解析建筑業(yè)賬務(wù)稅務(wù)全流程第二節(jié)

解析建筑業(yè)賬務(wù)稅務(wù)全流程講師：一、建筑施工企業(yè)的基本介紹二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理三、稅務(wù)處理的特點及特殊業(yè)務(wù)的處理四、納稅申報表的填制五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理六、合同簽訂注意問題及技巧七、分包，輕包工，甲供材等特殊業(yè)務(wù)的納稅申報八、具體運用的例題講解九、建筑最新稅收政策匯總解析運用等目錄在建筑業(yè)的會計處理中，值得注意的是項目合同的特殊業(yè)務(wù)，體現(xiàn)在新準(zhǔn)則里面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號—建造合同（2006）》可謂全面總結(jié)。一、建造合同1.建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理2.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理二、合同收入合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）合同規(guī)定的初始收入；（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。1.合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）該收入能夠可靠地計量。2.索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠；（2）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。3.獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎勵金額能夠可靠地計量。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理三、合同成本合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。合同的直接費用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）耗用的材料費用；（二）耗用的人工費用；（三）耗用的機械使用費；（四）其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理四、合同收入與合同費用的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認(rèn)收入與費用的方法。公式：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)的費用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費用

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）合同總收入能夠可靠地計量；（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；（四）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。公式：合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本×100%（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。公式：合同完工進度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計總工作量×100%（三）實際測定的完工進度。采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理

在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費用。合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理一般建設(shè)工程都會涉及到至少兩方：建設(shè)方（發(fā)包方）和承建方（總包方）。

建設(shè)方指的就是房地產(chǎn)公司（或者其他發(fā)包單位），承建方通俗說就是建筑施工企業(yè)，同時有可能還有分包。分包就是總包單位把自己的某一分部工程發(fā)包給具有資質(zhì)的施工單位進行施工，通常所說的分包有：勞務(wù)分包、專業(yè)分包。勞務(wù)分包顧名思義就是把整個工程的勞務(wù)內(nèi)容分包出去，由勞務(wù)公司組織人力現(xiàn)場施工，總包單位負(fù)責(zé)現(xiàn)場管理。專業(yè)分包指的是總包單位將部分工程發(fā)包給專業(yè)公司施工，例如防水、保溫、防腐、門窗、電梯、幕墻、地暖等。從管理層面講：甲方管理總包，總包管理分包。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)費用的目標(biāo)。合理確定工程成本核算對象，是正確進行工程成本核算的前提。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單位工程為對象歸集生產(chǎn)費用，計算工程成本。這是因為施工圖預(yù)算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成本，便于與工程預(yù)算成本比較，以檢查工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個企業(yè)通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。比如，對同一建設(shè)項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、開工、竣工時間相接近的個單位工程，可合并成為一個成本核算對象。還比如，對規(guī)模大，工期長的單位施工，可將工程劃分為若干部分，以每一個分部位的工程作為成本核算對象。成本核算對象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配生產(chǎn)費用。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（1）直接人工費指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。（2）材料費指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。（3）機械使用費指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用，包括自有施工機械發(fā)生的作業(yè)費用，租入施工機械支付的（4）其他直接費指在施工過程中發(fā)生的除人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關(guān)的各項費用。（5）間接費用企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊、項目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費用。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理投標(biāo)保證金投標(biāo)保證金一般在投標(biāo)前一周交給建設(shè)方或者當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門，建設(shè)方或建設(shè)部門在收到款項后將開具收據(jù)，計投標(biāo)結(jié)束后兩周內(nèi)將退還。投標(biāo)保證金一般不得超過投標(biāo)總價的2%，最高不得超過80萬元人民幣。但是目前計很多工程項目的造價都比較高，所以投標(biāo)保證金的比例并不一定在這個范圍內(nèi)。項目投標(biāo)時大部分工作事項都由公司和工程項目的預(yù)算部門辦理，需要財務(wù)辦理的主要為投標(biāo)保證金的支出手續(xù)。財務(wù)人員在支出投標(biāo)保證金時需要核對這投標(biāo)文件中規(guī)定的保證金比例，嚴(yán)格審核后再辦理支出手續(xù)。支出投標(biāo)保證金借：其他應(yīng)收款--投標(biāo)保證金貸：銀行存款收到退回投標(biāo)保證金借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款--投標(biāo)保證金

