【上市公司財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗探究-以康得新為例14000字（論文）】

上市公司財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗研究—以康得新為例摘要隨著我國(guó)資本市場(chǎng)日益成熟，上市公司的財(cái)務(wù)造假行為引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。僅在過(guò)去的五年中，國(guó)內(nèi)就有近百家上市公司因財(cái)務(wù)造假或不合法、不合規(guī)地財(cái)務(wù)處理受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的行政處罰，其事件發(fā)生頻率著實(shí)令人震撼。在我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的多年來(lái),由于各種原因?qū)е仑?cái)務(wù)造假問(wèn)題從未停止，而且有愈演愈烈勢(shì)頭。上市公司財(cái)務(wù)舞弊是當(dāng)前時(shí)代的一個(gè)難題，通過(guò)近年來(lái)大大小小的案例，不斷地了解著、認(rèn)識(shí)著、探索著這個(gè)難題。通過(guò)不斷的研究財(cái)務(wù)舞弊，找到避免或減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的方法，從而使經(jīng)濟(jì)朝著良好的態(tài)勢(shì)發(fā)展。2020年的4月2日，瑞幸咖啡主動(dòng)承認(rèn)存在財(cái)務(wù)造假事實(shí)。本文回顧了瑞幸咖啡造假的過(guò)程，以及分析了康得新審計(jì)失敗事件。關(guān)鍵字：瑞幸咖啡；康得新；財(cái)務(wù)造假；審計(jì)失敗目錄TOC\o"1-3"\h\u6191理論概述 IX1理論概述1.1財(cái)務(wù)舞弊1.1.1財(cái)務(wù)舞弊定義美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1997）對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義是：公司故意隱瞞或虛報(bào)的重要問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)告，即虛假財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布。Treadway委員會(huì)《財(cái)務(wù)報(bào)告》對(duì)金融詐騙的描述性的解釋，“財(cái)務(wù)舞弊行為的主觀意圖和將發(fā)布誤導(dǎo)信息使用者報(bào)告的行為”。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中國(guó)頒布，2007年1月1日生效。財(cái)務(wù)舞弊的定義是企業(yè)利用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益。根據(jù)財(cái)務(wù)舞弊的目的，實(shí)施性質(zhì)和方法的新定義：財(cái)務(wù)舞弊是以財(cái)務(wù)信息誤導(dǎo)用戶為目的，實(shí)施故意違反國(guó)家法律、法規(guī)的財(cái)務(wù)欺詐行為。1.1.2財(cái)務(wù)舞弊危害財(cái)務(wù)舞弊行為存在的危害性非常之大，它破壞了人與人之間的公平與誠(chéng)信，破壞了國(guó)家與人民之間的密切聯(lián)系，它為企業(yè)管理者提供假的報(bào)表，導(dǎo)致決策失敗，以及蒙蔽國(guó)家，隱瞞收入，致使國(guó)家對(duì)總體經(jīng)濟(jì)水平分析不透徹。投資者根據(jù)財(cái)務(wù)舞弊行為會(huì)做出錯(cuò)誤決定，為企業(yè)帶來(lái)無(wú)法計(jì)量的損失，對(duì)社會(huì)資源有效配置帶來(lái)威脅，也威脅了社會(huì)財(cái)富的公平分配。同時(shí)也降低了改革措施的作用。資本市場(chǎng)健康、有序發(fā)展，需要有統(tǒng)一的體系，完善的制度，一致的目標(biāo)。證券市場(chǎng)自誕生以來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為就一直存在，21世紀(jì)初國(guó)內(nèi)外發(fā)生了一系列極具震撼的舞弊案，從國(guó)際上的安然到國(guó)內(nèi)的銀廣夏等事件，每一起案件的發(fā)生大都伴隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的失敗，頻頻發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)失敗案件引發(fā)了資本市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩和社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿，嚴(yán)重危害了資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展，研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗具有重要意義。1.2審計(jì)失敗一般來(lái)講，審計(jì)失敗是指被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)誤、漏洞或者舞弊的情況，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律條例對(duì)所存在的舞弊問(wèn)題進(jìn)行披露，而是出具了不切合實(shí)際的審計(jì)建議報(bào)告。如表1-1所示，在國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗方面的學(xué)者對(duì)審計(jì)失敗存一直持有兩種不同的觀點(diǎn)，一種相對(duì)強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)整個(gè)過(guò)程的把控，這種觀點(diǎn)也正是現(xiàn)如今審計(jì)失敗學(xué)術(shù)界大部分所贊同的觀點(diǎn)之一，即審計(jì)過(guò)程觀。而另外一種則是審計(jì)結(jié)果觀，因?yàn)橄啾容^之下，此觀點(diǎn)更加注重審計(jì)的結(jié)果。表1-1審計(jì)失敗概念界定審計(jì)結(jié)果觀審計(jì)過(guò)程觀審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位（企業(yè)）財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了與其實(shí)際情況不相符合的審計(jì)結(jié)論，此觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。審計(jì)失敗是指被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)誤、漏洞或者舞弊的情況，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律條例對(duì)所存在的舞弊問(wèn)題進(jìn)行披露，而是提供了與實(shí)際情況不相符的審計(jì)結(jié)論和報(bào)告，此觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的過(guò)程，是否嚴(yán)格守法。