公司內(nèi)部審計工作手冊

****科技股份有限公司內(nèi)部審計工作手冊目錄序言第一部分內(nèi)部審計辦法第二部分內(nèi)部審計具體規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第1號──審計方案編制規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第2號──審計通知書規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第3號──審計證據(jù)規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第4號──審計工作底稿規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第5號──審計事項評價規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第6號──審計報告編審規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第7號──審計復(fù)核工作規(guī)范內(nèi)部審計具體規(guī)范第8號──審計文書處理規(guī)范附表一：財務(wù)審計部發(fā)文字號登記目錄表附表二：上行文件登記表附表三：下行文件登記表附表四：收文登記表附表五：財務(wù)審計部發(fā)文征求意見反饋統(tǒng)計表內(nèi)部審計具體規(guī)范第9號──審計檔案工作規(guī)范附件：審計檔案密級及保存期限表第三部分內(nèi)部審計實務(wù)指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號──商貿(mào)業(yè)務(wù)及財務(wù)審計指南附件一：商貿(mào)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度要點指引附件二：商貿(mào)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查問卷內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號──工程預(yù)、決算審計指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號──內(nèi)部控制制度評價指南附件：各類交易業(yè)務(wù)錯弊指引內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號──貨幣資金收支結(jié)存審計指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第5號──結(jié)算業(yè)務(wù)審計指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第6號──固定資產(chǎn)審計指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第7號──成本費用審計指南內(nèi)部審計實務(wù)指南第8號——經(jīng)濟效益審計評價指南附件：經(jīng)濟效益評價指標體系第四部分附錄附錄一：審計工作一般流程圖附錄二：投資項目審計工作流程圖附錄三：經(jīng)濟效益審計工作流程圖附錄四：離任審計工作流程圖內(nèi)部獨立審計工作規(guī)范手冊序言本序言旨在說明財務(wù)審計部內(nèi)部獨立審計工作規(guī)范手冊（以下簡稱“審計手冊”）的目標、體系、制定與發(fā)布程序，并對其規(guī)范內(nèi)容、約束力及適用范圍進行解釋。本序言由財務(wù)審計部負責解釋。一、審計手冊的制定依據(jù)與目標1．審計手冊依據(jù)《內(nèi)部審計辦法》制定。2．制定審計手冊的目標：2．1建立執(zhí)行內(nèi)部獨立審計工作的權(quán)威性標準，規(guī)范內(nèi)部審計人員的工作行為，促使內(nèi)部審計人員恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)作用。2．2促使各審計人員按照統(tǒng)一的工作標準行使內(nèi)部獨立審計工作，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。2．3明確審計人員責任，維護公司利益，保護投資者和其他利益關(guān)系人的合法權(quán)益，促進集團發(fā)展。二、審計手冊的體系1．審計手冊是內(nèi)部審計人員工作規(guī)范體系的重要組成部分。2．審計手冊由以下三個層次組成：2．1內(nèi)部審計辦法。內(nèi)部審計辦法是內(nèi)部審計工作的基本大綱，是對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的基本要求和審計行為的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體規(guī)范和內(nèi)部審計指南的基本依據(jù)。2．2內(nèi)部審計具體規(guī)范。內(nèi)部審計具體規(guī)范是依據(jù)內(nèi)部審計辦法制定的，是對內(nèi)部審計人員實施一般審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。2．3內(nèi)部審計實務(wù)指南。內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計辦法和內(nèi)部審計具體規(guī)范制定的，為內(nèi)部審計人員依據(jù)內(nèi)部審計辦法和內(nèi)部審計具體規(guī)范實施審計工作時，對一般審計和特殊目的、特殊性質(zhì)的審計工作提供可操作的指導意見。三、審計手冊的約束力1．內(nèi)部審計辦法、審計具體規(guī)范是內(nèi)部審計人員進行審計工作、出具審計報告的基本要求，各審計人員進行審計工作，應(yīng)當遵照執(zhí)行。2．實務(wù)指南是對審計人員實施審計工作的具體指導，除非有適當?shù)淖C據(jù)證明有更合適的程序指導某一特定事項的審計，審計人員應(yīng)當參照執(zhí)行。四、審計手冊的適用范圍1．審計手冊僅適用于集團內(nèi)部審計人員進行審計工作的全過程。2．審計人員對被審計單位（部門）進行獨立審計時，不論該單位（部門）是否以營利為目的，也不論其規(guī)模大小和組織關(guān)系如何，只要是以發(fā)表審計意見為目的，都應(yīng)遵循審計手冊。3．在特定情況或特別授權(quán)下，內(nèi)部審計人員可以應(yīng)用內(nèi)部審計手冊或采取獨立態(tài)度執(zhí)行其他有關(guān)獨立工作任務(wù)。五、審計手冊的制定、發(fā)布與修訂程序1．選定項目。財務(wù)審計部提出審計手冊制定計劃方案，經(jīng)征求總辦成員意見后，由執(zhí)行總裁審批立項。2．擬訂初稿。財務(wù)審計部根據(jù)確定的計劃方案，進行調(diào)查研究，起草初稿。3．征求意見。財務(wù)審計部向有關(guān)部門發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門意見。4．修改送審定稿。財務(wù)審計部根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，呈送總裁辦成員審核，根據(jù)審核意見定稿。5．發(fā)布?？偛没驁?zhí)行總裁批準發(fā)布審計手冊之各項目。6．修訂。審計手冊由財務(wù)審計部負責修訂，集團總辦批準發(fā)布。集團內(nèi)部審計辦法第一章總則第一條為建立健全內(nèi)部審計制度，加強集團內(nèi)部的管理和監(jiān)督，提高企業(yè)管理水平，根據(jù)國家頒發(fā)的有關(guān)內(nèi)部審計管理條例，結(jié)合本集團具體情況，特制定本辦法。第二條財務(wù)審計部是在集團公司董事會的直接領(lǐng)導下，根據(jù)國家的方針政策、財經(jīng)法規(guī)、本集團及各下屬公司章程、財會制度及有關(guān)文件規(guī)定，對集團公司各部門及下屬企業(yè)的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行系統(tǒng)地審查、核實、評價和監(jiān)督。第二章審計機構(gòu)和審計人員第三條集團公司設(shè)財務(wù)審計部，由財務(wù)審計部主任和審計員組成，具體負責集團公司及下屬企業(yè)的各項審計工作。財務(wù)審計部直屬集團董事會領(lǐng)導，業(yè)務(wù)上受深圳市國家審計機構(gòu)指導和監(jiān)督。財務(wù)審計部主任由總裁或執(zhí)行總裁提名，董事會聘任，對總裁負責并報告工作。第四條財務(wù)審計部依照法律、政策規(guī)定，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不參與正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不受其他部門、單位和個人的干預(yù)，保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、公正性和權(quán)威性。