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理農(nóng)民工保證金工程項目中標(biāo)后在進場施工前，根據(jù)當(dāng)?shù)厝肆ΡＵ蠁挝坏奈募ㄖ?，按工程合同或中?biāo)額的一定比例繳納一般比例為2%-5%不等，具體比例根據(jù)當(dāng)?shù)氐娜肆ΡＵ蠁挝晃募蠖āＹ~務(wù)處理時將這筆款項計入“其他應(yīng)收款”。項目竣工時，全部竣工手續(xù)辦理完畢后既可收回這筆保證金，賬務(wù)處理沖減“其他應(yīng)收款”即可。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理農(nóng)民工意外傷害險在中標(biāo)后根據(jù)人力保證部門的文件要求向保險公司交納，一般地區(qū)關(guān)于農(nóng)民工意外傷害險的繳納比例按工程項目的施工面積計算。農(nóng)民工意外傷害險與農(nóng)民工保證金不是一個概念，農(nóng)民工意外傷害險最終不退還企業(yè)，屬于建筑企業(yè)的一項費用支出，發(fā)生當(dāng)期計入“工程施工-合同成本”

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理開立安措費賬戶記支取安措費根據(jù)項目所在地住建部門要求甲、乙雙方開立共管銀行賬戶，主要用于建設(shè)方在支付給乙方的安全文明施工所發(fā)生的各項措施費。這部分款項一般分期打入，根據(jù)完工進度按一定比例分次支取。安措費賬戶開立所需要的資料一般在住建部門下發(fā)的通知中會明確規(guī)定。比如營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法人身份證復(fù)印件等相關(guān)資料加蓋公章。安措費賬戶至少每隔半年要對賬一次。收到建設(shè)方安措費時賬務(wù)處理借：銀行存款-XX銀行貸：其他應(yīng)付款-安措費支取安措費時借：銀行存款-XXX銀行貸：銀行存款-XX銀行借：其他應(yīng)付款-安措費貸：預(yù)收賬款

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理繳納總包合同印花稅印花稅是一種定額稅率，以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿等為課稅對象。作為建筑企業(yè)繳納印花稅的重要一項就是總包合同的完稅工作。首先要確定總包合同印花稅的稅率，建筑安裝合同的稅率為萬分之三，技術(shù)合同萬分之五。繳稅基數(shù)為不含稅合同額，如果合同中的合同額沒有價稅分離，就以含稅價為繳納基數(shù)。借：工程施工-合同成本貸：銀行存款印花稅在大部分地區(qū)印花稅繳納均為網(wǎng)上申報，具體以當(dāng)?shù)氐囟惥值囊鬄闇?zhǔn)，總包合同中備注的簽訂地點即為納稅地。在網(wǎng)上填報合同相關(guān)信息，打印匯繳單委托銀行代繳。銀行代繳完畢后將返還繳稅單（完稅證明單），復(fù)印完稅單貼在合同原件空白頁，即完成總包合同印花稅的完稅工作。（掛靠單位注意）只有總包合同印花稅完稅后，才能辦理外管證并在項目所在地國稅局辦理稅務(wù)登錄備案。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理應(yīng)收賬款核算（一）應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項?！皯?yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，本科目按建設(shè)單位設(shè)置明細科目，并設(shè)置三級明細科目“工程進度、工程決算、工程款、其他”進行核算。（二）施工單位預(yù)繳稅款、開具發(fā)票和實際收到建設(shè)單位撥付工程款時，應(yīng)及時進行賬務(wù)處理。1．適用“一般計稅方法”工程項目的賬務(wù)處理（1）憑“外經(jīng)證”在工程項目所在地主管國稅機關(guān)報驗登記后，并預(yù)繳增值稅及附加時，借：應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（一般）—已交稅金應(yīng)交稅金（費）—城市建設(shè)維護稅應(yīng)交稅金（費）—教育費附加應(yīng)交稅金（費）—地方教育附加貸：銀行存款—（明細科目）

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（2）憑開票申請表、預(yù)繳稅款的完稅憑證以及有關(guān)付款方資料，到公司稅務(wù)管理中心開具增值稅發(fā)票并預(yù)繳銷項稅時，借：其他往來—預(yù)繳銷項稅貸：銀行存款—（明細科目）（3）實際收到建設(shè)單位撥付的工程款時，借：銀行存款（明細科目）貸：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位名稱—工程款

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理適用“簡易計稅方法”工程項目的會計處理（1）憑“外經(jīng)證”在工程項目所在地主管國稅機關(guān)報驗登記后，并預(yù)繳增值稅及附加時，借：應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（簡易）—繳納稅款

應(yīng)交稅金（費）—城市建設(shè)維護稅

應(yīng)交稅金（費）—教育費附加

應(yīng)交稅金（費）—地方教育附加貸：銀行存款—（明細科目）（2）憑開票申請表、預(yù)繳稅款的完稅憑證以及有關(guān)付款方資料，到公司稅務(wù)管理中心開具發(fā)票，并收到工程款后，借：銀行存款（明細科目）貸：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位名稱—工程款