這兩種觀點(diǎn)有所不同，審計(jì)結(jié)果觀強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能發(fā)現(xiàn)其中存在的錯(cuò)誤或者舞弊，則審計(jì)結(jié)果即為失敗，至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在審計(jì)過(guò)程中遵循審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、是否保持獨(dú)立，此觀點(diǎn)不予以強(qiáng)調(diào)；和審計(jì)結(jié)果觀相反，審計(jì)過(guò)程觀的側(cè)重點(diǎn)在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在審計(jì)過(guò)程中遵循審計(jì)準(zhǔn)則，有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度和良好的職業(yè)道德，是否是有意導(dǎo)致審計(jì)失敗等。審計(jì)結(jié)果觀點(diǎn)和審計(jì)過(guò)程觀點(diǎn)的依據(jù)都是在被審計(jì)目標(biāo)上報(bào)的會(huì)計(jì)資料中出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤基礎(chǔ)上進(jìn)行問(wèn)題的研究和有關(guān)探討的。本篇論文將站在審計(jì)過(guò)程觀點(diǎn)的立場(chǎng)上研究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況。原因有以下幾點(diǎn):（1）所有的審計(jì)匯報(bào)使用者都期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭露審計(jì)部門在財(cái)務(wù)匯報(bào)表中徇私行為或者不合理的狀況，但審計(jì)自身受到約束及某些業(yè)務(wù)上產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益糾葛等復(fù)雜性，還有外界因素對(duì)其干擾等，所以有時(shí)真的很難做到。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅能確保在審計(jì)時(shí)注意的一些不合理的方面，如果專家能夠依據(jù)審計(jì)的要求及規(guī)范，那么可以在一定程度上緩解所有審計(jì)匯報(bào)使用人同審計(jì)自身的局限引起的審計(jì)難題狀況。（2）把能否認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)規(guī)范作為審計(jì)成功與否的依據(jù)是比較科學(xué)的。之所以這樣做是因?yàn)閷徲?jì)過(guò)程觀點(diǎn)同審計(jì)自身是相契合的，而審計(jì)匯報(bào)同樣是審計(jì)流程執(zhí)行的最終階段，目前的“過(guò)程導(dǎo)致結(jié)果”觀點(diǎn)也成為審計(jì)結(jié)果堅(jiān)實(shí)的后盾。因此，把能不能認(rèn)真按照審計(jì)規(guī)范即過(guò)程導(dǎo)致后果的方法來(lái)決定審計(jì)成功與否的依據(jù)是十分科學(xué)合理的。1.3財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗的聯(lián)系首先從注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，由于中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)是供大于求的，這就導(dǎo)致了各個(gè)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈，可能會(huì)出現(xiàn)為了得到項(xiàng)目而答應(yīng)客戶去完成一些不合理甚至是不合法的要求。這樣的情況不僅對(duì)審計(jì)質(zhì)量得不到保障，甚至對(duì)會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)道德也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。另外，由于地域的原因，很多企業(yè)會(huì)考慮路程和成本，因此在合作中，會(huì)選擇一些比較方便，距離比較近的事務(wù)所進(jìn)行合作，盡管有些事務(wù)所并不是那么的專業(yè)和優(yōu)秀。最后對(duì)于很多大型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們會(huì)首先看重會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和地位，但是因?yàn)槠髽I(yè)自身的市場(chǎng)影響力和知名度，導(dǎo)致了更多的社會(huì)關(guān)注。如果發(fā)生了審計(jì)失敗的現(xiàn)象，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，就是難以磨滅的印記，會(huì)造成更大的影響和危害。站在被審計(jì)單位的角度來(lái)看，大多數(shù)審計(jì)失敗都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部存在財(cái)務(wù)造假的情況。被審計(jì)單位為了給企業(yè)造成一個(gè)穩(wěn)步上升的形象，以此來(lái)錯(cuò)誤引導(dǎo)投資者，所以將虛假的資料交給會(huì)計(jì)師審計(jì)，對(duì)公眾做出不實(shí)信息的公布。由于資本市場(chǎng)近年來(lái)的快速發(fā)展，審計(jì)失敗的案例數(shù)量不斷攀升，其中由于審計(jì)主體自身舞弊導(dǎo)致的審計(jì)失敗比例不斷上升。2財(cái)務(wù)舞弊案例分析2.1.瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例分析2.1.1瑞幸咖啡事件回顧2020年2月1日著名做空機(jī)構(gòu)——渾水發(fā)布一篇關(guān)于瑞幸公司的做空?qǐng)?bào)告，瑞幸股價(jià)盤中最大跌去26.5%，隨后瑞幸回應(yīng)論證有缺陷，兩個(gè)月時(shí)間股價(jià)又漲回來(lái)了。4月2日，在其年報(bào)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)瑞幸2019年第二季度到第四季度中存在虛假交易，坐實(shí)了財(cái)務(wù)造假的事實(shí)。瑞幸業(yè)績(jī)?cè)旒?2億美元，股價(jià)暴跌80%，美律師事務(wù)所隨后對(duì)瑞幸發(fā)起了集體訴訟。4月3日瑞幸公司董事長(zhǎng)陸正耀發(fā)聲，表示承擔(dān)責(zé)任并且公布首席運(yùn)營(yíng)官劉劍及其手下幾個(gè)員工的具體造假操作行為。4月5日瑞幸公司董事長(zhǎng)陸正耀道歉，表示羞愧心痛。中國(guó)證監(jiān)會(huì)回應(yīng)“瑞幸公司財(cái)務(wù)造假”，表示強(qiáng)烈譴責(zé)，且證監(jiān)會(huì)調(diào)查組已入駐瑞幸公司。4月7日瑞幸公司被要求從維斯達(dá)克退市并宣布停牌。2.1.2瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊手段虛增銷售收入在渾水發(fā)布的調(diào)查文件中，我們可以看出，瑞幸咖啡在2019年第三季度和第四季度通過(guò)虛增每個(gè)門店的銷量來(lái)虛增營(yíng)業(yè)收入。其中在第三季度虛增為69%，第四季度為88%。在訂單虛增的過(guò)程中，主要從兩個(gè)方面虛增，一個(gè)是線下的訂單數(shù)虛增，另外一個(gè)是通過(guò)線上取單號(hào)的跳單的形式虛增。調(diào)查公司雇傭92名全職和1418名兼職人員在981個(gè)工作日對(duì)620家門店進(jìn)行全時(shí)段的監(jiān)控，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)線下的單個(gè)門店日平均訂單數(shù)為230個(gè)，經(jīng)過(guò)虛增后，每天單店的訂單數(shù)達(dá)到263個(gè)。在線上的訂單中，對(duì)于同一個(gè)門店同一天的線上訂單量夸大34到232單，平均值為106單每天，是線下訂單數(shù)量的72%。