第五條審計人員要努力學習和掌握國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、政策以及公司的有關(guān)規(guī)章制度，熟悉相關(guān)的理論和專業(yè)知識，精通審計業(yè)務(wù)。第六條審計人員必須遵守以下行為規(guī)范，不得濫用職權(quán)，徇私舞弊，玩忽職守：（一）依法審計；（二）廉潔奉公；（三）忠于職守；（四）堅持原則；（五）客觀公正；（六）保守秘密。第七條按照集團審計制度的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、公正性是審計中心的審計責任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法完整是被審計單位的會計責任。財務(wù)審計部的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。第八條審計人員依法行使職權(quán)受國家法律保護，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。第九條財務(wù)審計部根據(jù)審計工作的特殊需要，經(jīng)總裁或執(zhí)行總裁批準，可以聘請或召集臨時專業(yè)人員，對審計中某些專門事項協(xié)同審查與鑒定。第三章審計職責第十條財務(wù)審計部對下列單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督：（一）集團公司內(nèi)部各部門；（二）集團所屬的全資企業(yè)和控股企業(yè)，包括在境外和內(nèi)地省份所設(shè)立的企業(yè)、分公司、辦事處、聯(lián)絡(luò)處等。第十一條財務(wù)審計部的主要職責是：（一）主持編制、執(zhí)行和控制本中心年度工作計劃，報集團執(zhí)行總裁核準；（二）主持編制本中心年度預(yù)算方案，報集團執(zhí)行總裁審議、核準；（三）監(jiān)督集團公司及下屬企業(yè)貫徹執(zhí)行國家有關(guān)政策、財經(jīng)法律、法規(guī)、制度和財經(jīng)紀律；（四）監(jiān)督董事會決議及公司經(jīng)營方針、政策、規(guī)章制度、計劃和預(yù)算的落實及執(zhí)行情況；（五）對內(nèi)部財會控制制度的健全性、適應(yīng)性、有效性及執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督；（六）對集團公司及下屬企業(yè)資金、財產(chǎn)、權(quán)益的安全完整進行審計監(jiān)督；（七）定期或不定期地對集團公司及下屬企業(yè)經(jīng)濟核算和會計報表的真實性、準確性進行綜合審計；（八）總結(jié)與研究集團各部門及下屬企業(yè)的財務(wù)狀況，提出具體整改意見與整改措施；（九）在集團總裁的領(lǐng)導下，對集團重大投資項目的可行性和有效性進行專項審計，并將審計報告及時呈報集團總裁辦公會議或董事會；（十）在集團總裁的領(lǐng)導下，對集團基建、技術(shù)改造、重大維修工程項目預(yù)算的執(zhí)行、工程成本的真實性和經(jīng)濟效益進行專項審計，并將審計報告及時呈報集團總裁辦公會議或董事會；（十一）在集團總裁的領(lǐng)導下，對集團公司及下屬企業(yè)有關(guān)重大經(jīng)營方針、資金調(diào)配方案、經(jīng)濟合同等重要文件的合法性、有效性及執(zhí)行情況進行專項審計，并將審計報告及時呈報集團總裁辦公會議或董事會；（一）在集團總裁的領(lǐng)導下，負責對集團公司及下屬企業(yè)高層管理人員離任、調(diào)任和任期目標完成情況的審計工作，并將審計報告及時呈報集團總裁辦公會議或董事會；（二）在集團總裁的領(lǐng)導下，對承包、租賃經(jīng)營的經(jīng)濟責任和負責人離任的經(jīng)濟責任情況，對興辦合資、合作經(jīng)營企業(yè)及合作項目所投入資金、財產(chǎn)的使用及其效益情況，以及以集團資產(chǎn)抵押貸款或?qū)ν馓峁Ｇ闆r進行審計監(jiān)督，并及時將審計報告呈報集團總裁辦公會議或董事會；（三）負責建立和健全審計制度、審計檔案管理制度等，認真做好審計資料立卷歸檔工作；（四）參加省市統(tǒng)一組織的審計活動；（五）負責辦理總裁或董事會交辦的其他事宜。第四章審計職權(quán)第十二條財務(wù)審計部有權(quán)要求集團內(nèi)各部門、各企業(yè)按時報送預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)決算、會計報表以及財務(wù)審計部認為與財務(wù)收支及經(jīng)濟活動有關(guān)的規(guī)章制度、經(jīng)濟合同等一切文件資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。第十三條財務(wù)審計部進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計報表、帳簿、憑證、資金及其他財產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料，被審計單位不得拒絕。第十四條財務(wù)審計部進行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，索取有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應(yīng)當支持、協(xié)助財務(wù)審計部工作，如實向財務(wù)審計部反映情況，提供有關(guān)證明材料。第十五條財務(wù)審計部有權(quán)對正在進行的嚴重損害集團利益，違反財經(jīng)法規(guī)和集團各項規(guī)章制度及釀成嚴重損失的行為等，提請總裁作出臨時的制止決定。第十六條對阻撓拖延、破壞審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料的被審計單位，經(jīng)總裁批準，可以采取封存有關(guān)帳冊、資產(chǎn)和凍結(jié)資金等臨時措施，并提出追究有關(guān)人員責任的建議。第十七條有權(quán)提出改進管理、提高效益的建議以及糾正違反財經(jīng)法紀行為的意見。對違反財經(jīng)法紀和公司董事會有關(guān)決議的單位和個人，對嚴重失職造成重大損失的有關(guān)責任人員，可建議總裁給予必要的行政處分；對觸犯刑律的，可建議移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。第十八條財務(wù)審計部簽發(fā)的審計報告、審計建議和集團總裁辦公會議或董事會確定的審計決定，被審計單位必須按要求認真執(zhí)行。財務(wù)審計部有權(quán)督促、檢查被審計單位執(zhí)行情況，糾正和制止一切不正當?shù)慕?jīng)營活動與財務(wù)收支，限期改進工作。第十九條對審計工作中的重大事項必須向總裁如實報告。第五章審計工作程序第二十條編制年度審計工作計劃。財務(wù)審計部在年初應(yīng)根據(jù)董事會的要求和本集團公司具體情況，確定審計重點，編制年度審計工作計劃，經(jīng)執(zhí)行總裁批準后執(zhí)行。第二十一條確定審計對象和制訂項目審計方案。財務(wù)審計部根據(jù)批準的年度審計工作計劃，結(jié)合具體情況，確定審計對象，并指定項目負責人。項目負責人在對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)收支等情況初步了解的基礎(chǔ)上，編制項目審計方案，確定具體的審計時間、范圍和審計方式等，經(jīng)財務(wù)審計部主任批準后實施。第二十二條發(fā)出審計通知書。除突擊審計外，財務(wù)審計部根據(jù)批準的項目審計方案，成立審計組并在項目審計開始三天前，將審計的時間、范圍、內(nèi)容、方式、要求及審計人員名單等事項通知被審計單位。第二十三條搜集審計證據(jù)。在審計過程中，審計人員要根據(jù)審計工作具體要求，科學、嚴密地搜集并分析審計證據(jù)，認真編寫審計工作底稿，記錄審計過程，獲取有價值的審計證據(jù)，并對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可隨時向有關(guān)企業(yè)、部門和人員提出改進意見。第二十四條提出審計報告，作出審計決定建議。財務(wù)審計部在對審計事項進行審計后，應(yīng)進行綜合分析，寫出審計報告初稿，征求被審計單位意見。被審計單位應(yīng)當自接到審計報告初稿之日起五日內(nèi)提出書面意見；自接到審計報告五日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。當被審計單位對審計結(jié)論有不同意見時，首先對事實和數(shù)據(jù)是否確切可以提出補充意見，經(jīng)審計組查明后修改或補充，對審計報告的法規(guī)依據(jù)，處理建議的內(nèi)容也可提出不同的看法財務(wù)審計部可以采納或維持原報告結(jié)論。財務(wù)審計部在征求補充被審計單位意見后，提出正式審計報告，報送總裁審定批示，由總裁辦公會議或董事會作出審計決定或由財務(wù)審計部作出審計意見書，抄送被審計單位并通知其執(zhí)行；若需其他有關(guān)單位或部門協(xié)助執(zhí)行的，應(yīng)當制發(fā)協(xié)助執(zhí)行審計決定通知書。