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理內(nèi)部往來、其他往來的核算（一）內(nèi)部往來主要是指公司及所屬單位之間的正常業(yè)務(wù)往來?！皟?nèi)部往來”科目按內(nèi)部單位名稱設(shè)置二級明細科目進行核算。內(nèi)部單位之間發(fā)生的業(yè)務(wù)可按雙方商定的價格進行結(jié)算。年終各單位核對往來賬后，簽認(rèn)內(nèi)部往來對賬單，使用內(nèi)部支票結(jié)清往來款，也可以由雙方協(xié)商后轉(zhuǎn)公司，由財務(wù)處定期通過公司資金結(jié)算中心增減各自貸款。“內(nèi)部往來”科目期末余額在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時列入“其他流動負(fù)債”項目，如為借方余額，以負(fù)數(shù)填列。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（二）“其他往來”科目核算公司與職工個人或其他單位的應(yīng)收、暫付或應(yīng)付、暫收的各種款項。本科目按費用（或經(jīng)濟業(yè)務(wù)）項目設(shè)置二級明細科目，需要設(shè)置三級明細科目的，按“XXXXX集團科目名稱及代碼明細表”要求進行核算。為了及時清理債權(quán)債務(wù)，職工個人因公借款應(yīng)在公務(wù)完畢5日內(nèi)辦理沖賬手續(xù)。職工個人占用單位資金的，應(yīng)由職工本人寫出還款計劃，分期還清。與其他單位之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來收取或支付的款項，必須及時清理，避免形成呆、壞賬。在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，“其他往來”總賬科目期末余額列入“其他應(yīng)付款”項目，如為借方余額，以負(fù)數(shù)填列。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理存貨核算（一）“原材料”總賬科目按材料類別分別設(shè)置“鋼材、水泥、木材、商品砼、瀝青砼、砂、石子、加氣塊、預(yù)制構(gòu)件、其他材料”等十個二級明細，進行分類核算。1.在工程項目適用“簡易計稅方法”的情況下，無論取得增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中所含的稅額一律計入存貨成本，不得按進項稅抵扣處理。2.在工程項目適用“一般計稅方法”情況下，原材料購進驗收入庫時，根據(jù)發(fā)票和入庫點收單據(jù)，借“原材料—明細科目”（采購成本）、“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（一般）—進項稅額—服務(wù)項目（稅率）（增值稅專用發(fā)票上注明“稅額”），貸“銀行存款—明細科目”或“應(yīng)付賬款—材料款—（供貨單位名稱）”等。如果發(fā)票未到，期末應(yīng)暫估入賬，借“原材料—鋼材等”（采購成本），貸“應(yīng)付賬款—材料款—暫估材料款（增加設(shè)置三級明細科目）”。待發(fā)票賬單到達付款時，先用紅字進行點收沖銷，借“原材料—明細科目”（采購成本）（紅字沖銷），貸“應(yīng)付賬款—材料款—暫估材料款”（紅字沖銷），同時根據(jù)發(fā)票信息辦理點收，借“原材料—明細科目”（采購成本）、“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（一般）—進項稅額—服務(wù)項目（稅率）（增值稅專用發(fā)票上注明“稅額”），貸“銀行存款—明細科目”或“應(yīng)付賬款—材料款（明細科目）”等。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（二）低值易耗品核算1.“低值易耗品”科目核算單位價值在5000元以內(nèi)的，不符合“固定資產(chǎn)”核算范圍的各類小型設(shè)備、工具用具及辦公家具等。低值易耗品在領(lǐng)用時一次計入成本費用，并按使用對象不同，分別列入“間接費用—工具用具使用費、管理費用—工具用具使用費”、“工程施工—其他直接費”等科目進行核算。2.低值易耗品購進及領(lǐng)用的會計賬務(wù)處理，參照原材料核算進行。3.對于長期周轉(zhuǎn)使用的低值易耗品，各單位應(yīng)建立“低值易耗品實物臺賬”，由各單位指定專人負(fù)責(zé)進行登記管理，確保賬實相符。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（三）周轉(zhuǎn)材料核算1.“周轉(zhuǎn)材料”總賬科目設(shè)置“在庫、在用、周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目。周轉(zhuǎn)材料進行攤銷時，根據(jù)實際用途分別列入“工程施工—材料費”或“工程施工—安全文明費用—明細科目”科目。2.周轉(zhuǎn)材料購入時，參照原材料核算進行。由于周轉(zhuǎn)材料在周轉(zhuǎn)使用期間，涉及多個工程項目，在無法準(zhǔn)確劃分適用“一般計稅方法”和“簡易計稅方法”計稅工程項目的前提下，不得抵扣增值稅進項稅額。會計期末，各單位應(yīng)當(dāng)對各項資產(chǎn)進行盤點，并分別編制“流動資產(chǎn)盤點表”，做到賬實相符，確保各項資產(chǎn)的完整與安全。在盤點過程中，如出現(xiàn)盤盈、盤虧或報廢等，應(yīng)查清原因。屬于正常的盤虧，如計量、收發(fā)、計價誤差或自然損耗造成的，應(yīng)按照公司規(guī)定的程序和權(quán)限進行審批后，由單位財務(wù)會計部門進行賬務(wù)處理。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理

