中級財務會計學-所有者權益變動表

所有者權益變動表Contents所有者權益變動表的性質

1所有者權益變動表的基本格式及列報方法

2所有者權益變動表的編制實例

3通過本章的學習，你可以了解：所有者權益變動表的性質；所有者權益變動表的基本格式列報方法；所有者權益變動表的列報方法。一、所有者權益變動表的性質所有者權益變動表，是反映所有者權益中的各個組成部分在當期增減變動情況的報表。在第二十四章對于全面收益表的講解中，我們提到確定利潤所遵循的“資產負債觀”與“收入費用觀”，而且目前的全面收益表僅僅能夠反映某些特定項目的所形成的全面收益。這一做法并沒有嚴格遵循“資產負債觀”，其依然基于“收入費用觀”，但是已經突破了“當期經營觀”，而向“總括收益觀”靠攏，它還是能夠對一些繞過損益表直接在資產負債表中反映的項目進行揭示。而所有者權益的變動包括兩個主要部分，一部分就是企業(yè)與其所有者發(fā)生交易所引起的所有者權益的變動，這些交易包括企業(yè)發(fā)行股票、分配股利等。而剩下的一部分，根據(jù)美國財務會計準則委員會（FASB）在財務會計概念框架第3號《財務報表的要素》中的定義，就是企業(yè)當期的全面收益。這是因為如此，美國財務會計準則委員會（FASB）與國際會計準則委員會（IASC）均允許企業(yè)采用所有者權益變動表來反映全面收益。所有者權益是企業(yè)多種經濟業(yè)務結果的總括表現(xiàn)，其增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，這就影響到投資者的當期利益。而且其相對于利潤表來說，其所反映的內容涵蓋范圍更廣，一些由于不能滿足歷史成本原則、權責發(fā)生制及配比原則而沒有能在利潤表中進行反映的項目，只能直接進入資產負債表。因此，我們在利潤表中找不到這些項目的信息，而所有者權益變動表則可以彌補利潤表的這一不足，使得報表使用者對企業(yè)的盈利能力及其長期性與持久性進行更加準確的判斷。二、所有者權益變動表的基本格式及列報方法《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》中規(guī)定的所有者權益變動表，不僅要反映企業(yè)當期所有者權益變動的總額，還要充分反映所有者權益各項目發(fā)生變化的具體原因及其金額。（一）所有者權益變動表的列報格式所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示，即采用矩陣形式進行列報。具體來講，一方面列示導致所有者權益變動的交易或事項，以說明所有者權益中各個項目發(fā)生變化的原因；另一方面，按照所有者權益各組成部分（包括實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤）及所有者權益的總額列示交易或事項對于所有者權益的影響，以便說明交易或事項如何影響所有者權益，（二）所有者權益變動表的列報方法1．所有者權益變動表各項目的列報說明（1）上年年末余額“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產負債表中實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（2）“會計政策變更”與“前期差錯更正”“會計政策變更”項目與“前期差錯更正”項目，反映企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額以及采用追溯重述法助理的會計差錯更正的累積影響金額，相關內容請參見第二十八章“會計政策變更、會計估計變更及前期差錯的更正”中的具體講解。企業(yè)在報告當期發(fā)生會計政策變更和前期差錯更正事項，需進行相應的會計處理，其在填列本期期末所有者權益變動表的時候，應當根據(jù)上述會計處理中“盈余公積”、“未分配利潤”等科目的發(fā)生額進行分析填列。（3）本年增減變動額“本年增減變動額”項目反映各類事項對于所有者權益中各個組成部分的影響，其內容分解如下：①凈利潤“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）的金額，其應對應填列在“未分配利潤”一欄中。②直接計入所有者權益的利得與損失“直接計入所有者權益的利得與損失”項目，反映企業(yè)當年度直接計入所有者權益的利得與損失金額，具體包括：（a）可供出售金融資產公允價值變動凈額“可供出售金融資產公允價值變動凈額”項目，反映企業(yè)所持有的可供出售金融資產公允價值在本年度內的變動凈額，其應當對應填列在“資本公積”項目之下，具體金額的確定應當參照“可供出售金融資產”賬戶的相關記錄。（b）權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響“權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響”項目，反映企業(yè)按照權益法進行核算的長期股權投資，在被投資單位除當年實現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權益當年的變動中所應當享有的金額，其應當對應填列在“資本公積”項目之下，具體金額的確定應當參照“長期股權投資”賬戶的相關記錄。（c）與計入所有者權益項目相關的所得稅影響“與計入所有者權益項目相關的所得稅影響”項目，反映企業(yè)當年度應當計入所有者權益的所得稅影響金額，其應當對應填列在“資本公積”項目之下，具體金額的確定詳見第十九章“所得稅會計”中的講解。