第二十五條檢查審計決定的執(zhí)行情況。被審計單位或者協(xié)助執(zhí)行的有關(guān)單位、部門應(yīng)當自審計意見書和審計決定送達之日起一個月內(nèi)，將審計決定的執(zhí)行情況書面報告財務(wù)審計部。財務(wù)審計部應(yīng)當自審計意見書和審計決定送達之日起二個月內(nèi)，檢查審計決定的執(zhí)行情況。被審計單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，財務(wù)審計部應(yīng)當責令執(zhí)行；仍不執(zhí)行的，提請總裁裁決。第二十六條復(fù)審。被審計單位對審計結(jié)論和決定如有異議，應(yīng)在收到審計結(jié)論和決定之日起五日內(nèi)向總裁提出書面復(fù)審申請，總裁對是否有必要復(fù)審作出決定。復(fù)審小組人員由總裁直接指定（審計人員與被審計單位當事人回避），在總裁作出復(fù)審決定之日起三十日內(nèi)進行復(fù)審。在復(fù)審中如發(fā)現(xiàn)隱瞞或漏審、錯審等情況，復(fù)審小組應(yīng)重新作出審計結(jié)論。在申請復(fù)審和復(fù)審期間，原審計結(jié)論和決定應(yīng)照常執(zhí)行。復(fù)審小組的復(fù)審結(jié)論和決定為終審結(jié)論和決定，被審計單位必須執(zhí)行。第二十七條建立審計檔案。財務(wù)審計部辦理的每一審計事項都必須按規(guī)定要求在審計結(jié)論和決定后一個月內(nèi)建立審計檔案，并妥善保管，以備考查。審計檔案未經(jīng)總裁批準不得銷毀，亦不得擅自借其他單位和部門調(diào)閱。?10?第六章獎懲第二十八條對忠于職守，秉公辦事，客觀公正，實事求是，工作成績顯著的審計人員和對揭發(fā)檢舉違反財經(jīng)紀律、抵制不正之風的有功人員給予表揚和物質(zhì)獎勵，并對舉報人保密。第二十九條對有下列行為之一的單位、單位負責人及直接責任人員，財務(wù)審計部可報請執(zhí)行總裁批準，視其情節(jié)嚴重情況給予警告、通報批評、經(jīng)濟處罰和行政處分或移交司法機關(guān)依法追究法律責任：（一）拒絕提供有關(guān)文件、帳冊、憑證、會計報表、資料和證明材料的；（二）以各種手段阻撓、破壞審計人員行使職權(quán)，干擾影響審計工作正常進行的；（三）弄虛作假、隱瞞事實真相或提供偽證的；（四）拒不執(zhí)行審計結(jié)論和審計決定的；（五）打擊報復(fù)審計人員和舉報人的。第三十條審計人員有下列行為之一的，經(jīng)總裁批準后，視其情節(jié)輕重，可給予警告、通報批評、經(jīng)濟處罰和行政處分或移交司法機關(guān)依法追究法律責任：（一）利用職權(quán)謀取私利的；（二）弄虛作假、徇私舞弊的；（三）專業(yè)過失，給集團造成較大損失的；（四）泄露集團秘密的。第七章附則第三十一條本辦法如有與國家頒發(fā)的審計法規(guī)相抵觸的，以國家頒發(fā)的審計法規(guī)為準。第三十二條本辦法若有未盡事宜，可由財務(wù)審計部報總裁批準后補充修訂，其解釋權(quán)屬財務(wù)審計部。第三十三條本辦法自總裁辦公會議或董事會審議批準之日起執(zhí)行，修訂時亦同。內(nèi)部審計具體規(guī)范第1號——審計方案編制規(guī)范第一條為了規(guī)范審計方案的編制，及時、有序、高效地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計方案，是指財務(wù)審計部為了使審計組能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期審計目的，在執(zhí)行審計程序之前編制的具體審計項目工作計劃。第三條本規(guī)范所稱審計方案編制，是指審計方案的編寫、修訂、審核、批準和調(diào)整。第四條財務(wù)審計部實施審計時，應(yīng)當根據(jù)年度審計項目計劃或指令和被審計單位的情況及預(yù)計審計工作的復(fù)雜程度，決定是否編制審計方案。預(yù)計審計時間短、審計目標單一、情況簡單的審計項目，可以不編制審計方案。第五條審計方案由審計組編寫，實行審計組組長負責制。第六條審計組編制審計方案時，應(yīng)當考慮項目審計的要求、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、財會及經(jīng)營活動的風險程度進行適當評估。第七條審計人員可以同被審計單位的有關(guān)人員就審計方案的某些要點和某些審計程序進行討論，使被審計單位有關(guān)人員配合審計程序的執(zhí)行及有關(guān)協(xié)調(diào)工作，但獨立編制審計方案仍是審計人員的責任。第八條審計組編寫審計方案前，應(yīng)當調(diào)查了解被審計單位的下列情況，并要求被審計單位提供有關(guān)資料：（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點及管理組織結(jié)構(gòu)；（二）經(jīng)營情況與經(jīng)營風險；（三）合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照、法人代碼證、稅務(wù)登記證、貸款證等法律性文件；（四）計劃審計期間的各種經(jīng)濟活動合同和分析性資料、各項預(yù)算及執(zhí)行情況；（五）銀行帳戶、會計報表及其他有關(guān)的會計資料；（六）財務(wù)會計機構(gòu)及工作情況；（七）相關(guān)內(nèi)部控制制度；（八）相關(guān)的重要會議記錄；（九）前次接受審計、檢查的情況；（十）有關(guān)行業(yè)和財經(jīng)政策及宏觀經(jīng)濟形勢對被審計單位的影響；（十一）其他與編制審計方案相關(guān)的重要情況。第九條審計組編寫審計方案時，應(yīng)當收集、了解與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料。第十條審計組對曾經(jīng)審計的單位，應(yīng)當注意利用原有的審計檔案資料。第十一條審計方案的主要內(nèi)容包括：（一）編制審計方案的依據(jù)；（二）被審計單位的名稱和基本情況；（三）審計目的、審計范圍及審計策略；（四）重要財會及經(jīng)濟活動問題及重點審計區(qū)域；（五）審計工作進度及時間預(yù)算；（六）審計組組成及人員分工；（七）重要性水平的確定及風險的評估；（八）需被審計單位配合支持的事項；（九）編制審計方案的日期；（十）其他有關(guān)內(nèi)容。第十二條審計方案應(yīng)當由財務(wù)審計部主任審核和批準。第十三條對審計方案，應(yīng)審核以下主要事項：（一）審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當；（二）時間預(yù)算是否合理；（三）審計小組成員的選派與分工是否恰當；（四）對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當；（五）對審計重要性的確定及風險的評估是否恰當；（六）審計程序能否達到審計目標；（七）審計程序是否適合各審計項目的具體情況；（八）其他需要審核的事項。第一條審計方案應(yīng)當在具體實施前下達至審計小組的全體成員。第十五條審計組在實施審計過程中，發(fā)現(xiàn)審計方案不適應(yīng)實際需要時，可以根據(jù)具體情況按照規(guī)定及時調(diào)整。第十六條審計組調(diào)整審計方案，應(yīng)當向財務(wù)審計部主任說明調(diào)整的理由，書面提出調(diào)整建議，報經(jīng)財務(wù)審計部主任同意后實施。第十七條審計組在特殊情況下不能按前條規(guī)定辦理調(diào)整審計方案簽批手續(xù)的，可以口頭請示財務(wù)審計部主任同意后，調(diào)整并實施審計方案。項目審計結(jié)束時，審計組應(yīng)當及時補辦簽批手續(xù)。第十八條審計組應(yīng)當將編制審計方案形成的資料歸入審計檔案。第十九條審計方案的執(zhí)行情況應(yīng)當作為檢查、考核項目審計質(zhì)量的重要內(nèi)容。第二十條本規(guī)范由財務(wù)審計部負責解釋和修改。內(nèi)部審計具體規(guī)范第2號──審計通知書規(guī)范第一條為了規(guī)范審計通知書的編發(fā)，明確審計通知書的內(nèi)容，根據(jù)集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計通知書，是指財務(wù)審計部在實施審計或要求企業(yè)、部門自查前向被審計單位通知有關(guān)實施審計、自查的范圍、內(nèi)容、時間等事項的書面文書。第三條審計通知書由財務(wù)審計部主任依據(jù)計劃工作任務(wù)與目標或總裁、執(zhí)行總裁臨時交辦的書面指令審計任務(wù)簽發(fā)。第四條采取突擊審計時，由審計人員至現(xiàn)場向被審單位負責人出示審計通知書；其他普通審計，財務(wù)審計部必須在實施審計三天前向被審計單位送達審計通知書。第五條審計通知書可以采取電子郵件、傳真、郵寄、自送、自取等方式送達，收文單位必須辦理簽收手續(xù)。第六條審計通知書應(yīng)當包括以下基本內(nèi)容：（一）標題；（二）被審計單位名稱；（三）審計的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和預(yù)計時間；（四）對被審計單位配合審計工作的具體要求；（五）審計人員名單；（六）財務(wù)審計部印章、主任簽名及簽發(fā)日期；（七）財務(wù)審計部認為應(yīng)當寫明的其他事項。