非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后辦理有關(guān)手續(xù)，交財務(wù)進行賬務(wù)處理。借“待處理財產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（一般）—進項稅額轉(zhuǎn)出、原材料等科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后辦理有關(guān)手續(xù)，并與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品一并處理。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算根據(jù)固定資產(chǎn)折舊年限和會計核算要求，“固定資產(chǎn)”科目設(shè)置“房屋及建筑物、施工機械、運輸設(shè)備、其他生產(chǎn)設(shè)備、試驗設(shè)備及儀器、辦公設(shè)備及工具、家具和電子設(shè)備”（一）固定資產(chǎn)購入時，根據(jù)發(fā)票和點收單，借“固定資產(chǎn)—（資產(chǎn)類別）—資產(chǎn)名稱（采購成本）、“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（一般）—進項稅額—服務(wù)項目（稅率）（增值稅專用發(fā)票上注明的“稅額”），貸“銀行存款—明細科目”或“應(yīng)付賬款—其他—（按供貨單位名稱）”等。（二）公司及所屬各單位所有固定資產(chǎn)每年盤點一次，并編制“XXXXX固定資產(chǎn)盤點表”，保證賬實、賬卡、賬賬相符。各單位自己購置的固定資產(chǎn)單獨列表上報。（三）固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧、報廢等，由使用單位寫明原因報公司資產(chǎn)管理部門，由資產(chǎn)管理部門組織技術(shù)鑒定，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后辦理有關(guān)手續(xù)，交財務(wù)部門進行賬務(wù)處理。非正常損失已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借“待處理財產(chǎn)損益（凈值和轉(zhuǎn)出的進項稅）、累計折舊”，貸“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（一般）—進項稅額轉(zhuǎn)出”、固定資產(chǎn)（原值=不含稅金額）。經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后辦理有關(guān)手續(xù)，并進行賬務(wù)處理。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理專項工程支出核算公司自行建造的不動產(chǎn)，在建造過程中發(fā)生的各項有關(guān)費用，通過“專項工程支出”科目歸集。建造該項資產(chǎn)使用的材料等，按購入時的金額（不含稅）,借“專項工程支出”，貸“原材料”等科目。建造完成后辦理相關(guān)驗收手續(xù)，按建造期間發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。借“固定資產(chǎn)—（資產(chǎn)類別）—資產(chǎn)名稱”，貸“專項工程支出”。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理應(yīng)付賬款核算（一）應(yīng)付賬款是指因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)?！皯?yīng)付賬款”科目貸方核算實際應(yīng)付的款項，借方核算已支付的款項，期末貸方余額反映尚未支付的應(yīng)付款?！皯?yīng)付賬款”總賬科目下設(shè)“材料款、租賃費、勞務(wù)分包、專業(yè)分包、分包待抵減銷項稅、其他”等六個明細科目。各單位可根據(jù)會計核算實際需要，按分包、分供單位名稱設(shè)置三級明細科目進行分項核算。（二）“應(yīng)付賬款—分包待抵減銷項稅”明細科目，核算施工總承包單位關(guān)于勞務(wù)、專業(yè)分包差額納稅，因結(jié)算和實際提供發(fā)票并支付款項時間差形成的分包待抵減銷項稅。該科目借方核算勞務(wù)、專業(yè)分包單位已經(jīng)結(jié)算、但是未提供增值稅發(fā)票應(yīng)抵減的稅額，貸方核算根據(jù)專業(yè)、勞務(wù)分包收款單位提供的發(fā)票中可以抵減的稅額。期末，該科目借方余額反映專業(yè)、勞務(wù)分包單位未提供發(fā)票待抵減的稅額。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理分包結(jié)算及支付工程款核算為了客觀反映單位工程效益，合理計算單位工程成本費用，各單位必須定期對分包單位進行結(jié)算（或預(yù)結(jié)），并在支付分包工程款時，按照工程項目適用的計稅方法，分別取得增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。1、適用“一般計稅方法”工程項目的賬務(wù)處理（1）工程項目按照分包合同和實際工程量進行結(jié)算，會計人員根據(jù)專業(yè)或勞務(wù)分包結(jié)算單，進行賬務(wù)處理，借：工程施工—人工費、專業(yè)分包費等科目（不含稅金額）應(yīng)付賬款—分包待抵減銷項稅貸：應(yīng)付賬款—勞務(wù)分包（或?qū)I(yè)分包）—單位名稱（含稅結(jié)算額）。（2）實際付款時，根據(jù)分包單位提供的增值稅專用發(fā)票價稅合計數(shù)進行賬務(wù)處理，借：應(yīng)付賬款—勞務(wù)分包（或?qū)I(yè)分包）—單位名稱貸：銀行存款——明細科目同時根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的稅額，進行賬務(wù)處理，借：應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（一般）—進項稅額—服務(wù)項目（稅率）貸“應(yīng)付賬款—分包待抵減銷項稅”

