淺談國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策

在我國，全面預(yù)算管理已經(jīng)實施多年，已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要管理模式，通過業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人才的融合，合理配置資源，最終達(dá)到實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的目的。國有企業(yè)作為國家的支柱產(chǎn)業(yè)，在實行全面預(yù)算管理中，與其他性質(zhì)的企業(yè)無論從組織架構(gòu)、企業(yè)制度、管理模式等方面都截然不同。受傳統(tǒng)管理模式的影響很深，固化思維導(dǎo)致全面預(yù)算管理收效甚微。一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及重要意義（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的管理方法，它屬于企業(yè)內(nèi)部控制范疇內(nèi)非常重要的一部分.以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過未來一個時期的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測，合理分解財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，并在執(zhí)行期間進(jìn)行實時跟蹤監(jiān)督、分析、調(diào)整、考核，以最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理方式?！皺M向到邊、縱向到底”是其最本質(zhì)的內(nèi)涵。（二）全面預(yù)算管理的重要意義全面預(yù)算管理是現(xiàn)在信息時代中，對財務(wù)管理的一種重要手段，也是最能體現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的一種手段。1.提高資源的配置效率通過全面預(yù)算編制，將預(yù)算目標(biāo)分解為各個執(zhí)行部門的具體工作目標(biāo)，通過細(xì)化分解，企業(yè)高層管理者可以從多方位提出意見和建議，企業(yè)根據(jù)意見建議，合理安排使用資源，提高資源的配置效率。2.促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)明確，行動一致通過全面預(yù)算編制，能夠促使各職能部門之間相互溝通、相互協(xié)調(diào)，通過溝通協(xié)調(diào)能及時發(fā)現(xiàn)本部門或他部門的問題和不足，促進(jìn)企業(yè)各職能部門目標(biāo)明確，團(tuán)結(jié)協(xié)作，行動一致。3.提高企業(yè)戰(zhàn)略管理應(yīng)變能力戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部“著陸”，通過一系列的預(yù)算編制、分析、控制，預(yù)測出未來的機(jī)遇與風(fēng)險，將預(yù)測結(jié)果實時通過預(yù)算管理體系反映出來，以便于戰(zhàn)略管理者進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，提高戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。4.提高全員主人翁意識通過設(shè)立績效考核標(biāo)準(zhǔn)，能夠充分調(diào)動全員的工作積極性、創(chuàng)造性，涌現(xiàn)出一批生產(chǎn)能手和德才兼?zhèn)涞娜瞬?，讓他們真正體會到優(yōu)越的主人翁地位。二、國有企業(yè)預(yù)算管理存在的問題分析（一）全面預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境有待改善首先，部分企業(yè)高層對全面預(yù)算管理不夠重視。認(rèn)為預(yù)算管理只是上級部門下達(dá)的一項任務(wù)，完成任務(wù)就行。這種消極應(yīng)對的態(tài)度，主要受國有企業(yè)以往的傳統(tǒng)管理理念影響，認(rèn)為按上級下達(dá)的任務(wù)去辦事就行，管理理念還沒有徹底轉(zhuǎn)變過來，開拓創(chuàng)新意識不強。在對待實施預(yù)算管理也是這種態(tài)度，沒有從企業(yè)自身經(jīng)營狀況出發(fā)深刻去學(xué)習(xí)理解進(jìn)行全面預(yù)算管理的實際意義。其次，部分國有企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間缺乏溝通協(xié)作精神，對全面預(yù)算管理相關(guān)知識理解不夠，認(rèn)為預(yù)算管理工作是以財務(wù)為主的工作，其他部門只是配合一下即可，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)脫離實際，失去管理意義，與預(yù)期效果相差甚遠(yuǎn)。最后，全面預(yù)算管理制度體系不健全，不完善，只按照《預(yù)算法》制定了本企業(yè)《預(yù)算管理制度》，沒有制定具體的實施細(xì)則、編制制度、執(zhí)行控制制度、考核制度等等，使預(yù)算管理的實施依據(jù)不充分，工作難度大大增加。（二）全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在問題1.