在2019年第四季度和2020年一月的調(diào)查中，瑞幸APP的平均單店AVU為590，瑞幸的2019年第三季度和2019的第四季度的平均單店DAU分別比追蹤期間的數(shù)據(jù)地11%和10%。通過(guò)虛增門店訂單數(shù)量的方法，來(lái)使得財(cái)務(wù)表中的利潤(rùn)增加，迎合投資者的預(yù)期。此外，瑞幸夸大了其每一件商品的凈售價(jià)至少1.23元人民幣或者12.3%，以此來(lái)維持這種商業(yè)模式，而真實(shí)情況是門店層面的虧損高達(dá)24.7%-28%。除掉一些免費(fèi)產(chǎn)品，實(shí)際的銷售價(jià)格是上市價(jià)格的46%，而并不是瑞幸高管所陳的55%。在瑞幸的第三季度財(cái)報(bào)中顯示，三季度凈售價(jià)每件為11.2元人民幣，而在渾水公司的調(diào)查報(bào)告中顯示鮮制飲品和其他產(chǎn)品的售價(jià)分別為10.94元和9.16元，相比于真實(shí)數(shù)據(jù)其數(shù)據(jù)夸大了12.3%。在2019年第四季度，瑞幸咖啡開(kāi)始加大發(fā)放優(yōu)惠券的力度，以此來(lái)使用戶數(shù)量增長(zhǎng)，隨著大量的優(yōu)惠券的發(fā)放，單品的凈售價(jià)進(jìn)一步降低。而瑞幸咖啡為了掩蓋住這一行為，開(kāi)始在每件單品的凈售價(jià)上提升一部分，以補(bǔ)償這一損失。虛增廣告投入通過(guò)瑞幸咖啡招股說(shuō)明書及后續(xù)披露的財(cái)報(bào)計(jì)算，2019年全年廣告費(fèi)用3.62億元，而2019第三季度的廣告支出就高達(dá)3.74億元。眾所周知，瑞幸咖啡2019年在各種渠道進(jìn)行了大面積的廣告投放，進(jìn)行廣告宣傳，為何2019第三季度的廣告費(fèi)用就能遠(yuǎn)超2018整個(gè)全年的廣告營(yíng)銷費(fèi)。瑞幸咖啡在廣告費(fèi)用的快速增長(zhǎng)的情況下，廣告費(fèi)用投入收入產(chǎn)出比與廣告費(fèi)用投入銷量產(chǎn)出比卻快速下滑，出現(xiàn)廣告投入與產(chǎn)出的嚴(yán)重背離。瑞幸咖啡廣告費(fèi)用投入收入產(chǎn)出比從2018到2019連續(xù)五個(gè)季度持續(xù)快速增長(zhǎng)，由2018第一季度的0.28元增長(zhǎng)至2019第一季度的11.09元。但從2019第二季度開(kāi)始，瑞幸咖啡卻開(kāi)始對(duì)廣告費(fèi)用進(jìn)行非?！安缓侠怼钡牟僮?。瑞幸咖啡的廣告費(fèi)用拉新成本卻從2018第一季度的84.09元下降到2019第一季度的9.24元，但自201第二季度開(kāi)始快速上漲,2019年第二季度與2019年第三季度分別激增至41.6元與48.7元。我們質(zhì)疑瑞幸咖啡為何在2019年二季度廣告費(fèi)用拉新成本驟然上升的情況下，2019年三季度還在加大力投放廣告的真實(shí)性。瑞幸咖啡CEO及CFO對(duì)于廣告費(fèi)用過(guò)高做出合理的解釋，只是說(shuō)了廣告費(fèi)用高是由于既定的品牌戰(zhàn)略和小鹿茶產(chǎn)品的推出。但還是質(zhì)疑瑞幸咖啡廣告費(fèi)用的真實(shí)性，質(zhì)疑瑞幸咖啡在廣告投入收益明顯下降的情況下，依舊加大廣告投放力度的動(dòng)機(jī)。關(guān)聯(lián)方交易虛增收入僅僅在2012年到2015年這四年間，瑞幸公司利用IWOM與北京氫動(dòng)益維科技股份有限公司(QWOM)偽造銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)，不僅虛構(gòu)瑞幸公司有限公司的采購(gòu)資金，而且對(duì)其公司收入進(jìn)行虛假上報(bào)。在中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其進(jìn)行行政處罰后，可以看到瑞幸公司在這四年里虛構(gòu)的流出采購(gòu)資金分別是0.66億元、0.99億元、0.77億元和0.93億元。虛假上報(bào)的公司收入分別是1.2億元、1.5億元、1.9億元和2.8億元，呈現(xiàn)逐年持續(xù)遞增的趨勢(shì)。根據(jù)瑞幸公司當(dāng)年當(dāng)期的固定成本核算方法來(lái)看，在2012年虛增利潤(rùn)達(dá)到0.29億元，占到當(dāng)期公布的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的87.23%。這還不算，在2013年的虛增利潤(rùn)占比繼續(xù)攀高，達(dá)到同期公布的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的91.38%，共0.39億元。雖然在2014年稍有下降，虛增利潤(rùn)0.46億元占比85.91%，但是在2015年，瑞幸公司的虛增利潤(rùn)占比高達(dá)112.25%，虛增利潤(rùn)直接達(dá)到0.66億元。由此可見(jiàn)，瑞幸公司在上市后，用虛構(gòu)的采購(gòu)和交易數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，虛增的利潤(rùn)占比設(shè)置達(dá)到一半以上。通過(guò)上述分析，我們不難看出，瑞幸財(cái)務(wù)造假主要是兩個(gè)方面，一個(gè)是虛增收入，另外一個(gè)是虛增成本和費(fèi)用。通過(guò)這樣兩種看似簡(jiǎn)單的手法，在財(cái)務(wù)上營(yíng)造出一個(gè)盈利能力強(qiáng)，前景廣闊的假象，本次財(cái)務(wù)造假金額涉及資金22億人民幣。顯然虛增收入是瑞幸財(cái)務(wù)造假的主要目的之一，而在虛增收入上則采用了對(duì)門店的單品銷售量和單品的價(jià)格上提升，這樣就也可以在財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)增加。在增加銷售數(shù)量上主要分為兩步，首先是修改規(guī)則，即在提貨碼上做跳單處理，第二步就是在收入上造假，收入可以造假，但是系統(tǒng)設(shè)置和規(guī)則不會(huì)變，得有真正的現(xiàn)金流入才會(huì)有收入確認(rèn)。為此，管理層挪用公司賬上現(xiàn)金，單筆、小額的多次用來(lái)確認(rèn)收入。換句話說(shuō)，就是公司賬上資金挪用一圈，又回到了自己賬上。至此，收入虛增確認(rèn)完畢。通過(guò)這種手段，將公司的利潤(rùn)虛增了9.5億人民幣。當(dāng)收入虛增后，要在成本和費(fèi)用上也需要增加，做到賬目上的平衡，這樣才能在財(cái)務(wù)報(bào)表上看和實(shí)際情況符合。虛增成本和費(fèi)用還有一個(gè)比較重要的原因是，前文中提到公司拿現(xiàn)有現(xiàn)金確認(rèn)收入，這樣就造成公司沒(méi)錢了，這樣就需要一個(gè)合理的解釋，而成本費(fèi)用的增加正好可以做為理由。在調(diào)查公司發(fā)布的報(bào)告中可以看出，在瑞幸咖啡的2019年第三季度的廣告投入是3.74億元，而這一季度的廣告費(fèi)用相比2018年全年的廣告費(fèi)用還要多，尤其是在分眾傳媒廣告公司的投入尤其多，而在調(diào)查公司的調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn)，在2019年第四季度的瑞幸在LCD展示和海報(bào)或數(shù)字框架網(wǎng)的頂級(jí)廣告上的排名上迅速下滑，甚至在2019年8月跌出前十名，這顯然與其在廣告領(lǐng)域的大筆投入。然后管理層通過(guò)編造假合同、虛開(kāi)發(fā)票等方式，將這些錢找到了一個(gè)看似合理的處理方式。2.2瑞幸咖啡的影響證券市場(chǎng)原本是公司融資的平臺(tái)，卻因?yàn)閷?shí)際控制人對(duì)利益的貪婪成為了一種圈錢的手段。證券市場(chǎng)從來(lái)不缺“造富神話”，比如2019年陌陌CEO唐巖通過(guò)出售陌陌股票成功套現(xiàn)1.52億美元；順豐的成功借殼上市，讓其創(chuàng)始人王衛(wèi)身價(jià)直接升至近1300億元。