《成本會計》 課件 第六章 成本報表的編制與分析

成本會計Costaccounting第六章成本報表的編制與分析目錄Contents

第一節(jié)成本報表的編制

第二節(jié)成本報表的分析1．了解成本報表的概念和種類。2．理解成本報表的作用和編制要求。3．掌握產品生產成本表、主要產品單位成本表和各種費用報表的作用及編制方法。4．理解成本分析的一般方法和具體方法學習目標01第一節(jié)成本報表的編制

成本報表的作用、種類 成本報表的編制 一、成本報表的作用、種類

成本報表是根據(jù)產品成本和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用以反映企業(yè)一定時期產品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。（一）成本報表的作用1.便于企業(yè)進行高質量的成本管理。通過成本報表分析，可以揭示影響產品成本指標和費用項目變動的因素和原因，從生產技術、生產組織和經營管理等各個方面挖掘和動員節(jié)約費用支出和降低產品成本的潛力，提高企業(yè)生產耗費的經濟效益。3.便于母公司或相關主管機構（主要是對國有企業(yè)而言）評價或評估企業(yè)的成本管理效果，通過閱讀和分析成本報表，可以了解企業(yè)的成本管理績效，從而對企業(yè)管理層在成本管理方面的績效進行評價，進而從成本管理的角度評價他們對受托責任的履行情況，評估企業(yè)產品成本核算的合理性、可靠性等。2.便于企業(yè)及時進行決策。成本報表提供的實際產品成本和費用支出的資料，是企業(yè)進行成本，利潤的預測與決策，編制產品成本計劃和各項費用計劃，制定產品價格，進行投資決策等的重要依據(jù)。（二）成本報表的種類反映產品成本情況的報表主要反映企業(yè)為生產一定種類和一定數(shù)量產品所支出的生產費用的水平及其構成情況。并與計劃水平，上年實際水平、歷史最好水平或同行業(yè)同類產品先進水平相比較，反映產品成本的變動情況和變動趨勢。屬于此類成本報表的有全部產品生產成本表、主要產品單位成本等。反映各種費用支出的報表反映專項成本的報表主要反映企業(yè)在一定時期內各種費用總額及其構成情況，并與計劃(預算）水平、上年實際水平對比，反映各項費用支出的變動情況和變動趨勢。屬于此類成本報表的有制造費用明細表。銷售費用明細表。管理費用明細表和財務費用明細表等。除了上述兩類一般性的成本報表外。有些企業(yè)還會出于特殊目的編制專項成本報表。例如，企業(yè)為了提高產品質量管理效果?？赡苄枰幹瀑|量成本報表，為了提高環(huán)境成本管理效果，可能需要編制環(huán)境成本報表等。這些成本報表反映的內容可稱為專項成本。屬于此類成本報表的有質量成本報表，環(huán)境成本報表等。二、成本報表的編制

（一）成本報表的編制方法（二）全部產品生產成本報表的編制（三）主要產品單位成本報表的編制

（四）各種費用報表的編制（一）成本報表的編制方法實際成本、費用累計實際成本、費用計劃數(shù)應根據(jù)有關產品成本和費用明細賬的實際發(fā)生額填列。應根據(jù)本期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計實際成本、費用計算填列；如果有關明細賬中有累計實際成本、費用，可根據(jù)明細賬填列。應根據(jù)有關的計劃填列。（二）全部產品生產成本報表的編制全部產品生產成本報表是反映企業(yè)在報告期內所生產的全部產品總成本的一種成本報表，可以從兩個不同角度進行編制和分析。按產品種類編制全部產品生產成本報表：反映企業(yè)在報告期所產全部產品的總成本及主要產品（含可比產品和不可比產品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產品成本計劃的完成情況和可比產品成本降低計劃的完成情況。按成本項目編制全部產品生產成本報表：匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產費用（按成本項目反映）和全部產品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產費用和全部產品總成本計劃的完成情況。（三）主要產品單位成本報表的編制主要產品單位成本報表是反映企業(yè)在報告期內生產的各種主要產品單位成本水平和構成情況的報表。該表應按主要產品分別編制?？梢园凑粘杀卷椖糠治龊涂己酥饕a品單位成本計劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項目分析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產品的主要技術經濟指標的執(zhí)行情況，進而查明主要產品單位成本升降的具體原因。（四）各種費用報表的編制各種費用包括制造費用、銷售費用、管理費用和財務費用。各費用明細表分別按各費用項目編制，反映各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執(zhí)行情況，分析各種費用變動的原因以及對產品成本和當期損益的影響。01第二節(jié)成本報表的分析

