醫(yī)院成本績效管理學習培訓課件

醫(yī)院成本績效管理成本核算的意義成本核算實施方法績效分析與成本控制成本績效管理成效績效考核主講內(nèi)容成本核算意義

醫(yī)院新的經(jīng)濟運作平臺對醫(yī)院的影響：挑戰(zhàn)

價格政策：收費是國家定價(醫(yī)療服務價格、藥品差價及材料收費限價)

醫(yī)用生產(chǎn)資料價格是市場決定(勞務、設備、動力、藥品材料)

支付體制：醫(yī)保改革（政府、企業(yè)、個人）多方約束（收費聯(lián)網(wǎng)、一日清單、均次費用）

競爭因素:醫(yī)療市場多元化，競爭性降價提高服務質(zhì)量，經(jīng)營成本增加一、成本核算意義—挑戰(zhàn)

收入減少,結余率降低對外：完善補償機制，為財政補償提供依據(jù)滿足收費改革需要，為合理定價提供依據(jù)滿足患者需要,提供優(yōu)質(zhì)低耗的醫(yī)療服務對內(nèi)：為醫(yī)院決策提供依據(jù)，促進醫(yī)院提高管理水平降低成本支出，減少物價下調(diào)負面影響完善科室考核機制，促使員工合理利用醫(yī)療資源二、成本核算意義—現(xiàn)實意義兩者的區(qū)別:概念:前者是會計學上的一個范疇

,

后者是分配制度改革的一個重要組成部分,范圍:前者大,后者小

方法:前者有比較規(guī)范和固定的計算方法;后者靈活多樣、千變?nèi)f化

作用:前者是加強經(jīng)濟管理，降低成本，節(jié)約開支，充分利用衛(wèi)生資源，使醫(yī)院按照經(jīng)濟規(guī)律辦事，運用經(jīng)濟的手段管理和經(jīng)營醫(yī)院；后者是獎勤罰懶，鼓舞先進，鞭策落后，以調(diào)動工作人員的積極性。

兩者的聯(lián)系:數(shù)據(jù)來源一致.獎金分配是手段,是為成本核算服務的,

成本核算結果是獎金分配的依據(jù)之一,成本核算的目的也要通過獎金分配來實現(xiàn)。三、成本核算與獎金核算的關系成本核算實施方法

<1>

理清思路、積極主動

認清成本核算工作的艱巨性、長期性，明確和堅定成本核算的長遠目標，明確成本核算工作對醫(yī)院發(fā)展的重大意義，要認識到這項工作的開展，是醫(yī)院生存發(fā)展的需要，而不是上級部門布置的任務，這一點至關重要。一、成本核算實施要領<２>分步實施,逐步完善先建立成本核算基本框架，分步實施間接費用分配的準確性受到各項基礎工作的限制只能逐步完善，有計劃的進行一、成本核算實施要領成本核算不能等所有的基礎工作準備好了再開展，否則只能是一拖再拖，始終無法開展。

<3>因地制宜,適應管理模式需要

根據(jù)醫(yī)院管理模式、運營現(xiàn)狀和存在的問題，通過充分調(diào)查和研究，確定實施步驟采取針對性的措施，明確各項基礎工作需要完成的時間，落實部門及人員專門負責(宣傳發(fā)動)一、成本核算實施要領關鍵：如何解決（措施）什么時候完成（時間表）誰落實完成（明確人員）設定核算目標建立組織體系明確部門職責完善基礎工作