第七條審計通知書應(yīng)當明確對被審計單位的以下要求：（一）及時提供審計人員所要求的全部資料；（二）為審計人員的審計提供必要的條件及合作；（三）審計費用的承擔方式；（四）其他要求事項。第八條財務(wù)審計部認為需要被審計單位自查的，應(yīng)當在審計通知書中寫明自查的內(nèi)容、要求和期限。內(nèi)部審計具體規(guī)范第3號——審計證據(jù)規(guī)范第一條為了規(guī)范審計人員獲取審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性與合法性，根據(jù)集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計證據(jù)，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。第三條審計證據(jù)有下列幾種：（一）以書面形式存在并證明審計事項的書面證據(jù)；（二）以實物形態(tài)存在并證明審計事項的實物證據(jù)；（三）以錄音錄像或計算機儲存、處理的證明審計事項的視聽材料或其他介質(zhì)材料；（四）與審計事項有關(guān)人員提供的言證材料；（五）專門機構(gòu)或?qū)ｉT人員的鑒定結(jié)論和勘驗筆錄；（六）其他證據(jù)。第四條審計人員收集審計證據(jù)，必須遵守下列要求：（一）客觀公正、實事求是，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)具有客觀性；（二）對收集的審計證據(jù)進行分析、判斷，決定取舍，保證審計證據(jù)具有與審計目標相關(guān)聯(lián)的相關(guān)性；（三）足以證明審計事項的真相，保證審計證據(jù)具有充分性；（四）嚴格遵守法律、法規(guī)規(guī)定，保證審計證據(jù)具有合法性。第五條審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蕘砼袛啵海ㄒ唬孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠；（二）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；（三）審計人員自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；（四）內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；（五）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。第六條審計人員可以通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、查詢、函證以及錄音、錄像、拍照、復(fù)印、計算和分析性復(fù)核等方法，收集審計證據(jù)。第七條審計中如有特殊需要，可以指派或者聘請專門機構(gòu)或有專門知識的人員，對審計事項中某些專門問題進行鑒定，取得鑒定結(jié)論，作為審計證據(jù)。第八條審計人員現(xiàn)場收集的審計證據(jù)，應(yīng)當經(jīng)過審計組組長復(fù)核后，視情況需要，交被審計單位有關(guān)人員簽名作實或由被審計單位或者被審計單位有關(guān)部門負責人簽名或蓋章。第九條審計人員調(diào)查取得的其他審計證據(jù)，應(yīng)當注明來源，并由提供者簽名或蓋章。第十條被審計單位或有關(guān)人員對其出具的審計證據(jù)拒絕簽名或蓋章的，審計人員應(yīng)當在審計證據(jù)或另附的材料上注明拒絕簽名或蓋章的原因和日期。拒絕簽名或蓋章的原因不影響事實存在的，該證據(jù)仍可以作為審計證據(jù)。第十一條審計人員對被審計單位或有關(guān)人員有異議的審計證據(jù)，應(yīng)當進行核實，對確有錯誤和偏差的，應(yīng)當重新取證。第十二條審計組應(yīng)當對收據(jù)的審計證據(jù)，進行整理、歸納、分類、分析和評價，作成審計工作底稿，以便形成相應(yīng)的審計結(jié)論。第十三條審計組應(yīng)當在編寫審計報告前，對審計證據(jù)的可靠性、客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進行鑒定。經(jīng)過鑒定，發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不夠充分、有力、可靠的重要事項，審計人員應(yīng)當進一步收集審計證明材料。第十四條審計證據(jù)應(yīng)當編入審計工作底稿，并按照內(nèi)部審計具體規(guī)范第9號──審計檔案工作規(guī)范的規(guī)定，歸入審計檔案。第十五條本規(guī)范由財務(wù)審計部負責解釋和修改。內(nèi)部審計具體規(guī)范第4號——審計工作底稿規(guī)范第一條為了規(guī)范審計工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計工作底稿，是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。第三條審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序，逐項逐事編制形成的審計工作底稿。備查類工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。第四條審計工作底稿的主要要素是：（一）被審計單位名稱；（二）審計項目或?qū)徲嬍马椕Q；（三）審計項目或?qū)徲嬍马椃从车臅r點或期間；（四）編制者的姓名及編制日期；（五）復(fù)核者的姓名及復(fù)核日期；（六）索引號及頁次；（七）審計過程記錄；（八）審計評價及/或?qū)徲嫿Y(jié)論；（九）其他應(yīng)說明的事項。第五條審計工作底稿中的審計過程記錄主要包括：（一）實施具體審計程序的記錄及資料；（二）審計測試評價的記錄；（三）審計人員的判斷、評價、處理意見和建議；（四）審計組討論的記錄和審計復(fù)核記錄；（五）其他與審計事項有關(guān)的記錄和證明材料；（六）查證過程標識及簡略符號。第六條常用審計工作底稿包括：（一）與被審計單位審計事項有關(guān)的法律文件、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函件、公證書、鑒定資料等的原件、復(fù)制件或摘錄件；（二）被審計單位的未審計會計報表或業(yè)務(wù)報告及審計差異調(diào)整表；（三）實施具體審計程序的記錄和資料；（四）審計報告或?qū)徲嫿ㄗh書底稿；（五）其他有關(guān)的審計資料。第七條編制審計工作底稿應(yīng)當做到內(nèi)容完整、真實，重點突出，如實反映被審計單位的財務(wù)收支情況，以及審計方案編制和實施的情況。審計工作底稿不得被擅自刪減或修改。第八條編制審計工作底稿應(yīng)當做到觀點明確，條理清楚，用詞恰當，字跡清晰，格式規(guī)范、標識一致；審計工作底稿中載明的事項、時間、地點、當事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系必須準確無誤、前后一致；相關(guān)的證明材料如有矛盾，應(yīng)當予以鑒別和說明。第九條相關(guān)的審計工作底稿之間應(yīng)當具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時應(yīng)交叉注明索引編號。第十條審計工作底稿應(yīng)當由財務(wù)審計部主任在審計實施中、審計報告形成前期、審計報告提交總裁或執(zhí)行總裁前進行復(fù)核。第一條必要時，審計人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核意見對審計工作底稿予以補充、修改，或作出書面說明。第十二條審計工作底稿未經(jīng)財務(wù)審計部主任批準，不得對外提供。第十三條審計工作底稿必須歸類整理，納入項目審計檔案。內(nèi)部審計具體規(guī)范第5號──審計事項評價規(guī)范第一條為了規(guī)范審計事項評價行為，保證審計事項評價質(zhì)量，根據(jù)集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計事項評價，是指財務(wù)審計部對被審計單位會計資料及或業(yè)務(wù)資料所反映的財務(wù)收支及或經(jīng)濟活動的真實、合法、效益（效率）及相關(guān)內(nèi)部控制制度進行的綜合評價。第三條財務(wù)審計部應(yīng)當依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和集團的各項規(guī)章制度對審計事項進行評價。第四條財務(wù)審計部對審計事項的評價，應(yīng)當堅持實事求是，客觀公正的原則。