2018年10月自考00159高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試題及答案含解析

00159高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2018年10月真題解析：兩項(xiàng)交易觀是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)獨(dú)立的交易，該交易在報(bào)表編制日及結(jié)算日不調(diào)整原來(lái)的收入或成本，作為匯兌差額單獨(dú)處理，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們交易日的匯率。因此，選項(xiàng)B正確。A:存貨解析：現(xiàn)行匯率法是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率將資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行折算，只將實(shí)收資本項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種方法，因此，選項(xiàng)C正確。A:3個(gè)月以上(含3個(gè)月)B:6個(gè)月以上(含6個(gè)月)C:9個(gè)月以上(含9個(gè)月)D:12個(gè)月以上(含12個(gè)月)解析：同一控制的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。這里的暫時(shí)性的，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)受同一方或相同多方控制，較長(zhǎng)時(shí)間通常是指合并前，參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間應(yīng)在1年以上(含1年)。因此，選項(xiàng)D正確。解析：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定：合并報(bào)表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)確定。如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相應(yīng)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)合并，因此，選項(xiàng)D不應(yīng)納入母公司合并范圍。A:實(shí)體理論C:母公司理論解析：所有權(quán)理論將公司視為所有者的延伸，根據(jù)這一觀點(diǎn)，母公司合并非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按母公司實(shí)際擁有的股權(quán)比例合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)權(quán)益和損益，也就是說(shuō)，所有權(quán)理論主張比例合并法。因此，選項(xiàng)B正確。B:應(yīng)付賬款解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)的計(jì)算。資產(chǎn)、成本和費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)用合計(jì)數(shù)加上借方發(fā)生額(抵銷分錄的),減去貸方發(fā)生額，得出各項(xiàng)目的合并數(shù)；而負(fù)債、所有者權(quán)益和收入項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)用合計(jì)數(shù)加上貸方發(fā)生額，減去借方發(fā)生額，計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類項(xiàng)目，因此，選項(xiàng)A正確。是解析：日常核算中，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算，其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等項(xiàng)目是建立在成本法基礎(chǔ)上的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值反映其在子公司權(quán)益的變動(dòng)情況。因此，選項(xiàng)D正確。解析：少數(shù)股東權(quán)益是除母公司以外的其他投資者所享有的子公司所有者權(quán)益的份額，少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值(或公允價(jià)值)金額×子公司少數(shù)股東的持股比例，選項(xiàng)B母公司股本數(shù)據(jù)不影響少數(shù)股東權(quán)益金額。B:“投資收益”D:“未分配利潤(rùn)——年初”解析：集團(tuán)內(nèi)部交易在編制第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，借記“未分配利潤(rùn)一—年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”,其次，將第二年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵消，借記“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)A:40000元解析：本期內(nèi)部交易形成存貨本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，應(yīng)按內(nèi)部銷售收入借記“營(yíng)業(yè)收入”,按銷售方結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸記“營(yíng)業(yè)成本”,差額貸記“存貨”,因此，選項(xiàng)C正確。選項(xiàng)A影響的是資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，選項(xiàng)BD是上期業(yè)務(wù)的抵消，影響年初未分配利解析：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此選項(xiàng)A與D表述正確。企業(yè)持有衍生金融工具的主要目的有兩個(gè)：是套期保值與投機(jī)套利，選項(xiàng)C表述正確。企業(yè)取得交易性衍生金融工具時(shí)應(yīng)記入“衍生工具”賬戶，選項(xiàng)B表述不正確。解析：作為被套期項(xiàng)目應(yīng)使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，通常包括外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如固定資金20000元。則甲公司第一年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為解析：經(jīng)營(yíng)租賃下，出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益。甲公司租賃期內(nèi)共收到租金180000元，租賃期三年，每年確認(rèn)是租金收入應(yīng)為60000元。解析：最低租賃付款額是指租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，不包括或有租金和履約成本。解析：可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅解析：在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅款；稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的捐贈(zèng)支出；贊助支出等。解析：中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，因此選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注按規(guī)定披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)披露主要報(bào)告形式的分部收入和分部利潤(rùn)，無(wú)需像年報(bào)那樣披露分部的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等所有信息，因此，選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤。中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策原則，因此選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤。B:工會(huì)主席D:監(jiān)事會(huì)主席解析：關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)利并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員，主要指董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書(shū)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員等。因此，選項(xiàng)C正確。解析：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的基本前提有會(huì)計(jì)主體、終止經(jīng)營(yíng)、清算期間和貨幣計(jì)量。因此，選項(xiàng)A正確。A:歷史成本解析：與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以歷史成本為主要計(jì)量基礎(chǔ)不同，清算會(huì)計(jì)采用現(xiàn)行成本計(jì)量，在計(jì)量方面不僅采用歷史成本，同時(shí)需要使用變現(xiàn)價(jià)值。選項(xiàng)D不屬于清算會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)。解析：該題考查合并現(xiàn)金流量表的編制。在合并現(xiàn)金流量表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間的各類交易事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響予以消除。選項(xiàng)C、E屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)予以抵消。選項(xiàng)B屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此，選項(xiàng)AD正B:遠(yuǎn)期合同解析：套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的，其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可以抵消被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生金融工具。衍生金融工具通常可以作為套期工具，衍生金融工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、金融互換、金融期可以作為套期工具。在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的工具才能作為套期工具，因此，選項(xiàng)E不能作為套期工具。解析：租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間，選項(xiàng)A正確。租賃開(kāi)始日，承租人和出租人應(yīng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)性租賃，實(shí)際上就是租賃雙方確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值以及劃分租賃類型的基準(zhǔn)日，選項(xiàng)B、E表述正確。經(jīng)營(yíng)性租賃是指租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃形式，經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此選項(xiàng)C正確。租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方只是融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)之一，租賃屆滿，融資租賃的資產(chǎn)所有權(quán)也可能不轉(zhuǎn)移，因此，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤。A:存貨B:貨幣資金C:應(yīng)收賬款解析：存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)發(fā)生減值需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為該資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本，也會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。解析：上市公司信息披露的主要內(nèi)容包括：招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告。公司收購(gòu)公告和重大事件公告屬于臨時(shí)報(bào)告，需要披露，季度、半年度、年度財(cái)務(wù)報(bào)2017年各分公司有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)000÷23000x100%=47.83%天津：2000÷23000x100%=8.70%上海：9000÷23000x000x100%=54.90%天津：5300÷51000x100%=10.39%上海：15000÷51000x29、【問(wèn)答題】甲公司2017年年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為200000元、遞延所得稅負(fù)債余額為100000元，當(dāng)年應(yīng)交所得稅為950000元。2017年年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)要求：要求：(1)確定上述資產(chǎn)、債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)與稅法上的差異。甲公司所得稅稅率為25%。暫時(shí)性差異0負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異類型；(2)計(jì)算2017年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的增減額；(3)計(jì)算2017年所得稅費(fèi)用并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：(1)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。(2)2017年年末遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異的余額x稅率=1400000x25%=350000(元)遞延所得稅資產(chǎn)的增加額=遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額—遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額=350000一200000=150000(元)2017年年末遞延所得稅負(fù)債的期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額x稅率=800000x25%=200000(元)遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)的增加額=遞延所得稅負(fù)債的期末余額—遞延所得稅負(fù)債的期初余額=200000一100000=100000(元)(3)遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的增加額—遞延所得稅資產(chǎn)的增加額=100000-150000=-50000(元)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=950000+(-50000)=900000(元)借：所得稅費(fèi)用900000遞延所得稅資產(chǎn)150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅950000遞延所得稅負(fù)債100000或：借：所得稅費(fèi)用一當(dāng)期所得稅費(fèi)用950000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅950000借：遞延所得稅資產(chǎn)150000貸：遞延所得稅負(fù)債100000所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用50000解析：可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。