外資企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)課件講義

第四節(jié)外資企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)本節(jié)主要內(nèi)容1、外資企業(yè)所得稅法規(guī)概述2、外資企業(yè)所得稅的計(jì)算3、外資企業(yè)所得稅的申報(bào)4、外資企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

外資企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。（一）納稅人

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人可以分為兩部分：一部分是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；另一部分是外國(guó)企業(yè)，指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。一、外資企業(yè)所得稅法規(guī)概述納稅義務(wù)外商投資企業(yè)屬于中國(guó)“居民”納稅人，需要負(fù)全面的納稅義務(wù)，應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得繳納所得稅；而外國(guó)企業(yè)屬于中國(guó)的“非居民”納稅人，僅就來源于境內(nèi)的所得繳納所得稅。

征稅對(duì)象是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得及其他所得。

（二）征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：是指納稅人從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

其他所得：是指納稅人取得的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。

外資企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算方法與內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額基本相同，兩者在收入總額和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容方面有所區(qū)別：1、收入總額確認(rèn)的特殊性：中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入；從事合作開采石油的企業(yè)，在分得原油時(shí)即為取得收入。企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益時(shí)，應(yīng)按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格合理計(jì)算或估定其收入額。從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)航空、海運(yùn)企業(yè)，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用損失，不得沖減本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（三）計(jì)稅依據(jù)

2、在準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目方面的特殊性合理的借款利息：按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：出具證明文件，附注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后準(zhǔn)予列支。交際應(yīng)酬費(fèi)：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰，凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰，業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不超過該部分的5‰。壞賬準(zhǔn)備：從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，可報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備。匯兌損益：納稅人在籌建期和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的匯兌損益，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益工資和福利費(fèi)：應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，具體分為兩類：

外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)按企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅稅率3%征收所得稅，總體稅率33%，企業(yè)所得稅的征免權(quán)由中央政府確定，地方所得稅的征免權(quán)由省級(jí)政府確定。

外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但其來源于中國(guó)境內(nèi)的上述所得與這些機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的經(jīng)營(yíng)沒有實(shí)際聯(lián)系的，按10%的稅率征收預(yù)提所得稅。（四）稅率按照國(guó)民待遇原則，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率將趨于統(tǒng)一

稅率的減免：減按15%稅率納稅的企業(yè)：減按24%稅率納稅的企業(yè)：

限定行業(yè)、項(xiàng)目定期減免稅優(yōu)惠政策：兩免三減半：五免五減半：一免兩減半：兩免三減半后延長(zhǎng)優(yōu)惠（五）稅收減免和其他優(yōu)惠政策再投資退稅優(yōu)惠政策：退還40%：退稅額=再投資額÷（1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×40%

全額退還：退稅額=再投資額÷（1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率

外資企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分季預(yù)繳的辦法，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。境外所得已納稅款的扣除：在計(jì)算境外稅收扣除限額時(shí)，境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅額的適用稅率必須是稅法規(guī)定的30%的企業(yè)所得稅率和3%的地方所得稅率，不得按照任何低稅率計(jì)算。虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理：確定獲利年度；確定享受免減稅期間；免減稅期限內(nèi)發(fā)生的虧損，仍可在今后5年內(nèi)予以彌補(bǔ)。二、外資企業(yè)所得稅的計(jì)算實(shí)行按年計(jì)算，分季預(yù)繳的方法：企業(yè)應(yīng)在季度終了后15日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表并預(yù)繳稅款；年度終了后4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)完成匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的：選其中一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅，但該選定的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任，并設(shè)有完整的賬簿憑證；各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)用不同稅率的，分別按不同稅率繳納所得稅；各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)按有盈利營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。三、外資企業(yè)所得稅的申報(bào)會(huì)計(jì)處理與內(nèi)資企業(yè)相同，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)再投資退稅的會(huì)計(jì)核算有其特殊性：將分配的利潤(rùn)再投資本企業(yè)：借：應(yīng)付利潤(rùn)貸：實(shí)收資本