第五條對審計事項真實性的評價：（一）凡被審計單位提供的帳表數(shù)據(jù)或經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)資料等會計與業(yè)務(wù)記錄或業(yè)務(wù)處理與財務(wù)審計部依照現(xiàn)行的會計制度和國家財務(wù)收支的規(guī)定或其他法規(guī)、制度及集團規(guī)章制度進行審計后認定的數(shù)據(jù)或事實相符的，可視為帳務(wù)或業(yè)務(wù)處理符合有關(guān)會計準則（列出相關(guān)會計準則的名稱）或有關(guān)法規(guī)的要求，會計資料或業(yè)務(wù)資料真實地反映了有關(guān)期間財務(wù)收支情況及或經(jīng)濟活動狀況；（二）凡被審計單位提供的帳表數(shù)據(jù)或經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)資料等會計與業(yè)務(wù)記錄與財務(wù)審計部依照現(xiàn)行的會計制度和國家財務(wù)收支的規(guī)定或其他法規(guī)、制度及集團規(guī)章制度進行審計后認定的數(shù)據(jù)或事實有較大差距的，應(yīng)當指出存在的問題，并視為會計資料或業(yè)務(wù)資料不能真實地反映有關(guān)期間財務(wù)收支情況及或經(jīng)濟活動狀況。第六條對____審計事項合法性的評價：（一）凡財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等方面未發(fā)現(xiàn)違規(guī)事實的，可認定為財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；（二）凡財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等方面有違規(guī)事實的，應(yīng)當揭示違規(guī)事實，視違規(guī)行為的情節(jié)輕重程度，認定其財務(wù)收支或經(jīng)濟活動有違反財經(jīng)法規(guī)的行為或嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為。對被審單位財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等方面存在的違規(guī)事實，財務(wù)審計部應(yīng)當責令其予以糾正。第七條財務(wù)審計部在財務(wù)收支真實性、合法性的基礎(chǔ)上，從下列內(nèi)容中對審計事項的效益（效率）性進行評價：（一）以經(jīng)濟效益（經(jīng)濟效果、經(jīng)營效率）實績與當期計劃（目標指標）比較；（二）與歷史同期水平進行比較；（三）與同業(yè)先進水平進行比較。對審計事項進行評價時，應(yīng)當指出不可比因素，并結(jié)合上述各項因素比較結(jié)果，做出客觀公正的評價。第八條對與財務(wù)收支或經(jīng)濟活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度的評價：（一）依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況，作出健全或部分健全、不健全的評價；（二）依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，作出有效或部分有效、無效的評價。第九條對財務(wù)收支審計事項應(yīng)當重點評價：（一）財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和決算情況；（二）稅款繳納情況；（三）與財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部控制制度的設(shè)置與執(zhí)行情況；（四）其他財務(wù)收支情況。第十條對建設(shè)（投資）項目審計事項應(yīng)當重點評價：（一）投資計劃、資金來源落實情況；（二）建設(shè)規(guī)模、標準的執(zhí)行和概(預(yù))算決算編制、審核情況；（三）財務(wù)收支情況及投資效果。第十一條對專項資金審計事項應(yīng)當重點評價：專項資金的審批、來源、使用、管理，以及取得經(jīng)濟效益或社會效益情況。第十二條財務(wù)審計部對下列事項不作評價：（一）審計過程中未涉及的具體事項；（二）證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的事項。第十三條財務(wù)審計部對審計事項的評價，在審計工作底稿、審計報告和審計意見書中反映。第十四條本規(guī)范由財務(wù)審計部負責解釋和修改。內(nèi)部審計具體規(guī)范第6號──審計報告編審規(guī)范第一條為了規(guī)范審計報告編審行為，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計報告，是指財務(wù)審計部對審計事項實施了必要的審計程序后，就審計工作情況和審計結(jié)果向集團董事會或主管領(lǐng)導及或被審單位提出的具有內(nèi)部約束力的正式書面文件。第三條本規(guī)范所稱被審計單位，是指根據(jù)集團執(zhí)行總裁指令或經(jīng)核準的審計工作計劃中確定的集團內(nèi)部各部門、各下屬企業(yè)、全資子公司、控股公司等審計對象。第四條凡集團執(zhí)行總裁、總裁、總裁辦公會議、董事會批準的審計事項，財務(wù)審計部實施審計后，都應(yīng)當提出審計報告。第五條財務(wù)審計部出具的審計報告，應(yīng)當由財務(wù)審計部主任和財務(wù)審計部簽章后，徑送集團董事會或主管領(lǐng)導，無需經(jīng)其他單位審定。第六條審計報告應(yīng)當包括下列基本要素：（一）報告字號；（二）標題，即“審計報告”；（三）主送部門，即集團董事會/總裁辦公會議/總裁/執(zhí)行總裁；（四）審計報告的內(nèi)容；（五）財務(wù)審計部主任簽名；（六）財務(wù)審計部印章；（七）報告日期；（八）抄送部門等。第七條審計報告應(yīng)根據(jù)審計目標和被審計單位的具體情況撰寫。不同的審計目標、審計種類和不同被審計單位的具體情況，審計報告的內(nèi)容不盡相同，通常包括以下幾個方面：（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間；（二）會計責任與審計責任；（三）審計依據(jù)，即集團《內(nèi)部審計辦法》和與審計范圍、內(nèi)容相關(guān)的各種管理制度；（四）已實施的主要審計程序；（五）被審計單位的基本情況或基本評價；（六）存在問題，詳細列出在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，揭示違反集團規(guī)定的財務(wù)收支或經(jīng)營活動情況，分析這些問題造成的影響及危害等；（七）審計意見，對已審計的財務(wù)收支或經(jīng)營活動及相關(guān)資料的概括表述，結(jié)合審計方案確定的重點及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，圍繞財務(wù)收支和經(jīng)營活動的真實性、合法性、合規(guī)性、效益性，及被審計單位應(yīng)負的經(jīng)濟責任等作出評價性意見；（八）審計處理建議，對違反集團規(guī)定的財務(wù)收支行為或經(jīng)營活動進行定性，提出處理、處罰建議及其依據(jù)等；（九）改進建議，對經(jīng)營管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等的薄弱環(huán)節(jié)提出改進的措施等；（十）審計附件，如原始記錄、調(diào)查記錄等在審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大證據(jù)，如屬必要，則作為審計報告的附件。第八條審計報告應(yīng)當內(nèi)容完整，事實清楚，依據(jù)充分適當，用字表述準確，段落結(jié)構(gòu)合理，層次清晰，文字符合規(guī)范。第九條審計人員撰寫審計報告的過程主要分為以下幾個步驟：（一）匯總情況。審計人員實施了必要的審計程序后，將審計工作底稿以及相關(guān)資料進行匯總，并對有關(guān)的問題進行重點說明。（二）分析、整理和篩選審計證據(jù)。審計人員對所掌握的審計證據(jù)進行分析、整理和篩選，剔除不真實的和次要的審計證據(jù)，保留重要的審計證據(jù)，保證審計證據(jù)和審計報告的質(zhì)量。（三）確定審計報告的主要內(nèi)容。重要的內(nèi)容應(yīng)當寫入審計報告，次要的內(nèi)容可以通過其他適當?shù)男问较虮粚徲媶挝晦D(zhuǎn)達。（四）分析原因和擬出建議。根據(jù)被審計單位存在的各種問題，分析問題的原因和本質(zhì)，進而擬訂改進這些問題的建議。（五）撰寫初稿。財務(wù)審計部根據(jù)工作底稿的復(fù)核，認為需要修改和調(diào)整審計報告的，應(yīng)當根據(jù)實事求是的原則，對審計報告作出必要的修改和調(diào)整。（六）定稿和報送。財務(wù)審計部主任對審計報告進行審定，作出修改定稿，按規(guī)定報送集團董事會/總裁辦公會議/總裁/執(zhí)行總裁。（七）審計報告存檔、調(diào)用等依內(nèi)部審計具體規(guī)范第9號──審計檔案工作規(guī)范及集團檔案管理規(guī)定辦理。第十條財務(wù)審計部主任審定審計報告的主要內(nèi)容是：（一）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；（二）被審計單位對審計報告的意見是否正確；（三）審計評價意見是否恰當；（四）定性、處理、處罰建議是否合法、合規(guī)、恰當。