成本與管理會(huì)計(jì)-成本習(xí)性與分析課件講義教材

成本習(xí)性與分析第五章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解成本習(xí)性的意義2.區(qū)分成本習(xí)性的類型3.認(rèn)識(shí)攸關(guān)范圍4.運(yùn)用成本估計(jì)方法5.辨識(shí)全部成本法與直接成本法6.分析存貨變化對(duì)損益影響7.明白生命周期成本法組織內(nèi)的管理者需要了解成本與營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的關(guān)系，也就是成本與數(shù)量的關(guān)系分析。尤其在營(yíng)運(yùn)活動(dòng)規(guī)劃階段，管理者在編列預(yù)算時(shí)，需要得知在不同的產(chǎn)量水平時(shí)所要的固定成本與變動(dòng)成本。由歷史資料來(lái)作成本估計(jì)，可先分析成本的習(xí)性，明確的找出變動(dòng)成本和固定成本兩部分，再將估計(jì)值代入預(yù)測(cè)的模式，以預(yù)測(cè)未來(lái)的成本數(shù)。

引言目次5.1成本習(xí)性的意義與分類5.2成本估計(jì)及回歸分析5.3全部成本法與直接成本法5.4存貨變化對(duì)損益的影響5.5生命周期成本法5.1成本習(xí)性的意義與分類5.1.1成本習(xí)性分析目的5.1.2成本習(xí)性的分類5.1.3攸關(guān)范圍5.1.1成本習(xí)性分析目的成本習(xí)性(costbehavior)

成本因應(yīng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)改變而改變的性質(zhì)。成本習(xí)性分析目的(續(xù))成本習(xí)性分析之目的，可分為兩方面：1.決策制定：成本習(xí)性會(huì)影響管理當(dāng)局決策特性，在很多決策中，變動(dòng)成本是增量成本或差別成本。2.規(guī)劃和控制：管理者在規(guī)劃和控制變動(dòng)成本的方法，不同于固定成本的控管方法。變動(dòng)成本是以投入與產(chǎn)出關(guān)系來(lái)衡量。5.1.2成本習(xí)性的分類就投入與產(chǎn)出的關(guān)系，成本習(xí)性可分為：

(1)變動(dòng)成本

(2)固定成本

(3)混合成本

1.變動(dòng)成本變動(dòng)成本(variablecost)是指成本總額隨著產(chǎn)量水平而呈正比例變動(dòng)之成本。假如產(chǎn)量水平降低，則變動(dòng)成本也將隨之減少。成本($)黑板數(shù)量總成本102030405060150,000300,000450,000成本($)黑板數(shù)量單位成本1020304050607,500圖5.1變動(dòng)成本習(xí)性總變動(dòng)成本隨數(shù)量增加

小區(qū)活動(dòng)中心的咖啡販賣機(jī)，在辦活動(dòng)之前要加入足夠的咖啡粉、奶精、糖，才能滿足需求。因此，咖啡販賣機(jī)的總變動(dòng)成本隨著飲用數(shù)量增加而增加，當(dāng)然收入也相對(duì)增加。2.固定成本固定成本(fixedcost)是指成本總額不會(huì)因產(chǎn)量水平變動(dòng)而變動(dòng)者。雖然固定成本的總額是固定不變，但單位固定成本則會(huì)因數(shù)量增加而降低。圖5.2固定成本習(xí)性黑板數(shù)量黑板數(shù)量(1)約束性成本(committedcost)主要是受公司管理者長(zhǎng)期決策的影響，其主要特性為：a.具有長(zhǎng)期的性質(zhì)，b.短期內(nèi)若將約束性成本降為零，會(huì)損害企業(yè)的獲利能力或長(zhǎng)程目標(biāo)。(2)酌量性成本也稱為計(jì)劃成本(programmedcost)或支配成本(managedcost)。酌量性成本(discretionarycost)在性質(zhì)上屬于固定成本，但由管理者作短期支出決策。以信息處理證券網(wǎng)絡(luò)下單作業(yè)

證券業(yè)鼓勵(lì)客戶網(wǎng)絡(luò)下單，所以計(jì)算機(jī)硬設(shè)備要有足夠容量，來(lái)作數(shù)據(jù)處理。例如，每處理100萬(wàn)筆數(shù)據(jù)要一臺(tái)計(jì)算機(jī)主機(jī)，要估算數(shù)據(jù)使用量來(lái)決定主機(jī)購(gòu)買數(shù)量。3.混合成本混合成本(mixedcost)包含變動(dòng)成本與固定成本兩部分，也稱為半變動(dòng)成本(semi-variablecost)或半固定成本(semi-fixedcost)。

