國有企業(yè)內部審計體系建設問題探討

摘要：在全面推進中國式現(xiàn)代化，實現(xiàn)兩個百年目標的進程中，國有企業(yè)發(fā)揮著重要作用。但隨著經濟社會的發(fā)展和國內外形勢的變化，國有企業(yè)面對的挑戰(zhàn)也更加多樣化、復雜化。為了防范風險，保證國有資產安全，促使國有資產保值增值，國有企業(yè)急需提升管理水平，構建適應自身發(fā)展的內部審計體系。本文介紹了國有企業(yè)構建內部審計體系的現(xiàn)實意義，指出了其內部審計體系運行中存在的內審獨立性較低、成果利用率低、信息不對稱、內審人員專業(yè)性有待提高和信息化水平不高五方面的問題，并提出了具體的對策建議。關鍵詞：國有企業(yè)；內部審計體系國有企業(yè)是建設中國特色社會主義的重要推動力量和政治基礎，是黨執(zhí)政興國的重要支柱。黨的十九屆六中全會審議通過的《中共中央關于黨的百年奮斗重大成就和歷史經驗的決議》指出：“支持國有資本和國有企業(yè)做強做優(yōu)做大，建立中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度，增強國有經濟競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風險能力”。內部審計可以有助于強化企業(yè)內部控制管理，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正錯誤，也能幫助企業(yè)改善內部經營管理，防范風險，提高經濟效益。因此，國有企業(yè)構建內部審計體系顯得尤為重要。一、國有企業(yè)構建內部審計體系的現(xiàn)實意義（一）內部審計體系是國有企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分國有企業(yè)內部審計體系除了可以監(jiān)督和評價企業(yè)經濟活動、內部控制、風險管理效果，還增加了對黨的方針政策執(zhí)行情況、戰(zhàn)略實施、人才梯隊建設成果等方面的監(jiān)督評價，在完善企業(yè)治理、規(guī)范內部管理、提高資金效率、防范經營風險等方面發(fā)揮著重要作用，已成為國有企業(yè)監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。1.國有企業(yè)構建內部審計體系是優(yōu)化內部經營管理的必然要求內部審計相較于外部審計而言對企業(yè)內部情況更為了解，更容易獲得審計的第一手資料，因此提出的審計建議會更加切合本企業(yè)的實際情況，有助于國有企業(yè)提高經營管理水平，具有參謀作用。2.國有企業(yè)構建內部審計體系是實現(xiàn)對經營者監(jiān)督的必然要求國有企業(yè)的資產屬于國家所有即全民所有，國有企業(yè)的經營者受托經營管理國有資產，理應接受監(jiān)督。內部審計受董事會直接領導，通過開展經濟責任審計、三公經費審計、財務收支審計等專項審計，可以實現(xiàn)對經營者審計監(jiān)督的全覆蓋，是實現(xiàn)對經營者監(jiān)督的有效工具。（二）內部審計體系是內部控制的重要環(huán)節(jié)內部控制是企業(yè)為保證經營管理活動依法合規(guī)、有序運行，而對人、財、物，以及各項工作流程實行有效監(jiān)管的一系列管理活動。COSO委員會1992年的《內部控制——整體框架》認定內部控制中的“監(jiān)督”因素包括內部審計。內部審計是對內部控制進行監(jiān)督評價的重要手段，通過開展各類專項審計，能夠確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，制度是否得到有效執(zhí)行，可以監(jiān)督內部控制的運行情況，并提出整改意見，從而促進內部控制健全完善，保證內部控制目標的實現(xiàn)。