財務資源-中級會計實務習題-財務報告講義

第十九章財務報告（一）本章應關注的主要內容有：（1）掌握資產負債表的內容、格式和編制方法；（2）掌握利潤表的內容、格式和編制方法；（3）掌握現金流量表的內容、格式和編制方法；（4）掌握所有者權益變動表的內容、格式和編制方法；（5）掌握每股收益的計算方法；（6）掌握合并財務報表的概念和合并財務報表范圍的確定原則；（7）掌握合并資產負債表的內容、格式和編制方法；（8）掌握合并利潤表的內容、格式和編制方法；（9）掌握合并現金流量表的內容、格式和編制方法；（10）掌握合并所有者權益變動表的內容、格式和編制方法；（11）掌握分部報告的內容、結構和編制方法；（12）掌握關聯方的判斷原則和披露要求；（13）熟悉附注的概念和報表重要項目的說明。第十九章財務報告（二）【例題1】企業(yè)購買股票所支付價款中包含的已經宣告但尚未領取的現金股利，在現金流量表中應計入的項目是（）。

A.投資所支付的現金

B.支付的其他與經營活動有關的現金

C.支付的其他與投資活動有關的現金

D.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金

【答案】C

【解析】應計入的項目是“支付的其他與投資活動有關的現金”。

【例題2】甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為丁公司的主要原材料供應商。在不考慮其他因素的情況下，下列公司之間，不構成關聯方關系的是（）。

A.甲公司與乙公司

B.甲公司與丙公司

C.丙公司與丁公司

D.乙公司與丙公司

【答案】C

【例題3】某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關的財務費用為50萬元，經營性應收項目增加75萬元，經營性應付項目減少25萬元，固定資產折舊為40萬元，無形資產攤銷為10萬元。假設沒有其他影響經營活動現金流量的項目，該企業(yè)當期經營活動產生的現金流量凈額為（）萬元。

A.400

B.850

C.450

D.500

【答案】D

【解析】企業(yè)當期經營活動產生的現金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元。

【例題4】甲公司只有一個子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司個別現金流量表中“銷售商品提供勞務收到現金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品接受勞務支付現金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2007年甲公司向乙公司銷售商品收到現金100萬元，不考慮其他事項，合并現金流量表中“銷售商品提供勞務收到現金”項目的金額為（）萬元。

A.3000

B.2600

C.2500

D.2900

【答案】D

【解析】“銷售商品提供勞務收到現金”項目的金額=（2000+1000）-100=2900萬元。

【例題5】某上市公司2007年初發(fā)行在外的普通股10000萬股，2007年3月2日新發(fā)行4500萬股，12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。該公司2007年實現凈利潤2725萬元。不考慮其他因素，該公司2007年每股收益為（）元。

A.0.2725

B.0.21

C.0.29

D.0.2

【答案】D

【解析】普通股加權平均數=10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625萬股，每股收益=2725÷13625=0.2元。

【例題6】下列項目中，屬于分部費用的有（）。

A.營業(yè)成本

B.營業(yè)稅金及附加

C.銷售費用

D.所得稅費用

【答案】ABC

【例題7】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2002年有關資料如下：

（1）資產負債表有關項目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下（單位：萬元）：賬戶名稱年初余額本年增加本年減少年末余額應收賬款30002800應收票據600650長期股權投資20050（出售）250存貨25002200應付賬款900800應交稅費應交增值稅100527（銷項稅額）207（已交）

300（進項稅額）120應交所得稅3010040短期借款500400700（2）利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬元）：賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額營業(yè)收入3000營業(yè)成本1700投資收益：出售長期股權投資20（3）其他有關資料如下：

取得長期股權投資已支付現金，出售長期股權投資已收到現金；應收、應付款項均以現金結算；應收賬款變動數中含有本期計提的壞賬準備5萬元。存貨本期減少額中含有工程項目領用本企業(yè)商品80萬元，該批產品計稅價為100萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。

要求：計算以下現金流入和流出（要求列出計算過程）：

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金；（2）購買商品、接受勞務支付的現金；（3）支付的各項稅費；（4）收回投資所收到的現金；（5）取得借款所收到的現金；（6）償還債務所支付的現金；（7）投資所支付的現金。