放眼整個(gè)證券市場(chǎng)，2009年第一批登錄創(chuàng)業(yè)板的企業(yè)中成為億萬(wàn)富翁的自然人大于80人，第二批又有27名自然人股東躋身億萬(wàn)富翁行列。所以作為公司實(shí)際控制人的錢治亞希望通過(guò)復(fù)制神州優(yōu)車的推高估值和多次股權(quán)稀釋獲得巨額收益，滋生著其財(cái)務(wù)造假的意識(shí)。瑞幸咖啡缺乏完善的會(huì)計(jì)管理制度，沒(méi)有形成良好的管理體系，管理制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的流程和會(huì)計(jì)控制流程都不完善。無(wú)論是內(nèi)審部門還是審計(jì)會(huì)或內(nèi)部審計(jì)制度均未有效落實(shí)，在公司的組織架構(gòu)視角中，審計(jì)委員會(huì)及其他專門委員會(huì)均不“存在”，實(shí)際當(dāng)中難謂執(zhí)行，審計(jì)部門則受到管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源、人事任免受限，獨(dú)立性亦難保障，給予了實(shí)際控制人凌駕于內(nèi)部控制之上的機(jī)會(huì)。瑞幸咖啡一直存在存貸雙高的問(wèn)題，截止2019年半年報(bào)，公司貨幣資金余額為399億元，同時(shí)有息負(fù)債（包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、其他負(fù)債等）高達(dá)347億元無(wú)法償還，利息支出也一直占比很高。由此可以看出來(lái)瑞幸咖啡的資金質(zhì)量不高。所以在巨大的資金需求下，瑞幸咖啡才冒險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，以便其募集資金。瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假的原因之一是被發(fā)現(xiàn)的概率低，曝光后處罰輕。由于公司內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題，管理層和實(shí)際控制人處于內(nèi)部控制之上，加上外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，瑞幸咖啡上市以來(lái)的審計(jì)機(jī)構(gòu)均為廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)期限為19年。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期聘任同一合伙人或高級(jí)職員執(zhí)行委托人的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性產(chǎn)生不利影響。由于審查監(jiān)督不到位，瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件尚未發(fā)現(xiàn)。而且，瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)并未對(duì)其進(jìn)行處罰。在發(fā)現(xiàn)后處罰較低的情況下，瑞幸咖啡存在較大的欺詐動(dòng)機(jī)，從而導(dǎo)致欺詐行為。2.3瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊啟示和相關(guān)建議2.3.1啟示其一、財(cái)務(wù)的基本規(guī)則不論在哪個(gè)\o"會(huì)計(jì)百科:時(shí)代"時(shí)代都不會(huì)變化，盈利才是王道。特別是企業(yè)可持續(xù)的高質(zhì)量的盈利才能讓企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青。其二、\o"會(huì)計(jì)百科:風(fēng)險(xiǎn)"風(fēng)險(xiǎn)與\o"會(huì)計(jì)百科:收益"收益對(duì)等是不變的。無(wú)論是多新的\o"會(huì)計(jì)百科:商業(yè)模式"商業(yè)模式、多高的技術(shù)創(chuàng)新，最后還是需要將這些變成實(shí)實(shí)在在的\o"會(huì)計(jì)百科:會(huì)計(jì)報(bào)告"會(huì)計(jì)報(bào)告上的業(yè)績(jī)，才是真正的獨(dú)角獸。其三、財(cái)務(wù)魔術(shù)可以讓企業(yè)成為明星，但同時(shí)已經(jīng)給企業(yè)帶上了魔術(shù)的緊箍咒，未來(lái)需要付出巨大的代價(jià)來(lái)讓所有的觀眾們明白這只是個(gè)美麗的魔術(shù)，并沒(méi)有長(zhǎng)期創(chuàng)造出價(jià)值來(lái)。2.3.2相關(guān)建議(一)建立有效的信息披露制度對(duì)于每家公司而言，公司治理和內(nèi)部控制信息披露是公司的命脈，也是公司員工部分財(cái)務(wù)欺詐的手段之一。有效的公司治理機(jī)制和內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)可以促進(jìn)公司更好的發(fā)展和成長(zhǎng)。作為一個(gè)上市公司，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)形成一個(gè)完善的信息披露制度，強(qiáng)化對(duì)信息披露質(zhì)量的要求。從做空角度來(lái)看，企業(yè)應(yīng)明確對(duì)資產(chǎn)、現(xiàn)金及存貨等項(xiàng)目的披露，重點(diǎn)關(guān)注收人及利潤(rùn)等項(xiàng)目的披露，細(xì)化對(duì)關(guān)聯(lián)方交易、募集資金運(yùn)用、并購(gòu)重組等事件的披露。(二)完善治理結(jié)構(gòu)，提高治理層對(duì)信息披露的監(jiān)督作用就目前來(lái)看，瑞幸咖啡管理層對(duì)22億元財(cái)務(wù)舞弊案并不知情，但事實(shí)還需要進(jìn)一步調(diào)查。但至少證明瑞幸咖啡的監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事以及董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)沒(méi)有盡到對(duì)信息披露的監(jiān)督職責(zé)。所以對(duì)于上市公司，企業(yè)要從內(nèi)部出發(fā)，完善治理結(jié)構(gòu)，提高治理層對(duì)信息披露的監(jiān)督作用，將財(cái)務(wù)欺詐這種行為扼殺在搖籃里。(三)提高對(duì)做空的應(yīng)對(duì)能力除了瑞幸咖啡，“中概股”中不下60個(gè)企業(yè)曾經(jīng)被做空，其中也有許多是被惡意做空的企業(yè)。資本市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜，上市公司需要建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)效機(jī)制，防止出現(xiàn)惡意做空等事件的發(fā)生，發(fā)生時(shí)能夠及時(shí)啟動(dòng)應(yīng)急響應(yīng)，通過(guò)聯(lián)合多方力量來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，將潛在損失降至最低，并且以最大限度來(lái)保護(hù)投資者的利益。(四)杜絕誘惑，以實(shí)力謀求發(fā)展新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)面臨更多機(jī)會(huì)，也面臨更多誘惑。此起彼伏的風(fēng)口并不是企業(yè)一步登天的階梯，而是大浪淘沙的濾篩。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，能在新的市場(chǎng)中謀得一席之地的，仍然是那些守得初心、實(shí)力過(guò)硬的企業(yè)。在充分利用豐富的市場(chǎng)工具的同時(shí)，企業(yè)更應(yīng)潛心業(yè)務(wù)，壯大軟硬實(shí)力，以此謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。