③所有者投入和減少資本“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)所有者在當年度投入或減少的資本。（a）所有者投入資本“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)當年度接受所有者投資所形成的實收資本（或股本）和資本公積，其應當對應填列在“實收資本（或股本）”項目與“資本公積”項目之下，具體金額的確定應當參照“實收資本（或股本）”賬戶與“資本公積賬戶的相關發(fā)生額。（b）股份支付計入所有者權益的金額“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期內的權益結算的股份支付當期計入資本公積的金額，其應當對應填列在“資本公積”項目之下，具體金額的確定應當參照“資本公積——其他資本公積”明細賬戶的相關記錄。④利潤分配“利潤分配”項目下的各個項目，反映企業(yè)在本年度對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取盈余公積的金額，其應當對應填列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：（a）提取盈余公積“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積，其造成盈余公積的增加和未分配利潤的減少，其應當參照對應的計提分錄進行填列。（b）對所有者（或股東）的分配“對所有者（或股東）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額，其造成未分配利潤的減少，應當參照對應的利潤分配分錄進行填列。⑤所有者權益內部結轉“所有者權益內部結轉”項目下的各個項目，反映的是企業(yè)在本年度所有者組成部分之間的增減變動，但是這一變動并不影響當年所有者權益的總額，包括資本公積轉增資本（或股本）、盈余公積轉增資本（或股本）、盈余公積彌補虧損等項金額。為了全面反映所有者權益變動表的重要組成部分，所有者權益內部的結轉也是所有者權益變動表中的重要組成部分，其中：（a）資本公積轉增資本（或股本）“資本公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉增資本或股本的金額，其造成資本公積的減少和實收資本（或股本）的增加，應當參照對應的轉增分錄進行填列。（b）盈余公積轉增資本（或股本）“盈余公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉增資本或股本的金額，其造成盈余公積的減少和實收資本（或股本）的增加，應當參照對應的轉增分錄進行填列。（c）盈余公積彌補虧損“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額，其造成盈余公積的減少和未分配利潤的增加，應當參照對應的結轉分錄進行填列。⑥所有者權益表中的“小計”項目所有者權益表中的“小計”項目的金額，由對應報表項目的金額加總而得。對于所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數(shù)字的填列，應根據(jù)上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數(shù)字進行填列。如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和本年度不相一致，應對按照本年度的規(guī)定，對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數(shù)字進行調整，調整之后將相關項目填入所有者權益變動表“上年金額”欄中。三、所有者權益變動表的編制實例參見教材相關章節(jié)內容本章總結所有者權益變動表是反映企業(yè)當期所有者權益發(fā)生增減變動情況的報表，我國《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》中首次將所有者權益變動表作為企業(yè)必須進行報告的，與資產負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表相并列的第四大財務報表。這一改革意在與國際管理接軌，為日后在我國的企業(yè)會計準則體系中引入全面收益的概念進行鋪墊。在未報告全面收益表之前，所有者權益變動表成為資產負債表與利潤表之間進行連通的唯一途徑。本章用了較短的篇幅對所有者權益變動表的編制進行了說明，從本質上來講，所有者權益變動表的項目較少，其編制較為簡單。但是如何理解并正確理解與使用所有者權益變動表中所反映的信息，還要依賴于讀者對于全面收益概念的了解與領悟。復習思考題1．所有者權益變動表的作用是什么？2．我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則中所要求的所有者權益變動表在列報方面有何特點？矩陣式的列報有何優(yōu)勢？3．在所有者權益變動表中，有可能造成“實收資本（或股本）”項目增減變動的事項有哪些？4．在所有者權益變動表中，有可能造成“實收資本（或股本）”項目增減變動的交易或事項有哪些？5．在所有者權益變動表中，有可能造成“資本公積”項目增減變動的交易或事項有哪些？6．在所有