交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增政策解讀修改

交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增政策解讀

山西百旺金賦科技有限公司2013年6月培訓(xùn)背景從2013年8月1日起，全省從事交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、簽證咨詢服務(wù)和廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行）的納稅人，實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。為配合全省各級(jí)國(guó)稅部門做好試點(diǎn)納稅人確認(rèn)、政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)、發(fā)票印制發(fā)行、征管系統(tǒng)準(zhǔn)備、稅款申報(bào)征收等工作，確保納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)納稅人2013年8月1日順利開(kāi)具增值稅發(fā)票，2013年9月1日正常申報(bào)。百旺金賦太原分公司開(kāi)發(fā)了營(yíng)改增的相關(guān)課程和開(kāi)票系統(tǒng)的操作培訓(xùn)試點(diǎn)進(jìn)程1、2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，拉開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革大幕；2、2012年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。3、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。4、未來(lái)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成營(yíng)改增改革。

什么是營(yíng)改增

為什么要進(jìn)行營(yíng)改增

營(yíng)改增的涉及行業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和賬務(wù)處理增值稅

對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)出口的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)（除了加工修理修配勞務(wù)外的其他勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額收入征收的稅種。增值稅和營(yíng)業(yè)稅增值稅營(yíng)業(yè)稅改為增值稅：按營(yíng)業(yè)額計(jì)稅按增值額計(jì)稅例：會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入1000萬(wàn)（含稅）

原先：1000×5%=50萬(wàn)（納稅額）

改后：(1000/1.06)×6%=56.6萬(wàn)（銷項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅

：購(gòu)進(jìn)辦公用品、固定資產(chǎn)（房屋除外）、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進(jìn)項(xiàng)稅金，這些進(jìn)項(xiàng)稅金若大于6.6萬(wàn)，稅負(fù)減輕；若小于6.6萬(wàn)，稅負(fù)加重。為什么進(jìn)行營(yíng)改增？1目前我國(guó)已開(kāi)征的稅種為什么進(jìn)行營(yíng)改增？

征收范圍：（1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）郵電通信業(yè)（4）文化體育業(yè)（5）娛樂(lè)業(yè)（6）金融保險(xiǎn)業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)收入×稅率

目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。1.營(yíng)業(yè)稅為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣提供設(shè)備、材料、水電燃料等信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣分工不細(xì)化大而全分工細(xì)化專業(yè)化制造業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)……文化創(chuàng)意業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)貨運(yùn)代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)……為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果；影響了我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開(kāi)放的深入，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的問(wèn)題日益突出為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？

試點(diǎn)范圍（2013年8月1日營(yíng)改增試點(diǎn)全國(guó)范圍推開(kāi)后）財(cái)稅[2013]37號(hào)財(cái)政部、總局在選擇試點(diǎn)行業(yè)時(shí)，主要考慮了以下幾個(gè)因素：一、選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：

一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。二、選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。

交通運(yùn)輸業(yè)把握應(yīng)稅范圍時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注之處陸路運(yùn)輸服務(wù)公路運(yùn)輸1、陸路運(yùn)輸服務(wù)中不包括鐵路運(yùn)輸，但包含了城際間輕軌等軌道交通運(yùn)輸；2、經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)，在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道業(yè)務(wù)，運(yùn)鈔車提供的運(yùn)輸服務(wù)，為故障汽車提供的拖車等救援、牽引服務(wù)暫不納入此次改征增值稅范圍；纜車運(yùn)輸索道運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)1、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)2、水路運(yùn)輸服務(wù)不包括“港口碼頭服務(wù)”、“打撈救助服務(wù)”。3、提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。航空運(yùn)輸服務(wù)1、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)，2、航空運(yùn)輸服務(wù)不包括“航空地面服務(wù)”和“通用航空服務(wù)”管道運(yùn)輸服務(wù)關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)的提示