（三）內部審計體系有助于維護國有資本權益內部審計不僅關注問題并糾正錯誤，還關注企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、風險控制、人才培養(yǎng)等方面，通過對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、“三重一大”決策程序、業(yè)務合規(guī)性、人才梯隊建設等進行監(jiān)督評價，審查企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃是否科學、治理的過程是否合法合規(guī)、資產效益是否達到預期目標等，可以推進企業(yè)依法合規(guī)管理，助力企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標，發(fā)揮糾錯防弊、保障科學決策的作用，為實現(xiàn)國有資本保值增值夯實基礎。二、現(xiàn)階段國有企業(yè)內部審計體系運行中存在的主要問題（一）內部審計獨立性較低當前國有企業(yè)為減少管理成本，內部審計機構大多與法務、紀檢等部門合署辦公，權限劃分不清晰，審計人員在相當程度上承擔了其他職能，分散了其大部分的時間和精力，導致內審機構只能盡可能地壓縮審計項目的數(shù)量，無形中也降低了審計質量。同時，根據(jù)領導分工，一般由經理層分管部門工作，實際上審計工作是在經理層的指導下完成的，這導致內部審計無法有效進行評價和監(jiān)督。另外，部分國有企業(yè)存在集團本級領導兼任下屬企業(yè)主要負責人的情況，在對該下屬企業(yè)進行審計時，內部審計的獨立性會受到影響，最終影響了審計報告的質量。（二）內部審計成果利用率低近年來，隨著中央對審計工作要求的不斷提升，國有企業(yè)審計項目日益增多，規(guī)模也急劇增長，審計人員在投入大量精力的同時，審計成果卻沒有得到很好的利用。這主要是由于兩方面的原因造成的：首先，審計機關對國有企業(yè)進行審計時，因為雙方所處的環(huán)境、背景等存在較大差異，導致雙方看待問題的角度存在偏差，對某些問題的判斷標準也有所不同，同時，審計機關對國有企業(yè)內部審計機構的成果本身持有一定的懷疑態(tài)度，進而很少利用內部審計成果，增大了工作量。其次，當前國有企業(yè)普遍認為出具審計報告即代表完成了審計工作，未能充分意識到后期整改工作的重要性，同時，部分審計建議未能真正觸及問題根源，導致被審計單位的整改工作流于形式，在后續(xù)工作中類似問題仍然屢查屢犯。另外，被審計單位自身對審計整改不夠重視，對內部審計提出的建議不予采納，最終導致內部審計失去應有的作用。（三）企業(yè)內部信息不對稱在國有企業(yè)監(jiān)督過程中，各個監(jiān)督職能部門獨立工作，各自為政，信息不對稱，多頭監(jiān)督、重復監(jiān)督的問題比較突出，監(jiān)督效果不佳。對于內部審計來說，信息不對稱一方面會使內審人員無法充分獲取被審計單位的全部信息，導致審計工作可能出現(xiàn)紕漏，另一方面也會引起重復檢查，增加工作量，降低工作效率。（四）內審人員專業(yè)性有待提高1.內審人員專業(yè)素質有待提高內審人員作為審計工作的主體，其綜合素質直接決定了審計工作的質量。目前國有企業(yè)內部審計人員大多來自財務部門，本身沒有審計方面的理論基礎，也沒有審計實踐經驗，只能被動開展審計工作。常年的財務工作經驗，使其過分關注賬務處理存在的問題，而忽視了風險防范、內控管理等方面，導致審計結果達不到預期。同時，內審人員知識結構單一，對于專業(yè)性要求高的審計項目，其往往需要依賴外部中介機構實施，不利于內審隊伍培養(yǎng)。2.審計方向有待轉變近年來，隨著經濟的迅猛發(fā)展，國有企業(yè)業(yè)態(tài)不斷豐富，管理鏈條不斷延伸，這就要求內部審計從過去的糾錯防弊向高層次的決策制定方向發(fā)展；從以審查業(yè)務真實合規(guī)性為主向以提高企業(yè)經營效益為主的審計方向發(fā)展；從以財務報表為中心的財務收支審計向以內部控制為中心的管理審計方向發(fā)展；從事后審計向事前、事中審計方向發(fā)展。