財務(wù)審計部主任在審核定性、處理、處罰建議時，若屬必要，應(yīng)當征詢法律中心的專業(yè)意見。第十一條財務(wù)審計部主管部門或主管領(lǐng)導依據(jù)審計報告作出的審計決定，依照集團公文文書的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十二條本規(guī)范由財務(wù)審計部負責解釋、修改。內(nèi)部審計具體規(guī)范第7號──審計復(fù)核工作規(guī)范第一條為了規(guī)范審計復(fù)核工作，強化財務(wù)審計部內(nèi)部控制、管理機制，嚴格依法審計，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計復(fù)核，是指財務(wù)審計部主任在財務(wù)審計部審定審計報告和作出審計意見書、審計決定前，對審計工作底稿、審計報告、審計意見書、或?qū)徲嫑Q定代擬稿進行審查，并提出意見的行為。第三條財務(wù)審計部主任在復(fù)核時應(yīng)當履行下列職責：（一）審查審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定，提出復(fù)核意見；（二）了解、研究審計復(fù)核工作中帶有普遍性的問題，并有針對性地指導下級審計人員改進審計行政執(zhí)法工作。第四條財務(wù)審計部主任根據(jù)審計組認定的審計事實，依照法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令，復(fù)核審計報告、審計意見書、審計決定。第五條財務(wù)審計部主任應(yīng)當對審計報告、審計意見書、審計決定的下列事項進行復(fù)核：（一）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；（二）收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；（三）適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令等是否正確；（四）審計評價意見是否恰當；（五）定性、處理、處罰建議是否適當；（六）審計程序是否符合規(guī)定；（七）其他有關(guān)事項。第六條審計員應(yīng)當向財務(wù)審計部主任提交下列材料：（一）審計報告、審計意見書、審計決定草稿；（二）審計工作底稿及證明材料；（三）財務(wù)審計部主任要求提交的其他材料。第七條財務(wù)審計部主任在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定中的主要審計事項事實不清、證據(jù)不充分的，應(yīng)當通知審計員限期補正。第八條財務(wù)審計部主任對審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定復(fù)核后，分別提出以下復(fù)核意見：（一）審計程序符合規(guī)定、主要審計事項事實清楚，證明主要事實的證據(jù)確鑿，定性意見準確，處理、處罰意見適當，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令正確，審計評價和提出審計建議的意見恰當，內(nèi)容完整，用詞準確的，提出肯定性意見；（二）經(jīng)過補正，主要事實仍然不清、證據(jù)仍不充分的，提出否定性意見；（三）定性、處理、處罰意見無法律依據(jù)的，提出否定性意見；（四）定性意見不準確，處理、處罰意見不恰當，審計評價和提出審計建議的意見不恰當，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令錯誤，內(nèi)容不完整，用詞不準確的，提出修改意見；（五）審計程序不符合規(guī)定的，提出糾正意見和改進建議。第九條財務(wù)審計部主任應(yīng)當自收到審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定復(fù)核材料之日起分別在3日內(nèi)提出復(fù)核意見。特殊情況下，提出復(fù)核意見的時間可以適當延長。復(fù)核期間遇有節(jié)假日的，節(jié)假日期間不包括在復(fù)核時間內(nèi)。遇有本辦法第七條規(guī)定的情形時，補正的時間不包括在復(fù)核時間內(nèi)。第十條本辦法由財務(wù)審計部負責解釋與修改。內(nèi)部審計具體規(guī)范第8號──審計文書處理規(guī)范第一條為了規(guī)范財務(wù)審計部的文書處理工作，保證審計工作質(zhì)量，提高辦事效率，根據(jù)集團內(nèi)部審計辦法并參照本集團文書檔案管理的有關(guān)規(guī)定，特制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱財務(wù)審計部文書，是指財務(wù)審計部在審計工作中形成的具有集團內(nèi)部效力和規(guī)范格式的書面文件，包括：（一）向執(zhí)行總裁、總裁、總裁辦、董事會、市審計局及其他上級部門呈報的各種上行文書；（二）向集團內(nèi)各中心、部門、全資子公司、控股公司、投資聯(lián)營公司及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)下發(fā)的各種下行文件。第三條本規(guī)范所稱文書處理，是指文書的擬制、辦理、管理、立卷歸檔等工作。第四條集團秘書部是文書處理的管理機構(gòu)，主管本中心及集團其他部門、單位的文書處理工作。第五條財務(wù)審計部文書按其性質(zhì)分為行政性文件和業(yè)務(wù)性文件，并依不同性質(zhì)編制文件字號。第六條文書一般由發(fā)文部門、秘密等級、份數(shù)序號、緊急程度、發(fā)文字號、簽發(fā)人、標題、主送部門、正文、附件、印章、成文時間、附注、抄送部門等部分組成。第七條文書文稿由財務(wù)審計部經(jīng)辦人擬訂后，必須經(jīng)中心主任進行審核。審核的重點是：是否需要行文，是否符合國家法律、法規(guī)和方針、政策及集團有關(guān)規(guī)定，文字表述、文種使用、文書格式是否符合規(guī)定。未經(jīng)財務(wù)審計部主任審核的文稿，不得呈送上級簽發(fā)或核準簽發(fā)。第八條財務(wù)審計部文件依文件級別及重要程度，經(jīng)批準后，分別由集團董事會、總裁辦、集團公司、總裁、執(zhí)行總裁、財務(wù)審計部、財務(wù)審計部主任等名義簽發(fā)，并加具有關(guān)印章或親筆簽名。簽發(fā)文書，主批人應(yīng)當在簽發(fā)欄明確簽署意見，并寫上姓名和簽發(fā)日期。第九條文書辦理分為收文和發(fā)文。收文辦理一般包括傳遞、簽收、登記、承辦、查辦、立卷、歸檔、銷毀等程序；發(fā)文辦理一般包括擬稿、審核、審批、簽發(fā)、繕印、用印、登記、分發(fā)、立卷、歸檔、銷毀等程序。財務(wù)審計部收發(fā)文書時，必須分別記入收文登記表、上行文件登記表或下行文件登記表，注明文件名稱、文號、文件去向及簽收人等。第十條對已簽發(fā)的文書文稿，不得擅自改動。如發(fā)現(xiàn)有疑義，必須做改動的，提出改動意見和說明，經(jīng)原簽發(fā)部門領(lǐng)導人同意，并在原稿改動處加蓋校正印章。第十一條財務(wù)審計部的秘密文件，除絕密和注明不準翻印的文件必須經(jīng)總裁或執(zhí)行總裁批準翻印外，其余文件經(jīng)財務(wù)審計部主任批準，可以翻印。所有文件在翻印時，應(yīng)當注明翻印的部門、單位、時間、份數(shù)和印發(fā)范圍。第十二條財務(wù)審計部文件應(yīng)按本規(guī)范第五條所列十三類文件分年分別順序編號，并錄入電腦載入發(fā)文字號目錄登記表內(nèi)。所有文件和有關(guān)材料應(yīng)當根據(jù)集團《內(nèi)部審計具體規(guī)范第9號──審計檔案工作規(guī)范》立卷歸檔。發(fā)文字號目錄登記表每半年向秘書部備案存檔，而秘級原件則即時交秘書部存檔。第十三條沒有歸檔和存查價值的文書，經(jīng)過鑒定和主管領(lǐng)導人批準，由秘書部統(tǒng)一組織，在指定地點監(jiān)銷。第十四條本規(guī)范沒有規(guī)定的其他事項依集團文書檔案管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十五條本規(guī)范由財務(wù)審計部或秘書部負責解釋。附表一：財務(wù)審計部發(fā)文字號登記目錄表附表二：上行文件登記表附表三：下行文件登記表附表四：收文登記表附表五：財務(wù)審計部發(fā)文征求意見反饋統(tǒng)計表內(nèi)部審計具體規(guī)范第9號——審計檔案工作規(guī)范第一條為了加強審計檔案工作，確保審計檔案的安全完整，充分發(fā)揮審計檔案的作用，根據(jù)集團《內(nèi)部審計辦法》、《檔案管理規(guī)定》和保密管理規(guī)定及有關(guān)電腦文件資料管理規(guī)定等，制定本規(guī)范。第二條本規(guī)范所稱審計檔案，是指財務(wù)審計部在進行審計監(jiān)督或?qū)徲嬚{(diào)查活動中直接形成的，具有保存價值的以書面或電子介質(zhì)表達的各種文字、圖表、聲像等不同形式的歷史記錄。第三條本規(guī)范所稱審計檔案工作，是指財務(wù)審計部對審計檔案進行的搜集、整理、保管、利用、統(tǒng)計、鑒定和移交。