圖5.3混合成本習(xí)性成本數(shù)量固定成本部分變動(dòng)成本部分作業(yè)水平成本例A作業(yè)水平成本例B作業(yè)水平成本例C作業(yè)水平成本例D圖5.4半變動(dòng)和半固定成本習(xí)性的范例5.1.3攸關(guān)范圍

當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，總變動(dòng)成本呈比例增加，單位變動(dòng)成本不變；但總固定成本不變，單位固定成本遞減，此現(xiàn)象只發(fā)生在攸關(guān)范圍(relevantrange)內(nèi)，成本關(guān)系的型態(tài)才會(huì)穩(wěn)定。1,0005,0007,0003,0009,5008,00030,00060,00080,000機(jī)器小時(shí)成本($)圖5.5固定成本總額分析圖5.6固定成本總額與攸關(guān)范圍驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-1成本習(xí)性型態(tài)包括數(shù)種型態(tài)，除了下列何者以外？

(A)變動(dòng)成本。

(B)固定成本。

(C)期間成本。

(D)混合成本。解答：(C)隨堂小測(cè)驗(yàn)-2攸關(guān)范圍之外的營(yíng)運(yùn)：

(A)大部分公司可良好控制成本。

(B)總固定成本隨著活動(dòng)水平改變而仍維持不變。

(C)變動(dòng)成本將不會(huì)隨著活動(dòng)水平改變而呈比例的持續(xù)變動(dòng)。

(D)所有成本總是呈遞減性。解答：(C)5.2成本估計(jì)及回歸分析5.2.1成本估計(jì)5.2.2回歸分析5.2.1成本估計(jì)成本估計(jì)(costestimation)是用來(lái)決定某一特定成本習(xí)性的過(guò)程。1.賬戶分類法

賬戶分類法(account-classificationmethod)是在仔細(xì)分析組織內(nèi)的會(huì)計(jì)科目分類賬戶后，將每個(gè)賬戶歸類于變動(dòng)、固定、或混合成本的其中一種，因此也稱為賬戶分析法(accountanalysismethod)。這種成本分類標(biāo)準(zhǔn)，取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)組織活動(dòng)和成本的認(rèn)知經(jīng)驗(yàn)。2.散布圖法

當(dāng)成本習(xí)性屬于混合成本時(shí)，會(huì)計(jì)人員不容易判斷哪一部分屬固定成本，哪一部分屬于變動(dòng)成本。在此情況下，可把成本和數(shù)量的數(shù)據(jù)，以圖形來(lái)表示其關(guān)系，也就是所謂的散布圖法(scatterdiagrammethod)，也稱為視覺(jué)法(visual-fitmethod)。

表5.1成本估計(jì)的基本資料月生產(chǎn)量間接制造成本XY125262232340334346422220535352640375745382843405937390104239511494201230320合計(jì)4344207圖5.8散布圖法的成本線3.高低點(diǎn)法

估計(jì)混合成本的另一種方法，是找出全組數(shù)據(jù)中，最高點(diǎn)的產(chǎn)量水平和成本，與最低點(diǎn)的產(chǎn)量水平和成本，由這兩點(diǎn)的數(shù)據(jù)來(lái)求出總固定成本和單位變動(dòng)成本，這種方法稱為高低點(diǎn)法(high-lowmethod)。

圖5.9高低點(diǎn)法的成本線5.2.2回歸分析

回歸分析(regressionanalysis)的目的，是用來(lái)分析自變數(shù)(independentvariable)與依變數(shù)(dependentvariable)之間的關(guān)系。所謂自變數(shù)是指除了自身的變化之外，不受其他因素影響的變量。依變數(shù)則是受自變量影響而產(chǎn)生的變量1.圖形分析圖形分析(plotanalysis)是回歸分析的輔助工具，可藉由圖形來(lái)了解數(shù)據(jù)的特性。2.簡(jiǎn)單回歸模式簡(jiǎn)單回歸模式(simpleregressionmodel)，即是模式中只有一個(gè)自變數(shù)。表5.2最小平方法的計(jì)算月(n)生產(chǎn)量(X)間接制造成本(Y)X2XY125262625655023234010241088033434611561176442222048448405353521225123206403751600150007453822025171908434051849174159373901369144301042395176416590114942024012058012303209009600總和4344207164221571593.模式的合適性及相關(guān)系數(shù)有了代表資料的回歸模式后，自然希望知道此模式對(duì)于數(shù)據(jù)的解釋程度。針對(duì)此目的，推導(dǎo)出判定系數(shù)(coefficientofdetermination)，亦即R2(R-SQUARE)。依變量的變異可分成兩部分，一是可以被自變量解釋的部分，另一部分為自變量無(wú)法解釋的部分。4.回歸分析的基本假設(shè)回歸分析的假設(shè)基本上有下列數(shù)點(diǎn)：(1)