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理2、適用“簡易計稅方法”工程項目的賬務(wù)處理（1）工程項目按照分包合同和實際工程量進行結(jié)算，會計人員根據(jù)專業(yè)或勞務(wù)分包結(jié)算單，進行賬務(wù)處理，借：工程施工—人工費、專業(yè)分包費等科目（不含稅金額）應(yīng)付賬款—分包待抵減銷項稅貸：應(yīng)付賬款—勞務(wù)分包（或?qū)I(yè)分包）—單位名稱（含稅結(jié)算額）。（2）實際付款時，根據(jù)分包單位提供的增值稅普通發(fā)票進行賬務(wù)處理，借：應(yīng)付賬款—勞務(wù)分包（或?qū)I(yè)分包）—單位名稱貸：銀行存款——明細科目同時根據(jù)增值稅普通發(fā)票中的稅額，進行賬務(wù)處理，借：應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（簡易）—營改增抵減的銷項稅額貸“應(yīng)付賬款—分包待抵減銷項稅”

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理期末，由于多種原因，采購的各種物資已驗收入庫，而發(fā)票賬單未同時到達，為了全面反映企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)情況，在“應(yīng)付賬款——材料款”二級明細科目下，設(shè)置三級明細科目“暫估材料”進行核算。為了便于核對暫估材料，各單位應(yīng)建立“XXXXX暫估材料臺賬”

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理預(yù)收賬款核算預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方約定，向購買單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項。該科目按建設(shè)單位名稱設(shè)置二級明細科目進行核算。（一）根據(jù)《合同》約定，收到建設(shè)單位撥付的預(yù)付款時，及時進行賬務(wù)處理，并計算繳納各項稅費。1、適用“一般計稅方法”工程項目的賬務(wù)處理（1）憑“外經(jīng)證”在工程項目所在地主管國稅機關(guān)報驗登記后，并預(yù)繳增值稅及附加時，借：應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（一般）—已交稅金應(yīng)交稅金（費）—城市建設(shè)維護稅應(yīng)交稅金（費）—教育費附加應(yīng)交稅金（費）—地方教育附加貸：銀行存款—（明細科目）

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（2）憑開票申請表、預(yù)繳稅款的完稅憑證以及有關(guān)付款方資料，到公司稅務(wù)管理中心開具增值稅發(fā)票并預(yù)繳銷項稅時，借：其他往來—預(yù)繳銷項稅貸：銀行存款—（明細科目）預(yù)繳增值稅銷項稅=開票金額（價稅合計數(shù)）÷（1+10%）*10%-工程項目所在地預(yù)繳稅款（3）實際收到建設(shè)單位撥付的預(yù)付款時，借：銀行存款（明細科目）貸：預(yù)收賬款—建設(shè)單位名稱

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（4）根據(jù)施工合同約定付款比例和付款節(jié)點，建設(shè)單位預(yù)付款開始抵扣工程進度款并確認(rèn)收入時，賬務(wù)處理如下：①按建設(shè)單位預(yù)付款實際抵扣工程進度款數(shù)額，借：預(yù)收賬款—建設(shè)單位名稱貸：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位名稱—工程款同時，根據(jù)實際抵扣的工程款確認(rèn)收入，計提應(yīng)繳納的增值稅，借：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位名稱—工程進度貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般計稅收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（一般）—銷項稅額—建筑服務(wù)（10%）”（根據(jù)實際抵扣的工程款確認(rèn)收入計算的銷項稅額）②根據(jù)應(yīng)繳納的增值稅計算應(yīng)繳城建稅和教育費附加，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金（費）—城市建設(shè)維護稅應(yīng)交稅金（費）—教育費附加應(yīng)交稅金（費）—地方教育附加

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理2、適用簡易計稅方法工程項目的會計處理（1）憑“外經(jīng)證”在工程項目所在地主管國稅機關(guān)報驗登記后，并預(yù)繳增值稅及附加時，借：應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（簡易）—繳納稅款應(yīng)交稅金（費）—城市建設(shè)維護稅應(yīng)交稅金（費）—教育費附加應(yīng)交稅金（費）—地方教育附加貸：銀行存款—（明細科目）（2）憑開票申請表、預(yù)繳稅款的完稅憑證以及有關(guān)付款方資料，到公司稅務(wù)管理中心開具發(fā)票，并收到工程款后，借：銀行存款（明細科目）貸：預(yù)收賬款—建設(shè)單位名稱