3審計(jì)失敗分析（主要以康得新審計(jì)失敗事件分析）3.1康得新審計(jì)失敗事件回顧康得新作為康得集團(tuán)的子公司，在其董事長(zhǎng)鐘玉的帶領(lǐng)下，近年來(lái)業(yè)績(jī)持續(xù)良好，在2017年11月其市值曾高達(dá)948.28億元，鐘玉曾在2015年夸下海口稱“要讓康得新在5年內(nèi)進(jìn)軍3000億市值”。但在鐘玉通過(guò)媒體大力宣傳康得新的遠(yuǎn)大企業(yè)目標(biāo)的同時(shí)，康得新卻從2018年10月起發(fā)生了評(píng)級(jí)接連下調(diào)、遭證交所問(wèn)詢、被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查、大股東股權(quán)質(zhì)押爆倉(cāng)的一系列事件，讓業(yè)界感到頗為震驚。中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定，康得新有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為，涉嫌在2015年至2018年期間，共虛增利潤(rùn)總額119億元，涉嫌違法的事實(shí)主要有以下四個(gè)方面。第一，在年度報(bào)告中虛增利潤(rùn)總額。第二，未在年度報(bào)告中披露控股股東非經(jīng)營(yíng)性占用資金的關(guān)聯(lián)交易情況。第三，未及時(shí)在年度報(bào)告中披露為控股股東提供關(guān)聯(lián)擔(dān)保的情況。第四，未在年度報(bào)告中如實(shí)披露募集資金使用情況?？档眯虏⑽磳⒃摴P資金真實(shí)的流向和用途向外界披露。2019年7月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了對(duì)康得新等做出的行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書(處罰字2019790號(hào))。根據(jù)告知書認(rèn)定的事實(shí)，康得新2015-2018年連續(xù)四年凈利潤(rùn)實(shí)際為負(fù)，觸及重大違法強(qiáng)制退市情形，康得新股票自2019年7月8日起停牌。中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定對(duì)康得新責(zé)令改正，給予警告，并處以六十萬(wàn)元罰款。3.2審計(jì)失敗的原因分析3.2.1審計(jì)獨(dú)立性缺失康得新會(huì)考慮路程和成本，因此在合作中，會(huì)選擇一些比較方便，距離比較近的事務(wù)所進(jìn)行合作，盡管有些事務(wù)所并不是那么的專業(yè)和優(yōu)秀。因?yàn)榭档眯伦陨淼氖袌?chǎng)影響力和知名度，導(dǎo)致了更多的社會(huì)關(guān)注。如果發(fā)生了審計(jì)失敗的現(xiàn)象，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，就是難以磨滅的印記，會(huì)造成更大的影響和危害。站在康得新的角度來(lái)看，大多數(shù)審計(jì)失敗都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部存在財(cái)務(wù)造假的情況?？档眯聻榱私o企業(yè)造成一個(gè)穩(wěn)步上升的形象，以此來(lái)錯(cuò)誤引導(dǎo)投資者，所以將虛假的資料交給會(huì)計(jì)師審計(jì)，對(duì)公眾做出不實(shí)信息的公布。由于資本市場(chǎng)近年來(lái)的快速發(fā)展，審計(jì)失敗的案例數(shù)量不斷攀升，其中由于審計(jì)主體自身舞弊導(dǎo)致的審計(jì)失敗比例不斷上升。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)該堅(jiān)持公平公正原則，抵制金錢的賄賂，正確的對(duì)待利益的雙方，敢于直面挑戰(zhàn)被審計(jì)企業(yè)為了掩飾虛假財(cái)務(wù)報(bào)表而慣用賄賂手段，敢于直面挑戰(zhàn)被審計(jì)企業(yè)為了掩飾虛假財(cái)務(wù)報(bào)表而慣用賄賂手段時(shí)刻記住自己的良好的道德修養(yǎng)。兼具內(nèi)在與外在的良好品質(zhì)。敢于直面挑戰(zhàn)被審計(jì)企業(yè)為了掩飾虛假財(cái)務(wù)報(bào)表而慣用賄賂手段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，加上自身的豐富的專業(yè)知識(shí)和工作積累的經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告檢查之后，一定會(huì)找出其中的作假的地方，一般情況下，他們采用的造假手段無(wú)非就是謊報(bào)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)額、收入等等，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這樣的情況下還會(huì)出錯(cuò)的話，那就很有可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，為了達(dá)到獲取利益的不正當(dāng)目的而與被審計(jì)企業(yè)有著不尋常的利益關(guān)系。3.2.2審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力從注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，由于中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)是供大于求的，這就導(dǎo)致了各個(gè)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈，可能會(huì)出現(xiàn)為了得到項(xiàng)目而答應(yīng)客戶去完成一些不合理甚至是不合法的要求。這樣的情況不僅對(duì)審計(jì)質(zhì)量得不到保障，甚至對(duì)會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)道德也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法順利完成自己的工作的原因主要包括：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身經(jīng)驗(yàn)不足，工作履歷匱乏，無(wú)法熟練掌握業(yè)務(wù)流程；第二，自身的業(yè)務(wù)水平存在缺陷，無(wú)法獨(dú)立的承擔(dān)并出色完成相關(guān)的業(yè)務(wù)；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有合理運(yùn)用專家的相關(guān)科研成果，對(duì)康得新存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題缺乏敏銳的洞察力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力方面的欠缺主要體現(xiàn)在以下的幾個(gè)方面：對(duì)于自己職業(yè)技能的掌握不足，專業(yè)知識(shí)無(wú)法得到實(shí)踐，不能充分的掌握作為一名合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本技能，不能設(shè)計(jì)審計(jì)程序，從中獲取相關(guān)的審計(jì)資料，形成完善審計(jì)報(bào)告等；實(shí)踐機(jī)會(huì)少，相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)匱乏。會(huì)計(jì)師不能靈活的運(yùn)用有關(guān)專家的成果，不具備特殊審計(jì)時(shí)的專業(yè)知識(shí)。