèn)題;另一方面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)本身各要素之間存在協(xié)調(diào)問(wèn)題，更為重要的是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)子系統(tǒng)的應(yīng)用要受到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的制約.因此只有擯棄單純的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀念，才能有效解決以上所說(shuō)的制約、融合和協(xié)調(diào)問(wèn)題。設(shè)計(jì)觀念是對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)性理念，貫穿于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的整個(gè)設(shè)計(jì)過(guò)程，指導(dǎo)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)基本要素的設(shè)計(jì)。圖7-3業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)觀念關(guān)系圖

二、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)是整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)運(yùn)行的指南和目的，決定了評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置和評(píng)價(jià)方法的確定，而評(píng)價(jià)目標(biāo)的確立更多的是以關(guān)鍵成功因素（KSFs）的形式與戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃聯(lián)系在一起。

（一）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)迄今為止，BSC對(duì)于關(guān)鍵成功因素的類型劃分是應(yīng)用最為普遍的一種方法。平衡計(jì)分卡把影響戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素劃分為以下四個(gè)維度：

（1）財(cái)務(wù)維度，反映的是為確保戰(zhàn)略實(shí)施應(yīng)該采取哪些必要的財(cái)務(wù)措施以滿足股東需求。盡管財(cái)務(wù)目標(biāo)存在局限性，但是在BSC中，財(cái)務(wù)目標(biāo)不僅仍是一個(gè)獨(dú)立的方面，而且是其他幾個(gè)方面的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

（2）客戶維度，反映的是為提高財(cái)務(wù)效益應(yīng)該怎樣滿足客戶的需求。通過(guò)對(duì)客戶方面的評(píng)價(jià)，管理者可以充分關(guān)注客戶的反應(yīng)和企業(yè)的市場(chǎng)策略，以便產(chǎn)生更好的財(cái)務(wù)效益。

（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，反映的是為滿足股東和客戶的需求應(yīng)該擅長(zhǎng)哪些流程。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益，吸引和保持客戶，企業(yè)最終還必須依靠?jī)?nèi)部的流程、決策和行動(dòng)。

（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，反映的是在實(shí)施戰(zhàn)略過(guò)程中員工應(yīng)該具備哪些能力和工具。企業(yè)要獲得持續(xù)發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須關(guān)注員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，增加企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的后勁。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)設(shè)計(jì)的基本選擇我們認(rèn)為對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)的基本選擇包括以下五個(gè)維度：財(cái)務(wù)、客戶、創(chuàng)新、流程和員工。這五個(gè)維度內(nèi)在的邏輯關(guān)系如圖7-4所示，具體的解釋是：（1）財(cái)務(wù)目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)最終追求的目的，是其他目標(biāo)的核心和落腳點(diǎn)；其他目標(biāo)都是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)提供支持和服務(wù)的，并且最終都需要落實(shí)到財(cái)務(wù)目標(biāo)上；（2）企業(yè)的價(jià)值源泉在于市場(chǎng)，因此要使企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵是讓客戶滿意，客戶對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)是否滿意直接關(guān)系到企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值是否被認(rèn)同；（3）要使企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值被認(rèn)同，企業(yè)就必須不斷進(jìn)行創(chuàng)新，包括技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，使生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)能夠不斷增加客戶的滿意程度；（4）運(yùn)行良好的流程可以使企業(yè)在其目標(biāo)市場(chǎng)內(nèi)吸引和保持客戶時(shí)準(zhǔn)確表達(dá)自身的價(jià)值觀念，可以使企業(yè)與其主要利益相關(guān)者建立良好的關(guān)系，從而從根源上滿足股東追求股東價(jià)值最大化的終極目標(biāo)；（5）無(wú)論是提高客戶滿意程度和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，還是加快創(chuàng)新速度和有效執(zhí)行流程，都需要通過(guò)包括各級(jí)管理者在內(nèi)的員工來(lái)完成，只有調(diào)動(dòng)員工的積極性和激發(fā)員工創(chuàng)造力，才能使企業(yè)得到持續(xù)發(fā)展，取得戰(zhàn)略成功。圖7-4內(nèi)部管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)的基本選擇

三、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)是建立內(nèi)部管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的關(guān)鍵與核心環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇正確和完全與否關(guān)系到是否能夠真實(shí)全面地反映管理者控制戰(zhàn)略實(shí)施活動(dòng)的效果和效率，從而直接影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是一種選擇的過(guò)程，也就是說(shuō)如何在眾多的評(píng)價(jià)指標(biāo)中選擇出能夠反映評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的業(yè)績(jī)“指示器”。

（一）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則

1.整體原則在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)該以戰(zhàn)略目標(biāo)為源頭，按照公司內(nèi)部的控制層級(jí)，逐層進(jìn)行分解和落實(shí)，最終形成一個(gè)金字塔型的層級(jí)式的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