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（3）、根據(jù)施工合同約定付款比例和付款節(jié)點，建設(shè)單位預(yù)付款開始抵扣工程進度款時，賬務(wù)處理如下：①按實際抵扣工程進度款數(shù)額，借：預(yù)收賬款—建設(shè)單位名稱貸：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位名稱—工程款②根據(jù)實際抵扣的工程款確認(rèn)收入，計提應(yīng)繳納的增值稅，借：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位名稱—工程進度貸：主營業(yè)務(wù)收入—簡易計稅收入應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（簡易）—應(yīng)繳稅款③根據(jù)已預(yù)繳和應(yīng)繳納的增值稅計算應(yīng)繳城建稅和教育費附加，借：營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金（費）—城市建設(shè)維護稅應(yīng)交稅金（費）—教育費附加應(yīng)交稅金（費）—地方教育附加

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理工程成本按經(jīng)濟用途分為直接成本和間接成本。根據(jù)實際成本核算需要，“工程施工”科目下設(shè)人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用、安全文明費、專業(yè)分包費七個明細科目。（一）人工費：包括在工程施工過程中直接從事建筑安裝施工人員的工資、獎金、工資性津貼、勞動保護費等。（二）材料費：包括在施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、機械配件及零件、半成品、周轉(zhuǎn)材料租賃費、周轉(zhuǎn)材料攤銷及整理等費用。（三）機械使用費：是指在工程施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費，包括折舊、修理費等，租用外單位施工機械所應(yīng)承擔(dān)的租賃費，施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。（四）其他直接費：包括施工現(xiàn)場材料的二次搬運費，夜間施工增加費，總承包管理費、施工配合費、生產(chǎn)工具和用具使用費及攤銷、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等。原在此項目中核算的“設(shè)計和技術(shù)援助費用”、“檢驗試驗費”等列入“間接費用—科技經(jīng)費”核算。（五）間接費用：根據(jù)會計核算需要，設(shè)置“間接費用”總賬科目及相關(guān)明細科目進行歸集核算，期末按實際發(fā)生額和受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工—間接費用”。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（六）安全文明費用：包括施工過程中發(fā)生的與廠區(qū)道路、場容場貌、材料堆放、操作加工棚、辦公、生活用房、環(huán)境保護以及安全防護方面等有關(guān)的費用。（七）專業(yè)分包費：核算經(jīng)公司資格認(rèn)定、具有專業(yè)施工資質(zhì)的分包單位在專業(yè)工程施工過程中發(fā)生的費用。各單位應(yīng)根據(jù)施工管理和成本核算的需要，建立人工、主要材料、機械費用、安全文明費用等臺賬，對實際發(fā)生的費用進行預(yù)控和監(jiān)督，為經(jīng)濟活動分析做好基礎(chǔ)工作。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理間接費用是指施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用（也稱為施工現(xiàn)場管理費）。公司各單位使用“間接費用”科目核算本單位實際發(fā)生的施工現(xiàn)場管理費。工程項目根據(jù)實際發(fā)生的費用和增值稅專用發(fā)票，借“間接費用—明細科目”、“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅(一般)—進項稅額—（按照稅率分別核算）（增值稅發(fā)票上注明的稅額）”，貸“銀行存款—明細科目”等科目。用于職工福利的費用按第三十五條“應(yīng)付福利費”的核算制度核算。（一）間接費用設(shè)置的明細科目及核算內(nèi)容：生產(chǎn)管理人員工資：主要包括現(xiàn)場管理人員的基本工資、各種獎金、取暖及降溫費和各種工資性支出。職工福利費：應(yīng)付福利費期末結(jié)轉(zhuǎn)額。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理工會經(jīng)費：根據(jù)生產(chǎn)管理人員工資總額及規(guī)定的比例，按實際提取數(shù)列支。辦公費：指現(xiàn)場管理辦公用的紙張、文具、報表、書報、郵電、會議、水、電等費用。差旅交通費：指現(xiàn)場人員每年差旅費，車輛燃油費、養(yǎng)路費、牌照、年檢、路橋、保險等費用。工具用具使用費：指施工現(xiàn)場使用的不屬于固定資產(chǎn)的管理用工具、器具、家具的購置、維修等費用和低值易耗品攤銷。原在此項目中核算的包括各種檢驗試驗費，檢驗、試驗及測量儀器的折舊、攤銷等列入“科技經(jīng)費”明細科目進行核算。固定資產(chǎn)使用費：指用于現(xiàn)場行政辦公用車輛、其他辦公與通訊的電子設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費等。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理財產(chǎn)保險費：指對現(xiàn)場管理用的財產(chǎn)保險費。工程保修費：指竣工交付使用后，在規(guī)定的工程保修期以內(nèi)的修理費用。排污費：指施工現(xiàn)場按規(guī)定繳納的排污費用，包括噪音、排污等?？萍冀?jīng)費：科技活動經(jīng)費是指企業(yè)用于開展科技活動的實際經(jīng)費支出，包括科技開發(fā)經(jīng)費、信息化建設(shè)費用、科技培訓(xùn)經(jīng)費、科技開發(fā)獎勵經(jīng)費。其中：科技開發(fā)經(jīng)費包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、各類試驗費（包括各種檢驗試驗費，檢驗、試驗及測量儀器折舊、攤銷等）、技術(shù)資料購置費、研究人員工資、其他經(jīng)費等。各單位必須按費用項目設(shè)置輔助賬進行明細核算。其他費用：主要包括遠途施工增加費等。（二）期末，按間接費用實際發(fā)生額和受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)至“工程施工”，借“工程施工——間接費用”，貸“間接費用——各明細賬戶”，期末無余額。（三）有關(guān)稅金的具體核算制度見第三十六條應(yīng)交稅金的核算