每一個(gè)行業(yè)都有自身的特點(diǎn)，對(duì)審查方面的側(cè)重點(diǎn)也有所不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏這個(gè)方向的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法了解到重點(diǎn)，會(huì)對(duì)審計(jì)的結(jié)果產(chǎn)生影響，使審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性遭到質(zhì)疑。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按照獨(dú)立性審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，參考項(xiàng)目專家的研究成果，對(duì)一些專業(yè)度高的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并反復(fù)檢查修改相關(guān)結(jié)論。不能我行我素，在不參考任何工作結(jié)論的基礎(chǔ)上進(jìn)行盲目審計(jì)。3.2.3相關(guān)部門處罰力度不夠康得新進(jìn)行財(cái)務(wù)造假后有著豐厚的利益，而這正是其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的最直接的原因，而且對(duì)于舞弊的處罰是遠(yuǎn)不能及造假后的收益，正因如此，往往會(huì)企業(yè)抱著僥幸心理，哪怕是被抓了，在他們眼里也是值得的，這就是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)在的關(guān)鍵原因。如果企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成本增大，那么在一定程度上會(huì)阻止類似行為的發(fā)生。因此，證監(jiān)會(huì)應(yīng)對(duì)此類財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)加大懲罰力度。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從開(kāi)始就帶著濃重的行政色彩，以前的情況是行政事業(yè)單位下掛靠會(huì)計(jì)事務(wù)所，本質(zhì)上這種掛靠制度不符合公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。但由于掛靠的單位會(huì)有自身的資源優(yōu)勢(shì)，在事務(wù)所開(kāi)展工作時(shí)有很大的便利性，職務(wù)的便利在招攬業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)有很大的輔助作用，必然攫取了很大的利益，所以這種情況才有存在的空間。這種存在方式，使事務(wù)所處在一種養(yǎng)尊處優(yōu)的工作狀態(tài)中，缺少自身提升的動(dòng)力。受到利益的驅(qū)使行政單位可能會(huì)用其他方式阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)研究。目前對(duì)事務(wù)所進(jìn)行的制度整改效果并不是很好，畢竟這個(gè)體制已經(jīng)有很強(qiáng)大的根基和影響力，行政因素的干擾力度很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外力干擾時(shí)所出具的審計(jì)報(bào)告也就缺乏公正性難以代表真實(shí)的情況，這也就造成了審計(jì)事故的發(fā)生。3.3審計(jì)失敗的影響這次的審計(jì)失敗最直接原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有履行職責(zé)，對(duì)一些異常數(shù)據(jù)未抱有應(yīng)有的懷疑，執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序時(shí)，沒(méi)有履行應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，也沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行，最可笑的是對(duì)被審計(jì)單位都不夠了解，談何而來(lái)的審計(jì)成功。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的置若罔聞是此次失敗的間接原因：如果立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠嚴(yán)格監(jiān)管，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目期間進(jìn)行嚴(yán)格的審核，想必此次審計(jì)段不然會(huì)以這樣的結(jié)果收尾，雖說(shuō)其不是主要的原因，但在此審計(jì)過(guò)程中也起到了不可或缺的間接作用。此次失敗歸根結(jié)底是康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)造假：我們不能否認(rèn)審計(jì)方確實(shí)存在問(wèn)題，但究其根本，不難發(fā)現(xiàn)是康華農(nóng)業(yè)自身的腐敗導(dǎo)致。為了占據(jù)市場(chǎng)份額，康華農(nóng)業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的營(yíng)業(yè)收入以及固定資產(chǎn)都進(jìn)行了偽裝，讓原本看似平淡無(wú)奇的報(bào)表變得璀璨奪目，這才是導(dǎo)致審計(jì)失敗的根本原因。還有部分外在原因是行業(yè)的監(jiān)管存在漏洞：在威懾力方面監(jiān)管不足以震撼到相關(guān)人員且相應(yīng)的處罰力度較低，在法律上存在一些盲區(qū)以及對(duì)于處罰標(biāo)準(zhǔn)的不確切，這就使得相關(guān)人員敢肆意妄為，在有錢的驅(qū)使下，內(nèi)心有鬼的注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可能無(wú)情的推磨，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。3.4解決措施3.4.1堅(jiān)持獨(dú)立性和職業(yè)道德考慮到案例中瑞華所審計(jì)人員未能表現(xiàn)出勤勉盡責(zé)的態(tài)度和敏銳的職業(yè)懷疑，很難不讓人懷疑其獨(dú)立性完備與否和職業(yè)道德的缺失。因此，以點(diǎn)帶面出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期間要牢記時(shí)刻保持獨(dú)立性，無(wú)論是內(nèi)心還是外部行為都要做到客觀公正。對(duì)外工作時(shí)，要保持獨(dú)立性，堅(jiān)持職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，按照審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)得出結(jié)論保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。內(nèi)心里時(shí)刻牢記獨(dú)立要求，實(shí)現(xiàn)形式上與實(shí)質(zhì)上協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)期間，除了與被審計(jì)單位工作人員做工作上的必要溝通和資料獲取，盡量避免出現(xiàn)工作之外的過(guò)長(zhǎng)時(shí)間接觸，防止發(fā)生關(guān)系拉近，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量下降和獨(dú)立性缺失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要時(shí)刻牢記職業(yè)守則，不可放松對(duì)道德的建設(shè)學(xué)習(xí)。