自變量與依變量必須有直線關(guān)系。(2)

誤差項(xiàng)必須符合常態(tài)分配之假設(shè)。(3)

誤差項(xiàng)的期望值為零。(4)

誤差項(xiàng)之變異數(shù)需為常數(shù)(固定的)變異數(shù)。(5)

誤差項(xiàng)之間具獨(dú)立性。

驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-3下列何種成本估計(jì)方法較為客觀且正確？

(A)賬戶分類法。

(B)散布圖法。

(C)高低點(diǎn)法。

(D)回歸分析法。解答：(D)5.3全部成本法與直接成本法5.3.1全部成本法5.3.2直接成本法5.5.3全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn)5.5.4直接成本法的優(yōu)缺點(diǎn)全部成本法與直接成本法(續(xù))產(chǎn)品成本的計(jì)算方法可采用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)定的全部成本法(fullcosting)，也稱為吸納成本法(absorptioncosting)。

直接成本法(directcosting)也可稱為變動(dòng)成本法(variablecosting)。這兩種方法的主要不同點(diǎn)在于成本累積方法和損益表的編制方式。5.3.1全部成本法全部成本法的由來(lái)，是因?yàn)楫a(chǎn)品成本的計(jì)算包括全部的制造成本，由直接原料成本、直接人工成本、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用四項(xiàng)要素所組成。圖5.10全部成本法5.3.2直接成本法直接成本法下，產(chǎn)品成本只包括直接原料成本、直接人工成本和變動(dòng)制造費(fèi)用三種，可說(shuō)是變動(dòng)制造成本。這類成本的增減，與生產(chǎn)數(shù)量呈正比方向變化。直接成本法(續(xù))在直接成本法下，損益表的編制方式是依成本習(xí)性來(lái)排列，銷貨收入減銷貨成本，此部分的銷貨成本應(yīng)該是等于變動(dòng)成本，結(jié)果得到產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)(contributionmargin)。也可說(shuō)是對(duì)固定成本和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。圖5.11直接成本法的模式表5.3全部成本法與直接成本法的成本歸類成本類別全部成本法直接成本法直接原料成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接人工成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)制造費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)銷售費(fèi)用期間成本期間成本固定銷售費(fèi)用期間成本期間成本變動(dòng)管理費(fèi)用期間成本期間成本固定管理費(fèi)用期間成本期間成本利息費(fèi)用期間成本期間成本5.3.3全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn)全部成本法也就是傳統(tǒng)成本法，固定制造費(fèi)用當(dāng)作產(chǎn)品成本，為一般企業(yè)會(huì)計(jì)人員所熟悉的方法，其優(yōu)缺點(diǎn)分別敘述如下。1.全部成本法的優(yōu)點(diǎn)：(1)符合對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的要求及稅法的規(guī)定。(2)減少劃分固定與變動(dòng)成本的困擾。(3)就長(zhǎng)期而言，將固定制造成本分?jǐn)傊廉a(chǎn)品成本中，將有助于長(zhǎng)期生產(chǎn)成本的衡量，利于長(zhǎng)期訂價(jià)策略。2.全部成本法的缺點(diǎn)：(1)不符合彈性預(yù)算觀念。(2)將固定制造成本逐期分?jǐn)偅瑢⑹箞?bào)告所表示的績(jī)效不明確。(3)全部成本法較不能直接提供管理人員所需要的營(yíng)運(yùn)分析性數(shù)據(jù)。5.3.4直接成本法的優(yōu)缺點(diǎn)從不同的角度來(lái)看，直接成本法有以下的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)。1.直接成本法的優(yōu)點(diǎn)：(1)營(yíng)運(yùn)規(guī)劃：直接成本法與彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等成本控制方法相結(jié)合，有利于管理者作營(yíng)業(yè)利潤(rùn)規(guī)劃。(2)利量分析或損益平衡分析：直接成本法的觀念與成本-數(shù)量-利潤(rùn)分析相符合，使管理者易獲取分析損益平衡的數(shù)據(jù)。(3)管理決策：直接成本法將變動(dòng)與固定成本作一適當(dāng)分類，有助于管理者了解與評(píng)估數(shù)據(jù)，進(jìn)而幫助其判定決策。直接成本法的優(yōu)點(diǎn)(續(xù))(4)產(chǎn)品訂價(jià)：了解邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算，乃是銷售部門制訂價(jià)格決策的首要步驟，而直接成本法能提供此一訊息。(5)管理控制：直接成本法之報(bào)表較能反映出與當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)及預(yù)算的配合度，且其有助于組織單位責(zé)任的劃分。2.直接成本法的缺點(diǎn)：(1)直接成本法最大的缺點(diǎn)，就是不符合對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的要求及稅法之規(guī)定。(2)將成本明確劃分為變動(dòng)成本與固定成本，在實(shí)務(wù)上執(zhí)行有其困難。(3)就長(zhǎng)期觀點(diǎn)而言，若存貨成本僅含變動(dòng)生產(chǎn)成本，將會(huì)影響企業(yè)長(zhǎng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-4無(wú)論在全部成本法或直接成本法之下，皆被視為產(chǎn)品成本的是？