第四條財務(wù)審計部檔案管理員的職責是：（一）認真貫徹執(zhí)行國家和集團關(guān)于檔案管理工作和保密管理工作的法規(guī)、規(guī)定，依法建立本中心的審計檔案管理工作規(guī)章、制度；（二）按照集團有關(guān)規(guī)定，做好審計檔案的搜集、整理、保管、利用、統(tǒng)計工作，為審計工作服務(wù)；定期對本中心庫存審計檔案進行鑒定，如期移交存入應(yīng)由集團秘書部保管的審計檔案；第五條審計檔案的建立實行誰審計誰立卷、審結(jié)卷成、定期歸檔的責任制度；采取按項目立卷、按單元排列的立卷方法。第六條應(yīng)當歸入審計檔案的文件材料是：（一）審計通知書、審計意見書、審計決定（代擬稿）、審計報告、審計建議書等審計公文；（二）審計工作底稿、審計證據(jù)；（三）審計工作方案、審定審計報告的會議紀要、檢查審計決定、審計意見書或建議書執(zhí)行情況的記錄等文件材料；（四）有關(guān)審計項目的請示、報告、批示、詢證函、復(fù)函等文件材料；（五）與具體審計項目或?qū)徲嬍马椨嘘P(guān)的員工來信等舉報材料；（六）其他應(yīng)歸入審計檔案的文件材料。第七條不歸入審計檔案的文件材料是：（一）與具體審計項目無關(guān)的行政文書及審計綜合管理文書；（二）未用作審計依據(jù)，或未經(jīng)核實的證明性材料；（三）審計所依據(jù)的法規(guī)、政策文件中的無關(guān)條款及其他參考材料；（四）其他不應(yīng)歸入審計檔案的文件材料。第八條審計文件材料按項目立卷，一個審計項目可立一個卷或幾個卷，一般不得將幾個審計項目的文件材料合并立為一個卷。每一審計項目在簽發(fā)審計結(jié)論和審計決定后一個月內(nèi)立卷，跨年度的審計項目，在項目審計終結(jié)的年度立卷。第九條審計案卷內(nèi)每份或每組文件之間的排列規(guī)則是：（一）正件在前，附件在后；（二）定稿在前，修改稿在后；（三）批示在前，報告在后；（四）重要文件在前，次要文件在后；（五）匯總性文件在前，原始性文件在后。第十條審計項目一經(jīng)實施，立卷責任人即應(yīng)及時搜集本項目的文件材料；審計終結(jié)時，立卷責任人應(yīng)對本審計項目形成的全部文件材料進行整理、鑒別和取舍，并按立卷的辦法和規(guī)則進行組卷，經(jīng)財務(wù)審計部主任復(fù)查后，依照有關(guān)規(guī)定進行案卷的編目和裝訂。第十一條審計檔案的鑒定，應(yīng)當依據(jù)有關(guān)審計檔案保管期限的規(guī)定進行。審計檔案的保管期限應(yīng)當按照項目審計案卷的保存價值確定，分為永久（20年以上）、長期（5至20年）和短期（5年及其以下）三種。第十二條審計檔案在劃定保管期限的基礎(chǔ)上，可以采用“年度加組織機構(gòu)”的組合方法排列和編目。審計案卷排列方法應(yīng)當統(tǒng)一，前后保持一致，不可任意變動。第十三條審計檔案的密級及其保存期限，按卷內(nèi)文件的最高密級確定，并按有關(guān)規(guī)定作出標識。第十四條積極開展審計檔案的利用工作，根據(jù)需要編制適用的檢索工具和參考材料，做到迅速、準確地查找和利用案卷。第十五條查閱審計檔案，一般應(yīng)當限定在財務(wù)審計部內(nèi)部。凡需將審計檔案借出審計中心或要求出具審計檔案證明的，應(yīng)經(jīng)財務(wù)審計部主任或集團總裁審批。調(diào)閱存于秘書部的審計檔案,須經(jīng)總裁審批。第十六條本規(guī)范由財務(wù)審計部負責解釋和修改。內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——商貿(mào)業(yè)務(wù)及財務(wù)審計指南第一條為規(guī)范商貿(mào)業(yè)務(wù)的財務(wù)審計監(jiān)督，提高審計工作質(zhì)量和效率，根據(jù)集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本指南。第二條本指南所稱商貿(mào)業(yè)務(wù)財務(wù)審計，是指財務(wù)審計部對集團及各下屬企業(yè)、控股公司和聯(lián)營公司等獨立企業(yè)或集團內(nèi)部各相對獨立的成本中心、利潤中心所從事的商品物資（不包括固定資產(chǎn)）的采購、儲運、驗收、入庫和銷售、發(fā)運、收付款、帳務(wù)處理等各個控制環(huán)節(jié)和控制功能、程序、記錄等各控制手段的有效性、真實性、合理性和合法性等影響財會控制的事項進行的審計監(jiān)督。第三條商貿(mào)業(yè)務(wù)審計的目的是：（一）監(jiān)督審查期內(nèi)所有貨物的采購、運輸、驗收入庫、儲存、調(diào)撥、出庫發(fā)運、銷售各環(huán)節(jié)活動的真實性、合法性，確保經(jīng)營方針、政策的貫徹執(zhí)行，以及評價內(nèi)部控制制度的完善程度，促進加強購銷存管理；（二）檢查采購與銷貨預(yù)算計劃和采購資金、庫存資金、銷貨資金及營業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算計劃的執(zhí)行情況；（三）查實采購、銷貨、庫存貨物的品種、質(zhì)量、數(shù)量及金額的真實性和正確性；（四）監(jiān)督審查購銷過程中嚴格執(zhí)行國家政策法令、財經(jīng)法紀和集團的預(yù)算制度及履約情況；（五）揭發(fā)和防止購銷過程中出現(xiàn)的投機倒把、營私舞弊、貪污盜竊及各種損失浪費等錯弊現(xiàn)象。第四條采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查（一）采購內(nèi)部控制制度主要相關(guān)內(nèi)容包括：1．計劃預(yù)算管理制度；2．采購制度；3．采購與驗收制度；4．發(fā)貨制度；5．儲存保管制度；6．進貨憑證和付款管理制度；7．調(diào)撥與退料制度；8．貨物收、發(fā)、結(jié)存設(shè)帳控制制度；9．貨物收發(fā)憑證連續(xù)編號、復(fù)寫紙?zhí)讓懸约疤钪苽鬟f管理制度；10．消防安全及保險制度；11．采購管理報告及采購分析制度等。主要內(nèi)部控制制度控制要點參見附錄。（二）審查的重點內(nèi)容1．檢查采購計劃預(yù)算編制、審批及其執(zhí)行情況；2．檢查、評價采購合同的簽訂及其執(zhí)行情況；3．檢查、評價采購所涉及的業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責分工情況；4．檢查、評價采購業(yè)務(wù)過程的手續(xù)制度，主要包括請購、訂購、驗收、付款和記錄等各環(huán)節(jié)；5．檢查、評價貨物購進會計核算控制，查明是否經(jīng)常進行帳簿登記和核對。（三）審查的方式對上述貨物購進內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審查、評價，可用兩種方式同時或選用一種進行：6．邏輯評價，就是以貨物采購業(yè)務(wù)的某種標準控制系統(tǒng)、模式與企業(yè)實際制訂的相應(yīng)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行比較、評價，找出其邏輯缺陷；7．符合性測試，可選用帳務(wù)追索和實務(wù)追索兩種方法。前者是按貨物購進業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理系統(tǒng)，檢查、評價貨物采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實際缺陷，詳見第4號指南；后者是順著企業(yè)正在進行的采購業(yè)務(wù)，跟蹤采購內(nèi)部控制系統(tǒng)是否實行，從而發(fā)現(xiàn)其實際缺陷。第五條采購預(yù)算（計劃）業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的1.了解采購預(yù)算（計劃）的編制、編制預(yù)算的資料來源、內(nèi)容是否確實可靠；2.核查采購預(yù)算是否與銷貨預(yù)算相配合，銷貨預(yù)算變更后，是否調(diào)整采購預(yù)算；3.采購預(yù)算是否確實執(zhí)行，差異原因是否查明。（二）審查重點與程序獲取請購單、采購預(yù)算表、銷貨預(yù)算表和購銷存計劃表作如下審查：1.預(yù)算編制審查（1）采購預(yù)算的編制是否與銷貨（需用）預(yù)算相配合銜接。采購預(yù)算是否考慮存貨政策和采購政策，是否考慮存量管制，并制定安全存量、最低最高存量及請購點、經(jīng)濟批量等因素；（2）預(yù)算編制是否分類分品種規(guī)格列明數(shù)量、金額、單位及供應(yīng)商等資料。2.實際請購是否與采購預(yù)算相配合，并嚴格控制；是否機動配合銷貨和管理使用及庫存而作出適當調(diào)整。3.實際采購與預(yù)算產(chǎn)生的量差和價差有無查明原因，并作出適當?shù)挠涗浐驼{(diào)整。第六條請購業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的1.了解請購業(yè)務(wù)是否依規(guī)定辦理；2.審核請購是否與預(yù)算符合，并依授權(quán)權(quán)限核準；3.請購內(nèi)容是否作出良好的臺帳登記控制。（二）審查重點與程序獲取請購單、安全存量控制表等，作如下審查：1.