面對(duì)外部利益的誘惑和驅(qū)使，能夠有效評(píng)判是否因自身評(píng)價(jià)、利益驅(qū)使對(duì)獨(dú)立性形成不良效果，堅(jiān)守自身證券市場(chǎng)守門員和上市公司體檢醫(yī)生的嚴(yán)謹(jǐn)身份。3.4.2加強(qiáng)專業(yè)能力，履行貫徹審計(jì)準(zhǔn)則，提升審計(jì)效率瑞華所的會(huì)計(jì)師在對(duì)康得新執(zhí)行的審計(jì)程序僅僅停留在實(shí)施淺層，在得到反饋為可疑和無(wú)法確認(rèn)的結(jié)果，諸如銀行存款函證金額錯(cuò)報(bào)、隱私存在關(guān)聯(lián)方交易、金融資產(chǎn)不正常波動(dòng)等，未能按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施替代程序或進(jìn)一步審計(jì)程序，并在底稿中記錄說(shuō)明，在審核期間考慮整體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)該在審計(jì)工作中加強(qiáng)自身專業(yè)能力，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)會(huì)計(jì)科目保持職業(yè)懷疑，對(duì)審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告的復(fù)核過(guò)程中以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)桿。綜合來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師要保持自身對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的研究學(xué)習(xí)，將工作內(nèi)容與審計(jì)準(zhǔn)則要求無(wú)縫對(duì)接。但近年間證監(jiān)會(huì)處罰說(shuō)明里，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處罰的原因主要是未在審計(jì)工作中按審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行應(yīng)盡審計(jì)程序，其中關(guān)聯(lián)方交易、函證、審計(jì)工作底稿和風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)評(píng)估等作為高頻詞在處罰公示中出現(xiàn)。以本案為例，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師對(duì)銀行函證、往來(lái)應(yīng)收應(yīng)付和金融資產(chǎn)的錯(cuò)報(bào)未給與足夠懷疑，無(wú)法獲取確認(rèn)的情況下，沒(méi)有實(shí)施審計(jì)替代程序;2015年-2017年的工作底稿中沒(méi)有記錄無(wú)法確認(rèn)事項(xiàng)，存在違規(guī)披露;審計(jì)承接期間，未對(duì)康得新實(shí)施初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，輕信其內(nèi)部控制有效，導(dǎo)致審計(jì)方案制定工作偏離方向;對(duì)于疑似關(guān)聯(lián)方關(guān)系和虛構(gòu)的交易沒(méi)有及時(shí)建立應(yīng)對(duì)措施，實(shí)施關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序，降低審計(jì)質(zhì)量，必然會(huì)增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。3.4.3加大執(zhí)法力度，提高違規(guī)成本提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，不僅需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力，還需要加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高違規(guī)成本。第一，我國(guó)目前無(wú)論是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)還是相關(guān)審計(jì)人員，在處罰的金額方面，要比國(guó)外一些國(guó)家小很多。當(dāng)處罰的金額不及其違規(guī)所帶來(lái)的收益時(shí)，那么這樣的處罰對(duì)于審計(jì)人員就失去了震懾力度和作用，因此建議大幅度提高行政處罰的金額。第二，目前我國(guó)對(duì)于違規(guī)行為雖然有多種處罰形式，但是根據(jù)近幾年證監(jiān)會(huì)行政處罰的案例，可以發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中處罰手段還是以罰款為主，處罰形式相對(duì)單一。因此建議監(jiān)管部門加強(qiáng)執(zhí)法力度，采用吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格、暫停會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)領(lǐng)域的資格等方式，提高事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本。第三，省級(jí)以上財(cái)政部門應(yīng)將監(jiān)管落到實(shí)處，拒絕形式主義。省級(jí)以上財(cái)政部門在會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)報(bào)備審計(jì)收費(fèi)等基本信息后，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)明顯低于成本的應(yīng)及時(shí)有效的做出反應(yīng)。除此之外，還應(yīng)不定期對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)地檢查，對(duì)其違法違規(guī)行為，及時(shí)做出相應(yīng)的行政處罰決定。4財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗帶來(lái)的啟示4.1對(duì)上市公司的啟示財(cái)務(wù)舞弊應(yīng)該得到一定的遏制，以適應(yīng)目前企業(yè)對(duì)審計(jì)的高質(zhì)量需求，減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)自被審計(jì)方的壓力，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部和外部的機(jī)制。，公司最大股東在股權(quán)控制方面占有絕對(duì)比重的公司，一般會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)方面的造假行為。在公司“一言堂”，其他投資者徒有虛名起不到實(shí)質(zhì)性作用，如果要改變此現(xiàn)象，我們必須引進(jìn)監(jiān)督機(jī)制予以制約，和可以在股權(quán)方面于經(jīng)營(yíng)者起到抗衡作用的投資人，二者相互作用合作競(jìng)爭(zhēng)，便可改變有問(wèn)題的企業(yè)審計(jì)狀況，解決一家獨(dú)大的現(xiàn)象，才能最大程度的減少審計(jì)舞弊的現(xiàn)象，避免審計(jì)事故的發(fā)生，讓企業(yè)向著更健康的方向發(fā)展。正是因?yàn)榈种撇蛔〗?jīng)濟(jì)利益的誘惑，才出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告造假的現(xiàn)象，所以我們要通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)挑選合格的管理人才，發(fā)揮市場(chǎng)的調(diào)控作用，改變從前任命制度，拋棄委派做法，以市場(chǎng)引導(dǎo)監(jiān)管的健康發(fā)展。