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理安全文明費用的補充核算施工現(xiàn)場為保證安全文明施工發(fā)生的費用，設(shè)置二級明細科目核算。文明施工費用包括：五板一圖、廠區(qū)道路、場容場貌，材料堆放、操作加工棚，辦公、生活房屋，其他相關(guān)費用；安全生產(chǎn)費用包括：安全防護設(shè)施設(shè)備支出，應(yīng)急救援器材、設(shè)備，安全隱患評估、監(jiān)控檢查咨詢，作業(yè)人員安全防護用品支出，安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出，安全設(shè)施檢測檢驗支出，其他相關(guān)支出。根據(jù)本單位實際情況，原列入“間接費用”、“工程施工各明細科目”核算，且屬于“安全文明費用”統(tǒng)計范圍的，一律在“工程施工—安全文明費用”核算。費用發(fā)生時，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，借“工程施工—安全文明費用”（采購成本）、“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅(一般)—進項稅額—服務(wù)項目（稅率）”（增值稅發(fā)票上注明的增值稅額），貸“銀行存款——明細科目”等科目，有關(guān)稅金的具體核算制度見第三十六條應(yīng)交稅金的核算。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理

公司的各項收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、設(shè)備周轉(zhuǎn)材料租賃收入、營業(yè)外收入等。主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、城市建設(shè)維護稅以及教育費附加核算（一）各單位應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，以及施工合同的有關(guān)條款，并結(jié)合單項工程適用的計稅方法（一般/簡易），按照完工進度并結(jié)合實際收款情況，對主營業(yè)務(wù)收入進行確認(rèn)。1.用“一般計稅方法”的工程項目確認(rèn)收入時，借“應(yīng)收賬款—建設(shè)單位名稱—工程進度（價稅合計）”，貸“主營業(yè)務(wù)收入—一般計稅收入”（不含稅收入）、“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（一般）—銷項稅額—建筑服務(wù)（11%）（按規(guī)定計算的增值稅銷項稅額）”。2.適用“簡易計稅方法”的工程項目確認(rèn)收入時，借“應(yīng)收賬款—建設(shè)單位名稱—工程進度（價稅合計）”，貸“主營業(yè)務(wù)收入—簡易計稅收入”（不含稅收入）、“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（簡易）—應(yīng)繳稅款”。3.轉(zhuǎn)收入時，借“主營業(yè)務(wù)收入—（一般/簡易）”，貸“本年利潤”。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（二）應(yīng)繳城市建設(shè)維護稅和教育費附加的核算1.適用“一般計稅方法”的工程項目，按照銷項稅和取得的可供抵扣的進項稅之間的差額，計算應(yīng)繳納的增值稅（進項稅大于銷項稅時，不作處理），并根據(jù)應(yīng)繳納的增值稅計算城市建設(shè)維護稅及教育費附加。2.適用“簡易計稅方法”的工程項目，根據(jù)發(fā)票金額（不含稅）確認(rèn)的收入，并計算應(yīng)繳城市建設(shè)維護稅及教育費附加。3.計提應(yīng)繳城市建設(shè)維護稅及教育費附加時，借“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸“應(yīng)交稅金（費）—城市建設(shè)維護稅”、“應(yīng)交稅金（費）—教育費附加、地方教育附加”。4.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加時，借“本年利潤”，貸“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（三）工程決算后，根據(jù)最終確認(rèn)的工程決算書，結(jié)合實際收款情況進行賬務(wù)處理。1.適用“一般計稅方法”的工程項目，借“應(yīng)收賬款—建設(shè)單位—工程決算（價稅合計）”，借“應(yīng)收賬款—建設(shè)單位—工程進度”（累計已確認(rèn)收入價稅合計，以紅字沖銷），貸“工程決算收入”（累計已確認(rèn)收入與工程實際決算收入差額，不含稅）、應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅(一般)—銷項稅額—建筑服務(wù)（10%）（累計已確認(rèn)收入與工程實際決算收入差額計算的應(yīng)交增值稅額）。2.適用“簡易計稅方法”的工程項目，借“應(yīng)收賬款—建設(shè)單位—工程決算（價稅合計）”，借“應(yīng)收賬款—建設(shè)單位（工程進度）”（價稅合計，以紅字沖銷），貸“工程決算收入”（累計已確認(rèn)收入與工程實際決算收入差額，不含稅）、應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（簡易）—應(yīng)繳稅款（累計已確認(rèn)收入與工程實際決算收入差額計算的應(yīng)交增值稅額）。