一、在行業(yè)選擇上，大家在實(shí)際工作中要特別注意，并不是所有的“1+7”行業(yè)的納稅人全部納入試點(diǎn)，不能拿國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)與試點(diǎn)行業(yè)去對(duì)應(yīng)，比如：交通運(yùn)輸業(yè)不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)，再比如：文化創(chuàng)新服務(wù)中的“設(shè)計(jì)服務(wù)”對(duì)人形像的設(shè)計(jì)就不能包括。二、在稅率的選擇也要注意把握，在同一行業(yè)，由于提供服務(wù)內(nèi)容不同，稅率的選擇也不同，如：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%，而光租業(yè)務(wù)則屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，稅率為17%。如：航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)，而航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)則屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，稅率為17%。三、因此，實(shí)際工作中，一定要嚴(yán)格按照《實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍去界定是否屬于增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，同時(shí)也要注意稅率的選擇。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是以“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，而不是以原有的營(yíng)業(yè)稅的稅目注釋為準(zhǔn)。需要把握的應(yīng)稅服務(wù)范圍此次的營(yíng)改增主要是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，而不是生活性服務(wù)，把握這一點(diǎn)非常重要，如《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）第二十四條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。重點(diǎn)應(yīng)把握以下和點(diǎn)：

一、交通運(yùn)輸業(yè)。此次試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)除鐵路運(yùn)輸外，全部納入了營(yíng)改增的范圍。不同之處在于地稅局原先征收營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)納入交通運(yùn)輸業(yè)注釋范圍，按11%稅率征收；而那些與運(yùn)輸相關(guān)的輔助服務(wù)放到部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)，按6%稅率征收。但下列情況除外：

1、運(yùn)鈔車業(yè)務(wù)。運(yùn)鈔車經(jīng)營(yíng)須經(jīng)公安部門批準(zhǔn)，屬特種行業(yè)服務(wù)，它不單純是鈔票的位置轉(zhuǎn)移，主要是保障鈔票的安全，不屬于交通運(yùn)輸業(yè)，暫不納入營(yíng)改增范圍。

2、旅游景區(qū)的觀光車、纜車、索道、游船等。運(yùn)輸主要目的是使游客的觀光旅游得以實(shí)現(xiàn)，歸入地稅局管征的旅游業(yè)，不納入營(yíng)改增范圍。

需要把握的應(yīng)稅服務(wù)范圍

3、快遞業(yè)務(wù)歸屬郵電通信業(yè)，不納入營(yíng)改增范圍。對(duì)部分企業(yè)若地稅局已按交通運(yùn)輸業(yè)征稅的，由地稅局自行調(diào)整為郵電通信業(yè)征稅。

4、4S店的汽車清障、施救、牽引等業(yè)務(wù)，不屬于交通運(yùn)輸業(yè)，應(yīng)按汽車修理修配一并征稅。

5、納稅人向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)提供的運(yùn)輸服務(wù)，不適用零稅率。6、物流輔助服務(wù)

搬家公司專門提供運(yùn)輸服務(wù)的屬于交通運(yùn)輸業(yè)，除此以外其從事搬運(yùn)服務(wù)取得的收入屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)。7、其他

①高速公路通行費(fèi)，房地產(chǎn)中介，代銷服務(wù)不屬于營(yíng)改增范圍。

②電信增值業(yè)務(wù)，按郵電通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不納入營(yíng)改增范圍。

③代表處征稅問(wèn)題。代表處只要提供發(fā)生在境內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)就要列入增值稅征收范圍。8、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定?？空就？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù))、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人認(rèn)定

一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。

山西認(rèn)定辦法營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）

山西省規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在2012年1月1日至2012年12月31日期間，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù))的累計(jì)銷售額，含免稅銷售額及查補(bǔ)銷售額。

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=試點(diǎn)實(shí)施前連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)。

試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額有一項(xiàng)超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的各自小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)納入增值稅一般納稅人管理；若每種業(yè)務(wù)的年應(yīng)稅銷售額均未超過(guò)各自的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，則除非納稅人主動(dòng)提出申請(qǐng)，國(guó)稅機(jī)關(guān)不得將其認(rèn)定為增值稅一般納稅人?！轿魇?guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（山西省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第4號(hào)