2.權(quán)變?cè)瓌t所謂的權(quán)變?cè)瓌t，就是企業(yè)在選擇或者設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)以建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)考慮具體的組織背景。

3.平衡原則由于評(píng)價(jià)指標(biāo)存在多種類型，且作用不同，因此在建立內(nèi)部管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系時(shí)應(yīng)把握不同類型評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的平衡：★結(jié)果指標(biāo)與動(dòng)因指標(biāo)的平衡；★財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡；★內(nèi)部指標(biāo)和外部指標(biāo)的平衡。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的基本選擇

建立適合我國(guó)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本思路是:以BSC業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)作為指導(dǎo)性框架，參考國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，充分吸收EVA、業(yè)績(jī)?nèi)庵?、?dòng)態(tài)多維業(yè)績(jī)框架等現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新型業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的合理成分，將以上指標(biāo)體系相互結(jié)合和相互補(bǔ)充，并充分考慮我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，從財(cái)務(wù)、客戶、流程、創(chuàng)新和員工等五個(gè)維度建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)維度關(guān)鍵業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)主要集中在:

價(jià)值創(chuàng)造、盈利能力、成長(zhǎng)能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力五個(gè)方面。同時(shí)可以將價(jià)值創(chuàng)造指標(biāo)作為核心指標(biāo)，通過(guò)將EVA指標(biāo)進(jìn)行層層分解，與盈利能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、成長(zhǎng)能力指標(biāo)和償債能力指標(biāo)建立聯(lián)系。一個(gè)企業(yè)的客戶維度關(guān)鍵業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)主要集中在：市場(chǎng)份額、客戶獲利能力、客戶保持率、客戶獲得率、客戶滿意程度和企業(yè)品牌形象等方面，同時(shí)可以將市場(chǎng)份額、客戶獲利能力、企業(yè)品牌形象等方面作為結(jié)果指標(biāo)，通過(guò)將這些指標(biāo)進(jìn)行層層分解，與其他具體的客戶維度業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)建立聯(lián)系。

反映技術(shù)創(chuàng)新的KPIs可以從以下幾個(gè)方面考慮：

研究和開(kāi)發(fā)（R&D）的投入規(guī)模；研究和開(kāi)發(fā)（R&D）的效果效率；研究和開(kāi)發(fā)（R&D）的創(chuàng)利能力。反映管理創(chuàng)新的KPIs則可以從企業(yè)實(shí)施管理創(chuàng)新方案或采納合理化建議的成本、數(shù)量、效果和效率等角度進(jìn)行考慮。流程維度的KPIs設(shè)計(jì)可以從以下幾個(gè)角度進(jìn)行：

（1）采購(gòu)流程，考慮采購(gòu)周期、采購(gòu)質(zhì)量、與其他相關(guān)流程的協(xié)調(diào)性等方面；

（2）存儲(chǔ)流程，考慮存儲(chǔ)周期、存儲(chǔ)質(zhì)量、存儲(chǔ)安全、運(yùn)輸質(zhì)量、運(yùn)輸成本、與其他相關(guān)流程的協(xié)調(diào)性等方面；

（3）生產(chǎn)流程，考慮生產(chǎn)周期、生產(chǎn)質(zhì)量、生產(chǎn)效率、生產(chǎn)安全、與其他相關(guān)流程的協(xié)調(diào)性等方面；

（4）銷售流程，考慮銷售周期、銷售效率、銷售質(zhì)量、售后服務(wù)質(zhì)量、與其他相關(guān)流程的協(xié)調(diào)性等方面；

（5）支持或服務(wù)流程，可采用支持或服務(wù)滿意度指標(biāo)反映;

（6）外部關(guān)系的處理，這一流程主要反映企業(yè)對(duì)于政府關(guān)于環(huán)境方面規(guī)定的遵循程度，可以采用環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)反映.員工維度的KPIs可以從以下三個(gè)方面設(shè)置：

（1）評(píng)價(jià)員工能力的KPIs，具體又分為員工創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)（可通過(guò)申報(bào)專利數(shù)、接受的員工建議數(shù)等指標(biāo)反映）、員工信息溝通能力評(píng)價(jià)（可定性評(píng)價(jià)）、員工團(tuán)隊(duì)合作能力評(píng)價(jià)（可定性評(píng)價(jià)）；

（2）評(píng)價(jià)員工培訓(xùn)效果的KPIs，可采用員工培訓(xùn)次數(shù)、員工培訓(xùn)費(fèi)用、員工對(duì)培訓(xùn)計(jì)劃的滿意度、員工對(duì)培訓(xùn)組織的滿意度、員工對(duì)培訓(xùn)計(jì)劃的滿意度等指標(biāo)反映；