(A)管理人員成本。

(B)變動(dòng)營(yíng)銷費(fèi)用。

(C)廠房折舊費(fèi)用。

(D)為使機(jī)器能運(yùn)轉(zhuǎn)所需耗費(fèi)的電費(fèi)。解答：(D)5.4存貨變化對(duì)損益的影響5.4.1全部成本法與直接成本法的損益5.4.2全部成本法與直接成本法的損益差異分析5.4.3存貨變化對(duì)損益的影響5.4.1全部成本法與直接成本法的損益在直接成本法下，固定的制造費(fèi)用并沒(méi)有包括在銷貨成本中，其所編制的損益表乃屬于貢獻(xiàn)式的損益表。所謂的邊際貢獻(xiàn)(contributionmargin)即是銷貨收入減除所有的變動(dòng)成本而得的數(shù)目。表5.4桃芝公司的基本資料

標(biāo)準(zhǔn)單位成本直接原料$50直接人工100制造費(fèi)用變動(dòng)50固定25$75生產(chǎn)量10,000單位銷售量8,000單位固定銷管費(fèi)用$100,000銷貨收入($300×8,000)$2,400,000表5.5全部成本法下的損益表桃芝公司損益表(全部成本法)96年度銷貨收入$2,400,000銷貨成本1,800,000銷貨毛利$600,000減：銷管費(fèi)用100,000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$500,000表5.6全部成本法下的期末存貨成本表桃芝公司期末存貨成本表(全部成本法)96年度投入生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本：

直接原料$50直接人工

100制造費(fèi)用變動(dòng)

$50固定

2070產(chǎn)品單位成本

$225期末存貨價(jià)值：2,000×$225=$450,000表5.7直接成本法下的損益表桃芝公司損益表(直接成本法)96年度銷貨收入$2,400,000變動(dòng)銷貨成本：1,600,000邊際貢獻(xiàn)$800,000減：固定制造費(fèi)用$250,000

固定銷管費(fèi)用100,000(350,000)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$450,000表5.8直接成本法下的期末存貨成本表桃芝公司期末存貨成本表(直接成本法)96年度投入生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接原料$50直接人工100變動(dòng)制造費(fèi)用50產(chǎn)品單位成本$200期末存貨價(jià)值

=2,000×$200=$400,0005.4.2

全部成本法與直接成本法的損益差異分析(1)在全部成本法下，所有的制造成本，不論是固定成本或變動(dòng)成本，都由銷貨收入中減去，獲得銷貨毛利；在直接成本法下，所有的變動(dòng)成本皆先從銷貨收入中扣除，以求得邊際貢獻(xiàn)。(2)在全部成本法下，因有分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用，所以就可能會(huì)有生產(chǎn)數(shù)量差異的發(fā)生；在直接成本法下，由于沒(méi)有將固定制造費(fèi)用分?jǐn)傊廉a(chǎn)品成本中，因此就沒(méi)有「生產(chǎn)數(shù)量差異」。5.4.3存貨變化對(duì)損益的影響在年度之間，期初存貨數(shù)量與期末存貨數(shù)量的數(shù)量比較，有三種可能的情形：

(1)存貨量未增加。

(2)存貨量增加。

(3)存貨量減少。表5.9存貨變化對(duì)損益的影響96年度97年度98年度期初存貨量00400本期制造量5,0004,8005,600可供銷售量5,0004,8006,000本期銷售量5,0004,4006,000期末存貨量04000存貨增(減)量0400(400)(全部成本法：每單位成本$30)期初存貨成本$0$0$12,000本期制造成本150,000144,000168,000可供銷貨成本$150,000$144,000$180,000銷貨成本150,000132,000180,000期末存貨成本$0$12,000$0(直接成本法：每單位成本$25)期初存貨成本$0$0$10,000本期制造成本125,000120,000140,000可供銷貨成本$125,000$120,000$150,000銷貨成本125,000110,000150,000期末存貨成本$0$10,000$0損益增(減)額$0$2,000($2,000)5.5生命周期成本法生命周期成本(lifecyclecosting)是指某組織要獲得產(chǎn)品或資產(chǎn)的終身所有權(quán)，以達(dá)到可銷售情況，所需花費(fèi)的資源總額資本支出與景氣