確定責任成本單元明確責任成本范圍成本核算原則成本核算方法成本核算與會計核算之間流程二、成本核算具體措施

醫(yī)院成本核算基本框架，分為三個層次：

醫(yī)院級、科室級、服務項目科室級成本是成本核算的基礎，是成本控制的關鍵

我們首先必須做好科室成本核算工作，進一步加強科室績效管理，再在科室成本核算基礎上，核算服務項目成本或病種成本，如項目、診次、床日等單位成本〈一〉設定成本核算目標附圖1：成本核算框架圖.doc醫(yī)院成立成本管理領導小組，全面負責對全院成本管理工作和核算工作的組織、領導、協(xié)調(diào)和落實。醫(yī)院財務科配備專職（兼職）的成本核算人員負責具體的成本核算工作。各職能科室對成本費用實行歸口管理。各業(yè)務科室、信息、物資管理部門應配合做好基礎資料統(tǒng)計編報工作〈二〉建立組織體系各科室必須指定專人負責科室成本核算工作，合理控制科室成本費用，并按要求做好相關的原始記錄和統(tǒng)計工作。人事、設備、總務、統(tǒng)計、藥房、信息中心等有關科室必須及時、準確地向財務科報送核算資料（報表或軟盤或聯(lián)網(wǎng)）。原則上在每月的五至十日之前，向財務科提供上月的數(shù)據(jù)資料。

相關部門職責.ppt〈三〉明確部門職責統(tǒng)一部門編碼。代碼設置留有余地、便于分類，財務、人事、信息科統(tǒng)一使用。建立健全醫(yī)院固定資產(chǎn)、藥品、材料、低值易耗品、在加工材料等各項物資財產(chǎn)的計量、計價、驗收、領退、內(nèi)部轉移、報廢、清查、盤點等制度。衛(wèi)生材料建立二級庫核算系統(tǒng)。建立和健全有關成本核算的原始記錄和憑證，并建立合理的憑證傳遞程序。制定合理的內(nèi)部結算價格和內(nèi)部結算方法。信息共享。積極進行電算化管理，提高醫(yī)院成本核算效率和效果。收費系統(tǒng)、材料及藥品庫存核算系統(tǒng)與財務核算、成本核算軟件聯(lián)網(wǎng)或接口，真正實現(xiàn)信息共享〈四〉完善基礎工作責任成本單元的確定必須與醫(yī)院組織機構相適應，遵循最小原則。

我院醫(yī)療運行機制是“ATTENDING負責制和虛擬床位”，即臨床科室的床位是不固定的，臨床科室所收的病人可以住任何病區(qū)或護理單元，反之，病區(qū)或護理單元經(jīng)管床位，可以收任何科室的病人，醫(yī)生、護士是分別管理的。因此，我們在設置成本單元時就應考慮樓層護理為獨立成本單元，并分清相應的責任。

可分七大類：臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)療輔助科室、病區(qū)或樓層護理、藥品經(jīng)營科室、行政科室、后勤科室〈五〉確定責任成本單元明確“可控成本”和“不可控成本”〈六〉明確責任成本例如：手術室的材料分別由手術室護士和臨床醫(yī)生兩個成本單元共同負責，手術室成本單元負責從庫房申領，臨床醫(yī)生成本單元決定使用在某個病人身上。因此，在衛(wèi)生材料二級庫核算系統(tǒng)（單獨介紹）的基礎上，以一級材料庫的領用（出庫）額核算護理單元，以一級或二級材料庫的領用（出庫）額核算臨床醫(yī)生。又如:病區(qū)電費、空調(diào)費、床鋪和病房折舊等成本控制責任由病區(qū)護理管理，作為病區(qū)護理單元的直接成本。1、實際成本原則。2、可比性原則。符合國家統(tǒng)一規(guī)定。3、一致性原則。會計處理程序和方法前后一致。4、權責發(fā)生（應計）制原則。

5、分別核算原則。合理劃分醫(yī)療成本和藥品成本〈七〉成本核算原則行政、后勤、輔助科室成本體檢中心科室成本醫(yī)技科室成本護理科室成本臨床科室成本門診、住院〈八〉成本核算方法—核算流程臨床科室：臨床科室收入為收治的病人所發(fā)生的全部費用，包括醫(yī)技、藥劑、護理科室的執(zhí)行收入。醫(yī)技科室：本科室的執(zhí)行收入護理科室：本科室的執(zhí)行收入藥劑科:本科室的執(zhí)行收入