）

兩種納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的差異劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)不同生產(chǎn)貨物、提供勞務(wù)——50萬(wàn)元銷售貨物——80萬(wàn)元提供應(yīng)稅服務(wù)——500萬(wàn)元混業(yè)經(jīng)營(yíng)：分別計(jì)算銷售額，按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定計(jì)稅方法（一）一般計(jì)稅方法1、定義：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、適用范圍：一般納稅人（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1、定義：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2、適用范圍（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（公共交通運(yùn)輸服務(wù)等）可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更。稅率的設(shè)置小規(guī)模納稅人以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為3％。出口服務(wù)適用零稅率混業(yè)經(jīng)營(yíng)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；【如，既提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)（稅率6%）又銷售貨物（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】

2、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡(jiǎn)易征收3%）又銷售自來(lái)水（簡(jiǎn)易征收6%）且不能分別核算的，按6%征收率征收】

3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡(jiǎn)易征收3%）又提供修理修配勞務(wù)（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×稅率（一）一般銷售方式下銷售額的理解1、不含稅銷售額：銷售額中不含增值稅額本身?yè)Q算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）2、銷售額的范圍：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用3、外幣銷售額的折算：發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。案例【案例1】A企業(yè)于2012年8月10日為B企業(yè)提供了一項(xiàng)承運(yùn)服務(wù)，合同價(jià)款50萬(wàn)元，合同約定B企業(yè)2012年8月20日付款10萬(wàn)元，余款在3個(gè)月內(nèi)付清。但實(shí)際10萬(wàn)的預(yù)付款到9月15日才付。雖然A企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在2012年9月15日，但由于其2012年8月10日就提供了承運(yùn)服務(wù)，且合同約定的付款時(shí)間為2012年8月20日。根據(jù)本條規(guī)定，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，其10萬(wàn)元的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2012年8月20日，而非9月15日。服務(wù)中止折讓發(fā)生服務(wù)中止或者折讓納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。進(jìn)項(xiàng)票準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率本條所稱買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。進(jìn)項(xiàng)稅5、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)（以下稱通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。4.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)變化1、增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、原有的“非應(yīng)稅項(xiàng)目”范圍發(fā)生變化，增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3．增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)交通運(yùn)輸業(yè)全國(guó)運(yùn)輸過(guò)程中取得增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題運(yùn)輸用的卡車試點(diǎn)之前買的只能計(jì)提折舊而不能抵扣增值稅運(yùn)輸工具抵扣增值稅，而試點(diǎn)之后買的可以抵扣修理修配的零配件一般就地解決，很用自己的零件交通運(yùn)輸業(yè)哪些項(xiàng)目可以抵扣燃料過(guò)渡性財(cái)政扶持資金公路運(yùn)輸管理費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)未納入抵扣范圍到正規(guī)的廠家購(gòu)買零部件、到正規(guī)的修理廠修理汽車、加油站加油，同時(shí)積極更新設(shè)備，擴(kuò)大生產(chǎn)，另一方面加強(qiáng)監(jiān)管，不該取得的堅(jiān)決不要，不應(yīng)該抵的堅(jiān)決不抵，幫助納稅人降低風(fēng)險(xiǎn)。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形

1.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

4.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。警戒試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。交通運(yùn)輸業(yè)賬務(wù)處理實(shí)例乙公司為增值稅一般納稅人，2013年8月9日對(duì)外提供承運(yùn)服務(wù)取得收入100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額11萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)買汽車價(jià)款50萬(wàn)，注明增值稅額8.5萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1110000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1100002、購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸車借：固定資產(chǎn)500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

85000貸：應(yīng)付賬款5850003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅25000貸：銀行存款25000試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1110000.

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1110000.借：營(yíng)業(yè)稅金及附加33300.

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅333002、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)585000貸：應(yīng)付賬款5850001.3稅控（報(bào)稅）盤（定點(diǎn)服務(wù)單位百旺金賦）稅控設(shè)備全額抵減優(yōu)惠政策：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)