【答案】

（1）銷售商品、提供勞務收到現金=銷售商品產生的收入和增值稅銷項稅額3510萬元（3000+527-100×17%）+應收賬款（期初-期末）（3000-2800）+應收票據（期初-期末）（600-650）-本期計提的壞賬準備5萬元=3655萬元

（2）購買商品、接受勞務支付的現金=購買商品產生的銷售成本和增值稅進項稅額2000（1700+300）萬元+存貨（期末-期初）（2200-2500）+應付賬款（期初-期末）（900-800）+工程項目領用本企業(yè)商品80萬元=1880萬元

（3）支付的各項稅費=實際交納的增值稅款207萬元+支付的所得稅款90萬元（30+100-40）=297萬元

（4）收回投資所收到的現金=20+50=70萬元

（5）取得借款所收到的現金=400萬元（短期借款本年增加數）

（6）償還債務所支付的現金=200萬元（500+400-700）（短期借款本期減少數）

（7）投資所支付的現金=100萬元（長期股權投資本期增加數）（50+250-200）

【例題8】廣南股份有限公司（以下簡稱廣南公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，采用債務法核算所得稅，不考慮其他相關稅費，商品銷售價格中均不含增值稅額，商品銷售成本按發(fā)生的經濟業(yè)務逐項結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業(yè)務，資產銷售（出售）均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結算，除特別指明外，所售資產均未計提減值準備。

廣南公司2007年12月發(fā)生的經濟業(yè)務及相關資料如下：

（1）12月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元。增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30（假定現金折扣按銷售價格計算）該批商品的實際成本為75萬元。

要求:

（1）編制廣南公司上述（1）至（10）和（12）項經濟業(yè)務相關的會計分錄（應交稅費科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。

【答案】

（1）編制廣南公司上述（1）到（10）和（12）項經濟業(yè)務相關的會計分錄

（1）借：應收賬款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）17

借：主營業(yè)務成本75

貸：庫存商品75

（2）12月3日，收到B公司來函，要求對當年11月5日所購商品在銷售價格上給予5%的折讓（廣南公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，但款項尚未收?。┙洸楹?，該批商品存在外觀質量問題，廣南公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

【答案】

（2）借：主營業(yè)務收入10

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）1.7

貸：應收賬款11.7

（3）12月10日，收到A公司支付的貨款.并存入銀行。

（4）12月15日，與C公司簽訂一項專利技術使用權轉讓合同。合同規(guī)定:C公司有償使用廣南公司的該項專利技術，使用期為2年，一次性支付使用費100萬元，廣南公司在合同簽訂日提供該專利技術資料，不提供后續(xù)服務，與該項交易有關的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費已存入銀行。

【答案】

（3）借：銀行存款115

財務費用2

貸：應收賬款117

（4）借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務收入100

（5）12月16日，與D公司簽訂一項為其安裝設備的合同.合同規(guī)定，該設備安裝期限為2個月，合同總價款為35.1萬元（含增值稅額），合同簽訂日預收價款25萬元。至12月31日，已實際發(fā)生安裝費用14萬元（均為安裝人員工資），預計還將發(fā)生安裝費用6萬元。廣南公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務的完工程度。假定該合同的結果能夠可靠地估計。

【答案】

（5）借：銀行存款25

貸：預收賬款25

借：勞務成本14

貸：應付職工薪酬14

完工百分比=14÷（14+6）=70%

應確認收入=30×70%=21萬元

借：預收賬款24.57

貸：主營業(yè)務收入21

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）3.57

借：主營業(yè)務成本14

貸：勞務成本14

（6）12月20日，收到E公司退回的商品一批，該批商品系當年11月10日售出，銷售價格為50萬元，實際成本為45萬元，售出時開具了增值稅專用發(fā)票并交付E公司，但未確認該批商品的銷售收入，貨款也尚未收取。經查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，廣南公司同意了E公司的退貨要求，當日，廣南公司辦妥了退貨手續(xù)，并將開具的紅字增值稅專用發(fā)票交給了E公司。