合作完成的項目，該項目的收入就需要在參與科室之間進行分配。一般按各科室的勞動價值量、工作時間或人數(shù)來協(xié)商分配。

〈八〉成本核算方法—收入確認成本：是指在提供醫(yī)療服務過程中物化勞動和活勞動消耗的貨幣表現(xiàn)。所耗費的各種費用的總和（C+V+M）。主要包括人力、物力、財力。

成本行為（固定、變動、混合）成本分類管理要求（科室、項目、病種等）計入方式（直接、間接）經(jīng)營決策（機會、邊際、沉沒、管理）可控性（可控、不可控）〈八〉成本核算方法—成本概念

☆人員經(jīng)費：包括工資、獎金、津貼、補貼、社會保險繳費、福利支出等☆材料費：衛(wèi)生材料、低值易耗品、一般藥品消耗☆藥品費：藥品進價成本☆折舊維修費：房屋和設備的折舊、維修支出☆其他公用：水電費、燃氣燃料費、印刷費、郵寄費、交通費、差旅費、租賃費、辦公費、電話費、洗滌費等〈八〉成本核算方法—直接成本建立衛(wèi)生材料二級庫核算系統(tǒng)庫房護理、手術室醫(yī)技、藥劑臨床中心供應室〈1〉直接成本核算—

衛(wèi)生材料

成本核算方法：

護理、醫(yī)技、藥劑科室采用一級庫數(shù)據(jù)核算與考核臨床科室采用一級或二級庫數(shù)據(jù)核算與考核〈1〉直接成本核算—

衛(wèi)生材料☆設備折舊

各科專用設備直接計入（財產(chǎn)清查，簽字確認）手術室設備折舊：臨床科室：專科專用設備直接計入使用科室公用設備按手術占用時間分攤計入護理科室：手術室護理部門全部承擔☆房屋折舊（提取的購置費）按科室使用面積分攤確認(病區(qū)先計入護理單元)〈2〉直接成本核算—

折舊

☆單獨設表，直接計量：安裝計量表（如：食堂、供應室、洗衣房、制劑室、冷凍機房等大戶）

☆分攤計量：

水費：根據(jù)工作日數(shù)和床日數(shù)分攤電費：根據(jù)房屋面積分攤

病房：先計入護理單元〈3〉直接成本核算—水、電、氣☆洗衣房費用 外包：金額，價格，按標準件數(shù)計☆維修費用：設計維修聯(lián)系單 材料直接計入 勞務成本按維修工時分配計入 注意：總工時與維修工時的差額 維修成本分成特需專項維修成本和經(jīng)常公用維修保養(yǎng)成本，特需專項維修成本按工時分攤，經(jīng)常公用維修保養(yǎng)成本按全院職工人數(shù)分攤☆電話費按實際發(fā)生數(shù)計入(包括總機房)〈4〉直接成本核算—

其他主要費用門診收費處費用按門診人次分攤住院收費處費用按住院人次分攤〈八〉成本核算方法—輔助費用分攤管理費用指行政后勤科室所有發(fā)生成本根據(jù)各科人數(shù)(醫(yī)、技、護、藥)分攤計入〈八〉成本核算方法—管理費用分攤醫(yī)技、藥劑、護理科室成本：

直接成本+管理費用

〈八〉成本核算方法—科室成本〈八〉成本核算方法—科室成本“誰收益，誰負擔”，收支配比直接成本+管理費用+護理成本(除二級庫材料、設備)+醫(yī)技成本+藥品成本

臨床科室收入成本績效是采用全成本核算方法，包括醫(yī)技、藥劑、護理，即以“病人為中心”的全程核算。臨床科室成本項目縮短平均住院日降低護理成本門診護理成本：按門診人次攤到各臨床科室；急診護理成本：計入危重醫(yī)學科作為輔助成本；供應室成本：因為已實行衛(wèi)生材料二級庫管理，供應室剩余成本基本為供應室的人員經(jīng)費、折舊等固定成本，按工作量（消毒包）分攤。手術室成本(門診、住院分別核算)：公用設備及房屋折舊、手術室人員經(jīng)費、零星消耗材料等按各科室手術占用時間或臺次分攤.