30、【問(wèn)答題】甲公司和乙公司為同一集團(tuán)內(nèi)的兩家全資子公司，2017年7月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和銀行存款200000元作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得乙公司全部?jī)糍Y產(chǎn)。甲公司作為合并對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)原價(jià)700000元，累計(jì)折舊360000元，公允價(jià)值400000元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同，合并過(guò)程未發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用。合并前甲公司、乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值如下表所示：(1)判斷該項(xiàng)合并中轉(zhuǎn)讓非(1)判斷該項(xiàng)合并中轉(zhuǎn)讓非資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)2017年6月30日甲公司乙公司固定資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債合計(jì)資本公積(股本溢價(jià))未分配利潤(rùn)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)貨幣性資產(chǎn)是否形成資產(chǎn)處置損益；(2)編制甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄；(3)編制結(jié)轉(zhuǎn)乙公司在合并日前實(shí)現(xiàn)留存收益的會(huì)計(jì)分錄；(4)計(jì)算合并后的資產(chǎn)總答案：(1)該項(xiàng)合并為同一控制下的吸收合并，采用權(quán)益結(jié)合法核算，參與合并的資產(chǎn)負(fù)債均按其原來(lái)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)不產(chǎn)生處置損益。(2)甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理340000累計(jì)折舊360000貸：固定資產(chǎn)700000借：銀行存款50000原材料20000應(yīng)收賬款410000固定資產(chǎn)350000貸：短期借款220000應(yīng)付債券60000銀行存款200000固定資產(chǎn)清理340000資本公積10000(3)結(jié)轉(zhuǎn)乙公司合并日前留存收益的會(huì)計(jì)分錄借：資本公積150000貸：盈余公積50000未分配利潤(rùn)100000(4)合并后的資產(chǎn)總額3780000+830000-200000-340000=4070000(元)解析：該項(xiàng)合并為同一控制下的吸收合并，采用權(quán)益結(jié)合法核算，參與合并的資產(chǎn)負(fù)債均按其原來(lái)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)不產(chǎn)生處置損益。31、【問(wèn)答題】甲公司與乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2017年1月1日，甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，取得乙公司100%的股權(quán)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)880000元，累計(jì)攤銷20000元，公允價(jià)值930000元。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值850000元，其中：股本600000元，資本公積50000元，盈余公積130000元，未分配利潤(rùn)70000元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值900000元。乙公司除某項(xiàng)尚可使用年限為5年、賬面價(jià)值150000元、公允價(jià)值公司2017年1月1日控股合并的會(huì)計(jì)分錄；(2)計(jì)算合并工作底稿中乙公司2017年以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)；(3)計(jì)算合并工作底稿中乙公司2017年12月31日調(diào)整后的“股答案：(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資930000累計(jì)攤銷20000貸：無(wú)形資產(chǎn)880000營(yíng)業(yè)外收入70000(2)乙公司以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)調(diào)整為公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)，應(yīng)考慮固定資公允價(jià)值大于賬面價(jià)值而補(bǔ)提的折舊對(duì)利潤(rùn)的影響。應(yīng)補(bǔ)提的折舊為=(200000-150000)÷5=10000元乙公司基于賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為400000元，因此，以公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為400000-10000=390000元。(3)股本=600000元乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值850000元，公允價(jià)值900000元，合并工作底稿中應(yīng)將乙公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值，差額計(jì)入資本公積，因此，資本公積=50000+50000=100000元盈余公積=130000+400000×10%=170000元未分配利潤(rùn)=70000+(400000-10000)-400000×10%-400000×50%=220000[解析]該項(xiàng)合并為非同一控制下的控股合并，采用購(gòu)買法核算，投資成本為合并方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。2016年甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的年初余額為0,年末余額為1000000月15日，甲公司收回乙公司上年所欠貨款200000元，12月18日，甲公司向乙公司賒銷一(2)計(jì)算甲公司2016年年末合并資產(chǎn)答案：(1)抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款500000貸：應(yīng)收賬款500000抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備50000貸：資產(chǎn)減值損失50000(2)2016年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款=1000000+800000-500000+50000=1350000元。(3)首先抵消本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款的期末余額：500000-200000+100000=400000借：應(yīng)付賬款400000貸：應(yīng)收賬款400000其次，將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備50000貸：未分配利潤(rùn)—年初50000最后，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額小于上期余額，將本期沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵消，借：資產(chǎn)減值損失10000貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備10000(500000-400000)33、【問(wèn)答題】甲公司于2016年12月10日與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同租入生產(chǎn)設(shè)2016年12月31日至2020年12月31日。(3)租金支付方式：2017年至2020年每年年末支付租金800000元。(4)租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)50000元，租賃期屆滿時(shí)該生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值300000元。(5)該生產(chǎn)設(shè)備2016年12月31日的公允價(jià)值3000000元