預(yù)算目標(biāo)制定違背了基本原則目前，大部分國有企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時，對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、市場環(huán)境、企業(yè)狀況等因素沒有充分考慮，缺乏現(xiàn)實導(dǎo)向性、先進(jìn)性、可行性、適應(yīng)性，違背了制定預(yù)算目標(biāo)的基本原則。2.預(yù)算的編制方式與方法不夠科學(xué)合理目前，有些國有企業(yè)還習(xí)慣于自上而下或者自下而上的編制方式。自上而下編制方式即權(quán)威式，這種方式主觀性過強，上層下達(dá)的指標(biāo)，下層按照指標(biāo)去執(zhí)行，使各層級缺乏積極性、主動性，抱著完成任務(wù)的思想去工作，對實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)會產(chǎn)生嚴(yán)重影響。而自下而上編制方式即參與式，這種方式對下層的積極性、主動性有所提高，但可能使各職能部門編制低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，制定的目標(biāo)很容易實現(xiàn)，沒有一點壓力。由于各層級都有各自的私心，存在預(yù)算被操控的風(fēng)險，這就失去了預(yù)算管理的實際意義。對于編制方法的選擇，沒有從全局考慮經(jīng)濟(jì)活動變化、自身狀況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、經(jīng)營周期等因素，科學(xué)合理的選擇適合企業(yè)本身的最優(yōu)編制方法，而是選擇最簡單圖省事的一種，以上年預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，這種預(yù)算編制方法即增量預(yù)算法，實施這種方法的條件假設(shè)：一是原有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)進(jìn)行；二是原有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是合理的。如果條件發(fā)生變化，就會導(dǎo)致預(yù)算不合理，造成資源浪費等不利影響。（三）全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題1.預(yù)算分析數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確預(yù)算分析是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)在對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控時，及時將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與預(yù)算目標(biāo)相比較，并對差異原因進(jìn)行分析，但差異原因分析的不準(zhǔn)確、不合理，就無法進(jìn)行有效的改進(jìn)和控制，也會使數(shù)據(jù)偏離目標(biāo)。2.預(yù)算控制環(huán)節(jié)的問題預(yù)算控制是內(nèi)部控制中最重要的一個環(huán)節(jié)，如果這一環(huán)節(jié)發(fā)生問題，會導(dǎo)致整個戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)。有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算控制只要對執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督控制即可，而忽視了預(yù)算編制的事前控制。預(yù)算控制是一個連續(xù)性的全過程控制，無論在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)無法進(jìn)行。（四）全面預(yù)算考核中存在的問題預(yù)算考核是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算目標(biāo)而制定的獎懲和激勵機(jī)制。有些企業(yè)的考核制度不完善，或者有完善的考核制度，卻未按照制度去執(zhí)行考核，這樣的結(jié)果是導(dǎo)致預(yù)算管理失去意義、流于形式，最終以失敗而告終。三、加強國有企業(yè)預(yù)算管理的對策（一）大力改善全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境首先，企業(yè)高層作為決策者應(yīng)重視預(yù)算管理的重要性?？梢匀鴥?nèi)外一些大中型企業(yè)考察學(xué)習(xí)，了解全面預(yù)算管理的重要性，借鑒一些好的預(yù)算管理方法。其次，企業(yè)應(yīng)該對各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行預(yù)算管理培訓(xùn)，讓他們充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，各職能部門應(yīng)做到及時溝通、協(xié)調(diào)，對在各個環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題及時改進(jìn)。