病區(qū)護理成本：按各臨床科室在各病區(qū)實際占用床日數(shù)分攤成本核算參考表格.xls〈1〉臨床科室護理成本一般醫(yī)技科室成本（包括麻醉科成本）：按各臨床科室的醫(yī)技收入分攤相應醫(yī)技（麻醉）成本血庫成本：按各臨床科室輸血收入比例分攤血透室成本：按各臨床科室血透收入比例分攤成本核算參考表格.xls〈2〉臨床科室醫(yī)技成本藥品成本+藥劑科成本按各臨床科室的藥品收入和各科藥品收入成本率分攤〈3〉臨床科室藥品成本

在臨床科室成本內(nèi)部，

根據(jù)一定標準進一步分攤〈八〉成本核算方法—臨床科室門診、住院成本分攤成本項目臨床科室內(nèi)部門診、住院成本分攤標準人員經(jīng)費門診、住院工作日比例衛(wèi)生材料衛(wèi)生材料二級庫水電費科室成本分攤標準基本相同房屋折舊門診、住院房屋面積設備折舊專用設備直接計入，公用設備根據(jù)治療收入比例管理費用門診、住院工作日比例護理成本門診：門診人次；住院：床日數(shù)；手術室：手術臺數(shù)、手術時間醫(yī)技成本門診、住院醫(yī)技收入比例血費支出門診、住院血費收入比例藥品成本門診、住院藥品收入比例其他支出門診、住院工作日比例

在財務軟件中把所有支出科目設置為部門核算，一般日常報銷費用，在會計核算時分部門核算。材料、折舊等支出直接通過庫房管理系統(tǒng)，按部門代碼導入財務軟件和成本核算軟件。會計核算采用一級庫房數(shù)據(jù)成本核算采用一級或二級庫房數(shù)據(jù)<九>成本核算與會計核算之間流程績效分析與成本控制成本核算不是成本績效管理工作的終點，而是又一新的起點

成本績效管理的重點—

利用成本核算數(shù)據(jù)開展績效分析加強成本控制

通過各類指標進行分析，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，實現(xiàn)以績效評價為中心的目標管理，加強成本控制，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。

醫(yī)院成本績效報告（分析、建議）〈一〉績效分析行政、后勤管理科室：這類成本單元只考核所發(fā)生的成本費用，并且只對可控成本負責，不考核其收入藥品庫、器材庫、消毒供應室等：這類成本單元產(chǎn)出和投入存在一定函數(shù)關系，可用財務指標衡量其產(chǎn)出的標準成本單位〈1〉科室成本績效評價業(yè)務收入增長率收入成本率(百元收入消耗材料、百元收入化費人力成本、百元收入負擔設備成本）成本結構比率檢查人次、均次收費與成本比較等設備資產(chǎn)收益率(投入與產(chǎn)出)〈2〉醫(yī)技科室成本績效評價指標

衛(wèi)生材料采用一級庫的數(shù)據(jù)進行考核門診護理：門診均次護理成本病區(qū)護理：床位利用率、床日成本等手術室護理：收入成本率百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料均次收費與均次成本〈3〉護理科室成本績效評價指標業(yè)務收入增長率人均創(chuàng)業(yè)務收入收入成本率百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料(衛(wèi)生材料/醫(yī)療收入)藥品收入占業(yè)務收入的比重醫(yī)療收支結余率，醫(yī)藥收支結余率，人均創(chuàng)醫(yī)藥收支結余額每出院病人收費與每出院病人成本比較每床日收費與每床日成本比較門診均次收費與門診均次成本比較(分項目)〈4〉臨床科室成本績效評價指標本量