目前，傳統(tǒng)的財務審計已無法滿足企業(yè)實際管理需要，迫切需要向管理型、服務型審計轉變。（五）企業(yè)信息化水平較低隨著信息技術的迅猛發(fā)展，審計環(huán)境、審計線索、審計內容等都已發(fā)生了變化，很多審計證據(jù)成為具有特殊性的電子證據(jù)，傳統(tǒng)的審計工作方法已經不能適應這種變化的要求。信息化是當今社會發(fā)展的趨勢所向，部分內部審計人員不能緊跟時代步伐，提升信息化能力，改變和提升審計工作方式，極大地影響了審計質量和效能。三、完善國有企業(yè)財務內審監(jiān)督體系的對策建議（一）提高內審獨立性，建立健全獨立性保護機制中國內部審計協(xié)會的《內部審計具體準則第22號——內部審計的獨立性與客觀性》第八條規(guī)定：內部審計機構應隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導和監(jiān)督并取得其支持，以確保內部審計機構的獨立性。國有企業(yè)要高度重視內部審計工作，設置獨立的內部審計機構，并保證內部審計工作在企業(yè)最高領導層直接領導下開展。企業(yè)高層管理者要定期聽取內部審計年度工作總結，審議年度審計工作計劃、研究審計問題整改方案和隊伍建設等重要事項。有條件的國有企業(yè)還應當建立總審計師制度，由總審計師協(xié)助黨組織、企業(yè)最高領導層管理內部審計工作。同時明確集團總部內部審計機構對下屬企業(yè)內部審計工作實行垂直管理，并負有指導和監(jiān)督責任。國有企業(yè)還要建立內部審計人員獨立性約束和保護制度，如要求各職能部門積極配合內部審計工作，保障內部審計人員能夠依法履行監(jiān)督職責；任何單位和個人不得拒絕、阻礙審計人員開展審計工作，不得對審計人員打擊報復；內部審計人員應嚴格遵守國家法律法規(guī)和審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、實事求是、客觀公正、保守秘密；不得濫用職權、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽職守等，同時，內部審計人員自身也應提高認識，堅守原則底線，恪守職業(yè)道德，確保內部審計的獨立性和客觀性。（二）完善內部審計工作機制，實現(xiàn)閉環(huán)整改監(jiān)督1.加強溝通聯(lián)系，強化業(yè)務交流和成果共享企業(yè)應有計劃地組織內審人員參加審計機關開展的審計項目，通過審計機關業(yè)務骨干的言傳身教，促進審計人員在審計業(yè)務流程、審計方案編制、問題查詢、報告撰寫等工作中取長補短，參與專題討論，加深對相關業(yè)務的理解，提高內部審計成果在審計機關中的可信度，確保審計成果得到有效運用。2.細化流程，完善工作機制國有企業(yè)應結合自身業(yè)態(tài)和管理需求，制定內部審計相關制度和操作細則，完善內審工作獎懲辦法，進一步細化審計流程、統(tǒng)一審計標準、規(guī)范審計行為，建立審計考核評價機制，構建內部審計制度體系，從制度層面提高內部審計工作質量。3.嚴肅整改，實現(xiàn)監(jiān)督閉環(huán)管理企業(yè)應重視審計整改工作，建立審計整改責任追究機制，嚴肅落實整改責任，完善審計整改的領導、落實、監(jiān)督機制，推動審計發(fā)現(xiàn)問題應改盡改，進一步提升審計整改成效。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體問題，要分析其產生的原因，提出審計建議并進行整改；針對制度缺失、不健全的問題，梳理業(yè)務流程，制定、修訂相關的規(guī)章制度，杜絕屢查屢犯現(xiàn)象。