采用經(jīng)理誠(chéng)信度與其職業(yè)發(fā)展前景相關(guān)聯(lián)的方法，一旦經(jīng)理人由于自身原因?qū)е鹿镜臉I(yè)績(jī)不佳或者入不敷出，那么他在行業(yè)內(nèi)的信譽(yù)就會(huì)降低，那么市場(chǎng)對(duì)他的選擇就使他處于不利地位，經(jīng)理人只能盡最大努力維護(hù)自己的信譽(yù)值，堅(jiān)決的抵制舞弊現(xiàn)象，維護(hù)自己的職業(yè)道德。內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容是針對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)是否合法，對(duì)企業(yè)發(fā)展有良好的促進(jìn)作用，可以客觀公正的對(duì)組織進(jìn)行監(jiān)督審查。內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)某一問(wèn)題進(jìn)行審查，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏洞或者問(wèn)題，更能側(cè)面保護(hù)企業(yè)的利益，對(duì)企業(yè)的生存狀態(tài)作出客觀評(píng)價(jià)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?，F(xiàn)實(shí)狀態(tài)下是無(wú)法達(dá)到相應(yīng)效果的，企業(yè)對(duì)自我結(jié)構(gòu)不慎明晰，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的控制體系也沒(méi)有完整建立，所以其監(jiān)督作用想要真正發(fā)揮作用作用尚需一個(gè)適應(yīng)、完善、發(fā)展的階段。外包是一種很好的提升審計(jì)人員自我客觀公正性的方式，降低外界因素對(duì)其的影響，對(duì)審計(jì)公司來(lái)講是一種很好的發(fā)展方向。擺在眼前的優(yōu)點(diǎn)就是可以借助能力強(qiáng)勁的外部資源，保證公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;其次，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，打破傳統(tǒng)禁錮，采用動(dòng)態(tài)的審計(jì)模式彌補(bǔ)現(xiàn)有審計(jì)方法存在的不足，在審計(jì)的不同階段都進(jìn)行審計(jì)是比較可行的辦法。4.2對(duì)審計(jì)部門啟示審計(jì)部門應(yīng)該注重審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)本所的質(zhì)量體系的監(jiān)控需要進(jìn)一步完善。360行雖說(shuō)行行都能出狀元，但也是建立在有質(zhì)量保障上的，沒(méi)有質(zhì)量的保障，各行各業(yè)哪怕做的再好也是華而無(wú)實(shí)，走不遠(yuǎn)的。對(duì)于審計(jì)部門這種行走在風(fēng)尖浪口的行業(yè)更是需要完善和健全相應(yīng)的質(zhì)量體系，且付諸于實(shí)踐，才能使審計(jì)部門的這艘小船在航行時(shí)不懼風(fēng)雨，一路前行。對(duì)于承接業(yè)務(wù)這一塊，審計(jì)部門需小心謹(jǐn)慎，從源頭就要開(kāi)始防范，基于此，還需不斷創(chuàng)新，緊跟時(shí)代步伐，且應(yīng)建立相關(guān)保障機(jī)制，確保創(chuàng)新能夠不斷持續(xù)，只有不斷的技術(shù)創(chuàng)新，才可以有信心面對(duì)未來(lái)，保證審計(jì)質(zhì)量。然而，良好的行業(yè)環(huán)境單靠審計(jì)部門的自律是遠(yuǎn)不能及的。因此，相關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)有針對(duì)性的整治方案，對(duì)行業(yè)亂象進(jìn)行建設(shè)性的改革，對(duì)違規(guī)者進(jìn)行更大力度的懲罰，提高違規(guī)成本。對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行審計(jì)造假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)將其記錄個(gè)人誠(chéng)信檔案，對(duì)其社會(huì)活動(dòng)進(jìn)行一定程度的限制，對(duì)社會(huì)影響較大的應(yīng)免去其審計(jì)資格。4.3對(duì)監(jiān)管部門的啟示想要真正實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效監(jiān)督，就要將會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告交給專業(yè)人士進(jìn)行再次審計(jì)，以此形成二次監(jiān)督，有利于防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出違紀(jì)行為，有利的加強(qiáng)了監(jiān)督力度。通過(guò)大量案例得出，審計(jì)失敗的案件主要發(fā)生在上市審查和年度報(bào)表，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)于這一案發(fā)高峰區(qū)重點(diǎn)審查。在監(jiān)督方面，對(duì)于公司管理人員建立誠(chéng)信檔案，這也是一種約束。同樣監(jiān)管部門將會(huì)計(jì)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要建立檔案，一旦出現(xiàn)違法事故，應(yīng)真實(shí)列入檔案中。審計(jì)報(bào)告涉及到多家利益，審計(jì)失敗預(yù)示著多方利益將會(huì)受到影響，造成審計(jì)失敗的原因是被要求審計(jì)的單位財(cái)務(wù)出現(xiàn)重大失誤，失誤包括報(bào)表虛假、審計(jì)過(guò)程中徇私舞弊等，公司的高層領(lǐng)導(dǎo)在面對(duì)公司利益時(shí)，要求財(cái)務(wù)人員制造部分虛假賬本，另外在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司高層聯(lián)合，出具不合法的審計(jì)報(bào)告，此外，別的公司的參與也會(huì)造成審計(jì)失敗。目前造成我國(guó)審計(jì)失敗的原因大多為相關(guān)法律并不完善，很多人原因以身犯險(xiǎn)。相對(duì)來(lái)說(shuō)違規(guī)成本就低；公司財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)操作給他們帶來(lái)的利益遠(yuǎn)大于違規(guī)被罰的成本，利益相關(guān)者愿意去冒這個(gè)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量和法律風(fēng)險(xiǎn)是相互聯(lián)系，而法律則是維護(hù)我國(guó)公民合法利益的有力武器，這就要求我們做到有法可依、違法必究，完善最基本的法律法規(guī)，從源頭斷絕那些想鋌而走險(xiǎn)的人。此外我國(guó)的民事賠償尚未完善，提出訴訟者往往達(dá)不到條件。完善民事賠償制度也是目前我國(guó)應(yīng)當(dāng)完善的法律之一。運(yùn)用法律手段對(duì)違規(guī)者強(qiáng)制執(zhí)行賠償，在經(jīng)濟(jì)上給予違規(guī)者壓力，也使投資者的損失能夠得到相應(yīng)補(bǔ)償。5結(jié)束語(yǔ)上市公司財(cái)務(wù)舞弊是當(dāng)前時(shí)代的一個(gè)難題，通過(guò)近年來(lái)大大小小的案例，不斷地了解著、認(rèn)識(shí)