【答案】

（6）借：庫存商品45

貸：發(fā)出商品45

借：應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）8.5

貸：應收賬款8.5

（7）12月20日，與F公司簽訂協議銷售商品一批，銷售價格為800萬元，根據協議，協議簽訂日預收價款400萬元，余款于2003年1月31日交貨時付清。當日，收到F公司預付的款項，并存入銀行。

（8）12月21日，收到先征后返的增值稅34萬元，并存入銀行。

（9）12月23日，收到國家撥入的專門用于技術研究的款項50萬元，并存入銀行。

【答案】

（7）借：銀行存款400

貸：預收賬款400

（8）借：銀行存款34

貸：營業(yè)外收入34

（9）借：銀行存款50

貸：專項應付款50

（10）12月31日，財產清查時發(fā)現一批原材料盤虧和一臺固定資產報廢，盤虧的原材料實際成本為10萬元，報廢的固定資產原價為100萬元，累計折舊為70萬元，已計提的減值準備為10萬元，原材料盤虧系計量不準所致。

【答案】

（10）借：待處理財產損溢10

貸：原材料10

借：管理費用10

貸：待處理財產損溢10

借：固定資產清理20

累計折舊70

固定資產減值準備10

貸：固定資產100

借：營業(yè)外支出20

貸：固定資產清理20

（11）除上述經濟業(yè)務外，登記本月發(fā)生的其他經濟業(yè)務形成的有關賬戶發(fā)生額如下:賬戶名稱借方發(fā)生額（萬元）貸方發(fā)生額（萬元）其他業(yè)務成本20銷售費用15管理費用12.2財務費用10.3營業(yè)稅金及附加6.5投資收益14.2營業(yè)外收入8營業(yè)外支出12.2（非資產處置損失）（12）12月31日，計算交納本月應交所得稅（假定本月無納稅調整事項）。

【答案】

（12）借：所得稅23.1

貸：應交稅費--應交所得稅23.1

要求:

（2）編制廣南公司2007年12月份的利潤表。

（答案中的金額單位用萬元表示）。利潤表編制單位：廣南公司2007年度12月單位：萬元項目本期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

（2）編制利潤表利潤表編制單位：廣南公司2007年度12月單位：萬元項目本期金額一、營業(yè)收入211減：營業(yè)成本109營業(yè)稅金及附加6.5銷售費用15管理費用22.2財務費用12.3資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）14.2其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）60.2加：營業(yè)外收入42減：營業(yè)外支出32.2其中：非流動資產處置損失20三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）70減：所得稅費用23.1四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）46.9【例題9】長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為40000萬元（與可變認凈資產公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

（1）大海公司2007年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1100萬元。

（2）長江公司2007年銷售100件A產品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售100件B產品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。

（3）長江公司2007年6月20日出售一件產品給大海公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：（1）編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。

（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）

【答案】（1）

①2007年1月1日投資時：

借：長期股權投資—大海公司33000

貸：銀行存款33000

②2007年分派2006年現金股利1000萬元：

借：應收股利800（1000×80%）

貸：長期股權投資—大海公司800

借：銀行存款800

貸：應收股利800

③2008年宣告分配2007年現金股利1100萬元：

應收股利=1100×80%=880萬元

應收股利累積數=800+880=1680萬元

投資后應得凈利累積數=0+4000×80%=3200萬元

應恢復投資成本800萬元

借：應收股利880

長期股權投資—大海公司800

貸：投資收益1680

借：銀行存款880

貸：應收股利880

（2）

①2007年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400萬元。

②2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬元。

（3）

①2007年抵銷分錄

1）投資業(yè)務

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200（800+400）

未分配利潤9800（7200+4000-400-1000）

商譽1000

貸：長期股權投資35400

少數股東權益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]

借：投資收益3200

少數股東損益800

未分配利潤—年初7200

貸：本年利潤分配--提取盈余公積400

本年利潤分配--應付股利1000

未分配利潤9800

2）內部商品銷售業(yè)務

借：營業(yè)收入500（100×5）

貸：營