同時，企業(yè)應歸納審計中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，將該類問題的表現(xiàn)形式、違規(guī)情況以及整改措施編寫成冊，并在適當范圍內公開，以起到風險預防的作用。（三）使職能部門協(xié)同互補、高效聯(lián)動國有企業(yè)內部多個職能部門均有監(jiān)督職責，例如內部審計、法務、綜合監(jiān)督、紀檢監(jiān)察等，幾個部門雖然職責、分工、業(yè)務重點不同，但都具有監(jiān)督性質，在維護企業(yè)經營穩(wěn)定中、防范和減低企業(yè)風險中起到了重要作用。在工作中，具有監(jiān)察職能的部門應有效協(xié)同、優(yōu)勢互補、形成合力，以讓內部審計工作起到事半功倍的效果，還要使相關工作人員互相學習、取長補短，以加深對不同內部監(jiān)督工作職責與流程的了解，為企業(yè)高質量發(fā)展提供監(jiān)督保障。（四）提升審計人員專業(yè)能力，拓寬監(jiān)督范圍1.外招內培，提高審計人員業(yè)務素質國有企業(yè)內部審計機構可以協(xié)調人事組織部門招聘具有不同知識背景的審計人員，加強審計力量配備，同時內部審計機構可以通過開展各類審計項目，以審代訓、參與內部審計后續(xù)教育，鼓勵審計人員參加專業(yè)技術資格考試，不斷拓展和優(yōu)化知識結構，深入業(yè)務一線學習交流，開拓審計視野等方式，不斷提高內審人員的專業(yè)勝任能力，激發(fā)審計思路，促使內審人員成為一專多能的復合型人才，進而使其成為發(fā)揮內審為組織增值作用的保障。2.強化自主審計國有企業(yè)應貫徹中央《關于進一步規(guī)范經濟責任審計工作有關事項的通知》要求，積極探索自主審計模式，既要牢牢把握內審工作主動權，制定重點關注風險清單，又要充分發(fā)揮中介機構的審計力量，協(xié)助企業(yè)內部審計機構全面細致的進行審計，使報告更具針對性和權威性。3.前置審計監(jiān)督環(huán)節(jié)內部審計機構可以從采購招投標、預算控制等方面前置部分監(jiān)督環(huán)節(jié)，加強源頭治理。首先，為確保企業(yè)提高招標透明度，保證招標過程公開、公平、公正，內審人員可通過參與招投標工作的方式，實現(xiàn)對招標活動合法性、合規(guī)性和真實性的全過程監(jiān)督。內審人員在招標前應重點監(jiān)督招標籌備過程的合規(guī)性及招標文件編制的科學性，招標過程中應重點監(jiān)督招標現(xiàn)場程序的規(guī)范性，招標事后應重點監(jiān)督采購合同的簽訂及執(zhí)行情況。其次，進行預算編制審計。預算編制審計應重點關注預算編制的科學性、編制依據(jù)的充分性和編制結果的可實現(xiàn)性，將處于事后審查環(huán)節(jié)的財務決算審計適當向預算編制環(huán)節(jié)前移，以有助于提高預算編制的準確性，實現(xiàn)監(jiān)督環(huán)節(jié)的前置。目前預算編制包含經營預算、投資預算、費用預算等內容，內審人員通過參與預算編制的審查，可以在事前了解公司年度各項預算計劃，明確審計工作重點，有助于事中、事后及時評價經營投資完成情況。4.轉變觀念，找準定位，發(fā)揮好內審參謀作用內部審計機構應將審計目標確定為提高管理水平和提高經濟效益，以利用審計經驗，在熟練掌握相關監(jiān)管規(guī)定的基礎上，協(xié)助企業(yè)設計經營投資項目的操作路徑，梳理業(yè)務管理流程，合理預防經營風險和損失，為企業(yè)決策發(fā)揮好參謀作用。（五）著力提升審計信息化應用水平國有企業(yè)應積極推進審計監(jiān)督數(shù)字化建設，搭建業(yè)務、財務、內審、法務等各職能條線一體化平臺，探索以數(shù)據(jù)驅動為核心的審計數(shù)字化管理新模