成本分析的一般程序及方法 全部商品產品成本計劃完成情況分析可比產品成本降低計劃完成情況分析主要產品單位成本分析制造費用和各項期間費用的分析成本效益分析成本會計（一）成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本報表的數(shù)量分析方法成本分析的一般程序⑥⑤④③②廣泛收集資料，掌握全面情況從總體分析入手，深入進行因素和項目分析，確定各種差異及其影響因素結合實際情況，查明各種因素變動的具體原因以全面、發(fā)展的觀點對企業(yè)成本工作進行評價編寫成本分析報告明確分析目標，制定分析計劃①成本報表的數(shù)量分析方法

方法一方法二方法三比較分析法比率分析法連環(huán)替代法比較分析法通過指標對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。以成本的實際指標與計劃或定額指標對比，分析成本計劃或定額的完成情況。以本期實際成本指標與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實際成本指標對比，觀察企業(yè)成本指標的變動情況和變動趨勢，了解企業(yè)生產經營工作的改進情況。以本企業(yè)實際成本指標（或某項技術經濟指標）與國內外同行業(yè)先進指標對比，可以在更大范圍內找出差距，推動企業(yè)改進經營管理。比率分析法通過計算經濟指標的比率進行數(shù)量分析的一種方法。相關比率：將兩個性質不同但又相關的指標進行對比求出的比率。構成比率：某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重。動態(tài)比率：將不同時期的同類指標進行對比求出的比率。連環(huán)替代法用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經濟指標變動影響程度的一種分析方法。計算程序的連環(huán)性：

嚴格按照各因素的排列順序，逐次以一個因素的實際數(shù)替換其基數(shù)。因素替換的順序性：

先數(shù)量指標，后質量指標；先實物量指標，后價值量指標。計算條件的假定性：

在測定某一因素變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。特點：成本會計（二）全部商品產品成本計劃完成情況分析

按產品種類分析全部商品產品成本計劃完成情況按成本項目分析全部商品產品成本計劃完成情況成本會計按產品種類分析全部商品產品成本計劃完成情況

既要從總體出發(fā)，分析全部商品產品成本計劃完成的總括情況；也要分析每種產品成本計劃的完成情況。既可以對全部商品產品成本計劃的完成情況有總括了解，也為進一步分析指明方向和重點。表6-9中的數(shù)據(jù)計算如下：本年累計全部產品成本實際比計劃升降額=實際總成本—計劃總成本=230400-240800=-10400（元）本年累計全部產品成本計劃完成率=（各種產品實際單位成本*實際產量）之和\（各種產品計劃單位成本*實際產量）之和*100%=230400\240800*100%=95.68%成本升降率=95.68%-100%=-4.32%按成本項目分析全部商品產品成本計劃完成情況可根據(jù)前述的全部產品生產成本表（按成本項目反映）所提供的資料以及其他有關計劃、核算資料，采用比較分析法、比率分析法等方法進行分析。要進行可比產品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計劃中，后者可以從前述的產品生產成本表（按產品種類反映）中取得。比率分析法表6﹣2中各項指標計算如下，（1)本年計劃數(shù)構成比率，直接材料費用比率=122000\277029*100%=44%直接人工費用比率=63158\277029*100%=23%制造費用比率=91871\277029*100%=33%(2)本月實際數(shù)構成比率。直接材料費用比率=9490\20149*100%=47%直接人工費用比率=4036\20149*100%=20%制造費用比率=6623\20149*100%=33%(3)本年累計實際數(shù)構成比率。直接材料費用比率=108990\223220*100%=49%直接人工費用比率=41110\223220*100%=18%制造費用比率=73120\223220*100%=33%成本會計