第四十九條產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入（按“土地使用權(quán)租金收入、出租固定資產(chǎn)租金收入、技術(shù)咨詢服務(wù)收入、出租產(chǎn)品租金收入、其他收入”明細核算）應(yīng)根據(jù)會計制度的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合甲乙雙方簽訂合同的有關(guān)條款進行確認(rèn)。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（一）開具增值稅發(fā)票，實際收到款項或期末未收款時，借“銀行存款、應(yīng)收賬款”等，貸“其他業(yè)務(wù)收入—明細科目”、“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（一般）—銷項稅額—按服務(wù)項目（稅率）”或“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（簡易）—應(yīng)繳稅款”等科目。（二）發(fā)生相應(yīng)費用支出時，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，借“其他業(yè)務(wù)成本—明細科目”（不含稅）、“應(yīng)交稅金（費）—應(yīng)交增值稅（一般）—進項稅額—服務(wù)項目（稅率）”（增值稅專用發(fā)票上注明的“稅額”），貸“銀行存款、現(xiàn)金”等科目。（三）適用“簡易計稅方法”的服務(wù)項目，根據(jù)收入（不含稅）計提稅金及附加時，借“其他業(yè)務(wù)成本”，貸“應(yīng)交稅金（費）—城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅金（費）—教育費附加、地方教育附加”。適用“一般計稅方法”的服務(wù)項目，按公司匯總后的收入，計算一般計稅和簡易計稅收入所占比例，計算，并按一般計稅收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅后，按此計算“城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加等”，并按上述方法進行賬務(wù)處理。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理（四）期末，將收入、支出同時結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，借“其他業(yè)務(wù)收入—明細科目”等，貸“本年利潤”；借“本年利潤”等，貸“其他業(yè)務(wù)成本—明細科目”（五）有關(guān)稅金的具體核算制度見第三十六條應(yīng)交稅金的核算。第五十條主營業(yè)務(wù)成本核算本單位已完工程的實際成本。期末，根據(jù)工程項目實際成本，按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)已辦理工程價款結(jié)算的工程實際成本，借“主營業(yè)務(wù)成本”，貸“工程施工—明細科目”；同時，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，借“本年利潤”，貸“主營業(yè)務(wù)成本”。本科目期末無余額。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算（一）營業(yè)外收入按實際發(fā)生的時間進行確認(rèn)，營業(yè)外收入設(shè)置的明細科目有：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款收入、教育費附加返還、其他收入。無法支付的應(yīng)付款及發(fā)生債務(wù)重組時的凈收益應(yīng)列入“資本公積”核算。（二）營業(yè)外支出設(shè)置的明細科目有：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)收益損失、公益救濟性捐贈、罰款支出、其他支出。1.因違反國家有關(guān)規(guī)定的各種罰沒支出，在稅后利潤列支；2.用于公益、救濟性的各種捐贈支出應(yīng)當(dāng)符合稅法的有關(guān)規(guī)定，通過依法成立的公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位或者縣級以上人民政府及其組成部門進行，并控制在當(dāng)年利潤總額的12%以內(nèi)，超出部分按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務(wù)處理本年利潤的核算（一）“本年利潤”科目核算企業(yè)本年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）。期末，各單位應(yīng)將收益類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方；將各成本費用類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方?！氨灸昀麧櫋笨颇科谀┵J方余額，反映本期實現(xiàn)的利潤；借方余額，反映本期虧損額。年終，應(yīng)將“本年利潤”科目的累計余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，實現(xiàn)的利潤結(jié)轉(zhuǎn)時，借“本