各職能部門應(yīng)該分批、分次地對部門全員進(jìn)行預(yù)算管理系統(tǒng)培訓(xùn)，讓他們認(rèn)識到自己的崗位的重要性，對每名員工分工細(xì)致、責(zé)任到人。最后，企業(yè)必須建立完善的全面預(yù)算管理制度體系。如：《預(yù)算管理制度》《預(yù)算管理實施細(xì)則》《預(yù)算編制制度》《預(yù)算控制制度》《預(yù)算考核制度》《預(yù)算獎懲激勵機(jī)制》等等，越完善越好，打好制度基礎(chǔ)，使預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)有章可循、有據(jù)可依。（二）建立和完善全面預(yù)算編制體系1.制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循基本原則預(yù)算目標(biāo)的原則包括：（1）先進(jìn)性原則。制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有挑戰(zhàn)性，要經(jīng)過努力才能達(dá)到。（2）可行性原則。制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)考慮企業(yè)實際情況，定得過高和過低都不切合實際，不具有可行性。（3）適應(yīng)性原則。制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)從全局出發(fā)，通盤考慮國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形式、內(nèi)外部環(huán)境變化、競爭對手優(yōu)劣勢、企業(yè)內(nèi)部狀況等等，要與實際情況相適應(yīng)。（4）導(dǎo)向性原則。實施全面預(yù)算管理是為了更好的實現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃，是一個長遠(yuǎn)的、持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。（5）系統(tǒng)性原則。概括來說即“橫向到邊、縱向到底”，“無漏網(wǎng)之魚”，并且他們之間互相協(xié)調(diào)、無縫銜接。2.選擇合適的預(yù)算編制方式方法企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況合理選擇預(yù)算編制方式，混合式預(yù)算綜合了權(quán)威式和參與式預(yù)算的優(yōu)點，可以優(yōu)先考慮。在對預(yù)算編制方法的選擇上，應(yīng)從全局考慮經(jīng)濟(jì)活動變化、自身狀況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、經(jīng)營周期等因素，科學(xué)合理的選擇適合企業(yè)本身的最優(yōu)編制方法。（三）加強全面預(yù)算的執(zhí)行管控首先，預(yù)算執(zhí)行階段第一環(huán)節(jié)是預(yù)算分析，企業(yè)要加強對預(yù)算執(zhí)行情況分析制度的完善，按時召開會議，對執(zhí)行中存在的突出問題進(jìn)行通報，分析問題的成因，并進(jìn)行整改。對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確分析是非常重要的，企業(yè)要加強對參與預(yù)算監(jiān)管人員的培訓(xùn)，必要時可以安排去一些預(yù)算管理實施比較成功的大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)驗學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力。其次，企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到各職能部門后，開始進(jìn)入執(zhí)行階段，為了使預(yù)算執(zhí)行的更好，不偏離預(yù)算目標(biāo)，就要加強預(yù)算控制。預(yù)算控制分為事前、事中、事后控制。預(yù)算控制從預(yù)算開始編制進(jìn)入事前控制，即“防患于未然”。預(yù)算控制的方法有很多，企業(yè)可根據(jù)自身特點選擇最好的方法。預(yù)算控制一是應(yīng)突出重點，對于次要的業(yè)務(wù)盡量簡化手續(xù)；二是應(yīng)重視過程，如銷售預(yù)算，可細(xì)分到月，進(jìn)行分期控制；三是剛?cè)岵?jì)，對重大支出項目，要仔細(xì)審核，剛性控制，對于一些日常的業(yè)務(wù)，可以提示經(jīng)辦人改正，進(jìn)行柔性控制；四是業(yè)財融合，如企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)和收款業(yè)務(wù)，銷售是“業(yè)”，收款是“財”。進(jìn)行業(yè)、財一體化控制。（四）加強全面預(yù)算考核執(zhí)行力度全面預(yù)算考核是根據(jù)各預(yù)算執(zhí)行部門的完成情況進(jìn)行考核、評價，并以此為據(jù)進(jìn)行獎懲的一種激勵辦法，預(yù)算考核的作用在于實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)和利潤最大化。為了更好地實施全面預(yù)算管理，加強預(yù)算考核執(zhí)行力度是非常必要的。首先，應(yīng)該依據(jù)《預(yù)算考核制度》《預(yù)算考核實施細(xì)則》等制度要求，進(jìn)行動態(tài)考核和綜合考核。其次，預(yù)算考核應(yīng)公平公開公正，績