以本年累計實際數(shù)與本年計劃數(shù)相比，生產費用中直接材料費用比率有所升高，直接人工費用的比率有所降低，而制造費用持平；以本年累計實際數(shù)與本月實際數(shù)相比，直接材料費用比率有所上升，直接人工費用比率有所下降，而制造費用比率持平。通過指標對比，只能了解指標變動的一般情況，由于各項指標變動受多種因素影響，因此分析時，還應結合調查了解的情況和明細核算資料進一步查明原因，以便對其變動的合理性做出判斷。（三）可比產品成本降低計劃完成情況分析

要進行可比產品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計劃之中，后者可以從前述的產品生產成本表（按產品種類反映）中取得。（三）可比產品成本降低計劃完成情況分析

要進行可比產品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計劃之中，后者可以從前述的產品生產成本表（按產品種類反映）中取得。（4）主要產品單位成本分析分析意義揭示各種產品單位成本及其各個成本項目的變動情況，尤其是各項消耗定額的執(zhí)行情況；確定產品結構、工藝和操作方法的改變以及有關技術經濟指標變動對產品單位成本的影響，查明產品單位成本升降的具體原因。分析依據(jù)主要產品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術經濟指標的業(yè)務技術資料等。成本會計分析程序在可能的情況下還可以組織廠際間同類產品單位成本的對比分析。然后按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。Step3首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況；Step2Step1成本會計主要產品單位成本變動情況分析從表6-14可知，A產品本月實際單位成本比本年計劃、上年實際平均和本年累計實際平均都降低了，但比歷史最好水平要高。從成本項目對比中可以看出，產品單位成本的降低主要是由于直接材料、直接燃料和動力、直接人工的節(jié)約，說明企業(yè)在降低A產品直接材料、直接燃料和動力消耗方面，在改進A產品的生產組織和勞動組織、提高勞動生產率方面均采取了措施，取得了成績。但是，也要看到制造費用本月比較高，說明還存在薄弱環(huán)節(jié)。為了查明產品單位成本及其成本項目變動的原因，還應進一步對各個成本項目特別是重點項目，即變動影響大的項目做具體分析。成本會計主要成本項目分析

①直接材料費用的分析③制造費用②直接人工①直接材料費用的分析成本會計原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。

一是產品或產品零部件結構的變化。成本會計原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。二是原材料加工方法的改變。成本會計原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。三是材料質量的變化。

實際耗用的原材料質量如高于計劃規(guī)定，可能會提高產品質量或者節(jié)約材料消耗，但材料費用會升高；反之，如果質量低于計劃要求，價格雖低，但會增大材料消耗量，增加生產操作時間，或者降低產品質量。成本會計原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。四是原材料代用或配料比例的變化。

在保證產品質量的前提下，采用廉價的代用材料，選用經濟合理的技術配方，就會節(jié)約原材料消耗或降低原材料費用。其計算方法如下

由于原材料代用而形成的節(jié)約（或超支）=(原使用的原材料消耗量×該材料的計劃單價)-（代用的原材料消耗量×該材料的計劃單價）

原材料配料比例變動對單位產品直接材料費用的影響=單位產品實際耗用配料總量×（按實際配方計算的平均單價-按計劃配方計算的平均單價）成本會計原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。五是原材料綜合利用

有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料生產主產品的同時還生產副產品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費用分配到更多品種和數(shù)量的產品，從而降低主產品的直接材料費用。六是生產中產生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。