（3）評(píng)價(jià)員工積極性的KPIs，可采用員工滿意度指標(biāo)（可利用調(diào)查問(wèn)卷獲得評(píng)價(jià)結(jié)果）、員工保留率或者員工流失率等指標(biāo)反映。

四、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

（一）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇矛盾第一，絕對(duì)基礎(chǔ)與相對(duì)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第二，不同相對(duì)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（主要是經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)四種類型）；第三，個(gè)人基礎(chǔ)與集體基礎(chǔ)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

1.相對(duì)基礎(chǔ)與絕對(duì)基礎(chǔ)之間的矛盾所謂相對(duì)基礎(chǔ)與絕對(duì)基礎(chǔ)是指究竟是以別的參照物為基礎(chǔ)來(lái)批判，還是以實(shí)際的業(yè)績(jī)水平為準(zhǔn)來(lái)批判。在實(shí)踐當(dāng)中存在直接采用實(shí)際結(jié)果作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的做法。選擇絕對(duì)基礎(chǔ)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)唯一的優(yōu)點(diǎn)就在于簡(jiǎn)單方便，其適用情形一般為小型企業(yè)、缺乏相關(guān)比較資料的企業(yè)、市場(chǎng)環(huán)境具有高度不確定性的企業(yè)，尤其廣泛應(yīng)用于企業(yè)銷售人員的報(bào)酬確定方面。2.不同相對(duì)基礎(chǔ)的矛盾在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中，通?？梢詰?yīng)用四種類型的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。所謂經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，是指這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的形成經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)。

（2）歷史標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)是指以企業(yè)過(guò)去某一時(shí)間的實(shí)際業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)。

（3）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是按行業(yè)制定的，反映行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的基本水平，既可以采用行業(yè)平均水平，也可以采用行業(yè)先進(jìn)水平，同時(shí)也可以采用同行業(yè)某一比較先進(jìn)企業(yè)或者直接采用企業(yè)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)水平作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值.

（4）預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)條件或經(jīng)營(yíng)狀況所制定的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。如果僅僅依靠預(yù)算系統(tǒng)而不是戰(zhàn)略計(jì)劃系統(tǒng)確定的指標(biāo)目標(biāo)值，則又可以稱之為預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。3.個(gè)人基礎(chǔ)與集體基礎(chǔ)的矛盾內(nèi)部評(píng)價(jià)可能是針對(duì)某一個(gè)管理者，或是針對(duì)某一部門(mén)的管理團(tuán)隊(duì)，單個(gè)管理者和一個(gè)管理團(tuán)隊(duì)之間是存在區(qū)別的，因此引發(fā)出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇的第三對(duì)矛盾——個(gè)人基礎(chǔ)還是集體基礎(chǔ)。有研究者認(rèn)為個(gè)人基礎(chǔ)與集體基礎(chǔ)的矛盾是團(tuán)隊(duì)中的激勵(lì)問(wèn)題，選擇個(gè)人基礎(chǔ)或集體基礎(chǔ)體現(xiàn)了評(píng)價(jià)者的導(dǎo)向——提倡合作還是獨(dú)立。核心問(wèn)題在于信息不對(duì)稱。由于在團(tuán)隊(duì)工作中無(wú)法獲得（或者信息成本較高）各個(gè)管理者對(duì)總體業(yè)績(jī)的邊際貢獻(xiàn)的信息，評(píng)價(jià)者必須采納集體基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)方法；但同時(shí)必須防止或減弱“搭便車”的行為，因此需要明確各個(gè)管理者個(gè)人的職責(zé)范圍，以便真正達(dá)到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本選擇我們認(rèn)為就內(nèi)部評(píng)價(jià)而言，我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本選擇就是預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)。其一，從理論上而言，預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)是最為合理的一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)的制定符合內(nèi)部評(píng)價(jià)的目的和本質(zhì)。內(nèi)部評(píng)價(jià)的目的就是衡量管理者控制戰(zhàn)略實(shí)施活動(dòng)的效果和效率，其本質(zhì)上是戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施的一種保障機(jī)制。

其二，從實(shí)踐上來(lái)看，預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)是我國(guó)應(yīng)用最為廣泛的一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。許多國(guó)有企業(yè)多年來(lái)在沿襲著傳統(tǒng)的計(jì)劃模式，依據(jù)管理者的經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)部門(mén)的歷史數(shù)據(jù)來(lái)確立計(jì)劃，并嚴(yán)格按照行政層級(jí)自上而下地推行。盡管其不是依托于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)計(jì)劃管理，但是這種傳統(tǒng)模式可以為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理奠定基礎(chǔ)。

需要采用科學(xué)合理的方法制定預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)注意以下四個(gè)問(wèn)題：

一要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀縱向分析企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)；

二要進(jìn)行橫向比較和研究同行業(yè)和同類企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)；

三要進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)