此外，生產工人的勞動態(tài)度、技術操作水平、機械設備性能以及材料節(jié)約獎勵制度的實施等，都會影響原材料消耗數(shù)量的增減。②直接人工分析單位成本中的工資費用，應結合生產技術、工藝和勞動組織等方面的情況，重點查明單位產品生產工時和每小時工資變動的原因。成本會計將實際與計劃對比，乙產品單位成本中直接人工費用本月實際數(shù)比本年計劃數(shù)高10元。采用差額計算法分析各因素影響程度如下：單位產品所耗工變動影響=-0.5*40=-20每小時工資變動影響=+20×1.5=+30(元)

兩因素影響程度合計+10元以上分析計算表明，乙產品單位成本中直接人工費用超支10元，完全是每小時工資超支所致，而工時消耗有大幅度節(jié)約。單位產品所耗工時的節(jié)約，可能是由于改進了生產技術或工人提高了勞動熟練程度，從而提高了勞動生產率的結果；每小時工資的提高，由于它受計時工資總額和生產工時總數(shù)兩個因素的變動影響，因而應結合這兩個因素的分析查明原因③制造費用先分析單位產品所耗工時和每小時制造費用兩因素變動的影響，然后查明這兩個因素變動的原因。在進行上述產品成本計劃完成情況的分析中，還要注意以下問題：成本計劃本身的正確性成本核算資料的真實性劃清經濟責任成本會計（五）制造費用和各項期間費用的分析分析意義

分析這些費用的支出情況，不僅是促進節(jié)約各項費用支出、杜絕一切鋪張浪費、不斷降低成本和增加盈利的重要途徑，也是推動企業(yè)改進生產經營管理工作、提高工作效率的重要措施。03分析程序首先應根據(jù)各費用明細表中資料，以本年實際數(shù)與計劃數(shù)相比較，確定實際脫離計劃差異；然后分析差異原因。應按各種費用組成項目分別進行，而不能只檢查各種費用總額計劃的完成情況。應對費用支出占總支出比重較大的、或與計劃相比發(fā)生較大偏差的項目進行重點分析。成本會計

不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要作具體分析。還應將本年實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進行對比，以了解企業(yè)工作的改進情況。為了深入研究費用變動的原因，評價費用支出的合理性，尋求降低各種費用支出的途徑和方法，也可按費用的用途及影響費用變動的因素，將各種費用項目分為生產性費用、管理性費用、發(fā)展性費用、防護性費用和非生產性費用，分別進行研究。成本會計（六）成本效益分析

在企業(yè)生產經營中，成本費用與企業(yè)的經濟效益有著密切、直接的聯(lián)系。節(jié)約勞動耗費，降低產品成本是提高企業(yè)經濟效益的重要途徑。因此，要全面評價企業(yè)的成本管理工作，就不能局限于成本費用指標的變動分析，還應將成本費用指標與反映企業(yè)經濟效益方面的指標聯(lián)系起來，從而全面地分析、評價企業(yè)勞動耗費的經濟效益，即要進行成本效益分析。

反映企業(yè)成本效益的指標很多，其中最為常用的有產值成本率、主營業(yè)務成本費用率和成本費用利潤率等指標，有些企業(yè)還會對一些特殊成本項目進行分析，例如，進行質量成本效益和環(huán)境成本效益分析。下面介紹這些指標的分析方法。1.產值成本率分析產值成本率是企業(yè)全部商品產品生產成本與商品產值的比率，它也可以用每百元商品產值所消耗的生產成本來表示。其計算公式如下：或產值成本率可以反映產品的勞動耗費與生產成本之間的關系；產值成本率越低，表明產品勞動耗費的經濟效益越高，反之經濟效益越低。分析產值成本率，一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃數(shù)、上期實際數(shù)、上年實際平均數(shù)或同類企業(yè)實際數(shù)對比，檢查其計劃的完成程度，分析其發(fā)展變化趨勢及其與同類企業(yè)的差距，并在此基礎上進一步分析，應研究影響產值成本率變動的各個因素，確定各因素的影響程度。

成本會計成本會計

在上述各影響因素中，出廠價格的變動一般屬于客觀因素，而