各種類別商品（貨物）是否由負責請購的部門和專人開立請購單，并依授權(quán)核準后辦理采購事宜；2.請購單是否連續(xù)編號，空白和作廢的請購單是否妥善保存；3.請購單內(nèi)容填報是否詳實，并經(jīng)授權(quán)主管人員簽批；4.請購單上的貨品規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等如有變更，是否經(jīng)授權(quán)主管領(lǐng)導批準；5.緊急采購是否經(jīng)常發(fā)生，其原因是否充分適當；6.請購數(shù)量是否有預(yù)算，是否配合庫存需要或售賣需要或自用需要。第七條貨物采購合同簽約業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：以國家《合同法》和集團《合同管理辦法》等為依據(jù)，檢查評價采購合同的適用性、合法性和執(zhí)行情況。（二）審查重點與程序1.審查合同內(nèi)訂購的商品貨物及其品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期及價格是否符合采購預(yù)算計劃的要求和銷售、使用部門的請購需要，并適合銷售或使用進度安排；2.審查訂購貨物的價格是否合理，交貨方式和結(jié)算方式是否適當；3.審查、評價合同是否依據(jù)經(jīng)濟合同法簽訂，主要包括供貨單位經(jīng)濟性質(zhì)與信譽、手續(xù)是否完備、有無經(jīng)雙方主要領(lǐng)導審查批準，副本有無交財會部門備查；4.審查采購人員有無與外單位不法分子相勾結(jié)，簽訂假合同、騙取貨款進行私分或在物品采購過程中存在索賄、受賄的情況。第八條采購業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的1.審查采購詢價、招標、議價、比價等方式的決定是否合理，并依規(guī)定程序辦理；2.評估采購業(yè)務(wù)手續(xù)或程序是否合理。（二）審查重點與程序獲取請購單、采購合同、文件呈批表、供應(yīng)商資料卡等資料，作如下檢查：1.審查采購人員是否選擇最有利的采購方式辦理采購，以節(jié)省采購資金和成本；2.各種貨物的采購手續(xù)與程序是否都于規(guī)定期限內(nèi)處理完畢，若限期變更，有無依規(guī)定通知倉庫、財務(wù)等有關(guān)部門；3.各項貨物的供應(yīng)商是否貨比三家，對各供應(yīng)商是否均建立了供應(yīng)商資料卡，并逐期更新有關(guān)信息；4.調(diào)閱采購檔案，審查其中詢價報價單、訂購單或合同等是否辦理齊全，前后一貫，是否依采購程序規(guī)定辦理；5.訂購單（請購單）或采購合同的內(nèi)容，采購貨物的名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價、金額、交貨期、裝卸地點、包裝、運輸方法、運費、付款結(jié)算辦法、驗收、保險等是否規(guī)定完備，內(nèi)容是否符合相關(guān)合同法規(guī)定；6.是否保存完整的市場調(diào)查資料，每次詢價是否均有記錄。第九條驗收業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的1.了解驗收業(yè)務(wù)的驗收程序是否符合規(guī)定、有效、合理；2.查明是否存在如下現(xiàn)象：（1）貨物已經(jīng)到達而長期未驗收入庫，使貨物沒有實物負責人進行管理；（2）貨物已驗收入庫，而仍然保留在采購帳戶上；（3）由于驗收把關(guān)不嚴，使實際購入貨物的品種、質(zhì)量、數(shù)量和規(guī)格、單價與合同不符，或者不符合經(jīng)營管理需要，導致長期積壓；（4）由于驗收把關(guān)不嚴，使實際購入貨物的品種、數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、單價與發(fā)貨票不符，導致帳實不符、虛假長余或短缺。（二）審查重點與程序獲取請購單、驗收單、送貨單、發(fā)票等作如下檢查：1.采購部門是否會同需用或銷售部門、驗收部門及其他有關(guān)部門或?qū)Ｈ斯餐炇眨?.有關(guān)技術(shù)部分是否指派有專業(yè)技術(shù)人員負責測試驗收；3.是否遵守短交以補足為原則，超交以退回為原則，并及時辦理往來文件；4.檢驗不符標準但尚可使用或售賣，是否予以扣款，無法使用或售賣的有無退回供應(yīng)商，并辦理相關(guān)文件；5.分批收取的有無收足，如遇短缺，瑕疵破損或品質(zhì)不達要求有無報告并辦理相關(guān)文件立即處理；6.有關(guān)商品貨物進貨是否設(shè)立控制商品貨物進貨的登記事項和記錄；7.商品貨物檢驗人員是否依據(jù)送貨發(fā)票上之品名、貨號、數(shù)量、單價逐一點驗和或計量，并將正確之商品貨物實收數(shù)填列于實收欄內(nèi)；8.商品貨物檢驗人員對于驗收時遇有商品貨物不符、標簽不合的情形是否做適當處理；9.對于送貨商品貨物有退出事項的，是否按規(guī)定開立放行單交檢驗人員檢視其品名、數(shù)量是否一致，其不符處是否采取對策措施；10.查驗貨物實際運達期與合同交貨期是否相符；11.查驗收貨單是否及時登記庫存實物帳，并與財會部門會計記錄核對相符。第十條采購成本業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：采購成本構(gòu)成項目的合規(guī)性、采購費用分配比例的合理性、采購價格的合法性和采購成本計算方法的科學性。（二）審查重點與程序1.貨物采購成本項目中包括一些不應(yīng)列入的項目記入采購成本，如將包裝物押金、采購人員獎金和生活困難補助、供貨單位應(yīng)負擔的運雜費，不能及時支付貨款的罰金和責任事故造成的損失等。相反，也可能將應(yīng)列入的項目未列入。如購入貨物的外地運雜費、合理損耗及入庫前整理、挑選等費用。2.貨物采購成本未按適當標準或比例攤?cè)敫鞣N貨物，而是任意進行分配等；3.貨物采購價格偏離訂價和市場價格，它可能意味采購人員故意抬高進價，從供貨方索賄受賄等；4.貨物采購成本計算不正確，如企業(yè)或者少列貨物成本，或者多列貨物成本。第十一條在途貨物的審查（一）審查目的：確保在途貨物安全、完整、正確。（二）審查重點與程序1.供貨單位未及時發(fā)貨，或貨不對路，或發(fā)錯了收貨地；2.貨物在運輸途中被盜竊、丟失、挪用，造成貨物損失；3.貨物運達后，長期未驗收入庫，造成貨物質(zhì)量損失，如霉爛變質(zhì)等。第十二條不履行合約或罰款業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的10.查核不履行合約的原因及扣款的執(zhí)行情形；11.核算不履行合約對公司銷售（經(jīng)營或管理）所產(chǎn)生的損失；12.查核罰款計算的正確性。（二）審查重點與程序獲取采購合同、交貨異常報告單、索賠處理單等，作如下審查：1.查明延期交貨的購貨是否按合約規(guī)定罰款；2.所交貨物品質(zhì)、規(guī)格與合約不符，但可使用或售賣，如因急需，免予驗收使用，有否經(jīng)有關(guān)主管事前認可，是否按扣款或減價處理；3.如因檢驗不合退回更換，或因故申請延期交貨，有否事先報請公司有關(guān)主管同意，并依合約確定逾期罰款或其他處理辦法；4.因供應(yīng)商違約另行采購，而超出原采購價損失部分，其差額如按合約應(yīng)由原訂合約供應(yīng)商負責，如未付款是否辦理扣款或處理文件；5.供應(yīng)商發(fā)生違約或索賠案件，是否將此情形錄入供應(yīng)商資料卡，以避免此類事件重復(fù)發(fā)生；6.逾期已久而尚未交貨的合約，應(yīng)逐一查核其原因；7.違約扣款是否列入跟催，會計是否列帳，有無變價相抵銷其他科目。第十三條倉儲管理業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：審查商品的收發(fā)、儲存、結(jié)報等手續(xù)是否依規(guī)定辦理，其正確性、適時性與安全性如何。（二）審查重點與程序獲取驗收單、領(lǐng)發(fā)貨單、商品（貨物）管制卡、安全檢查日報表等，作如下審查：1.商品（貨物）的儲存，是否依類別分存各庫（罐）或分檔保存，各庫（檔）是否分設(shè)，各倉（檔）是否設(shè)分區(qū)貨架并分格編號，編號是否清晰有系統(tǒng)規(guī)則，收貨及發(fā)貨是否便捷。2.庫房（油罐）安全措施是否完善，例如庫房（油罐）承載量是否經(jīng)過勘察而無安全顧慮，庫房是否加鎖，消防配備是否足夠，庫房溫度濕度是否調(diào)節(jié)，易燃、易爆的危險性貨物，是否與其他貨物隔離并作警示性標語，有無辦妥足夠的保險。3.供應(yīng)商交運商品貨物時，應(yīng)該對送貨單、發(fā)票、裝箱單等單據(jù)，與請購單內(nèi)容核對無誤后辦理收驗貨手續(xù)。4.交貨入庫數(shù)量超過或未達訂購量部分，是否作妥當處理。5.供應(yīng)商送貨時是否均適時開立驗收單實施品質(zhì)檢驗，以確保貨物品質(zhì)。6.所有領(lǐng)貨，是否均根據(jù)經(jīng)正式核準的領(lǐng)貨單辦理。7.領(lǐng)貨量異常時，有否查明原因，對于已領(lǐng)貨未辦手續(xù)的，或已辦手續(xù)未提領(lǐng)的，有無追蹤控制。第十四條付款業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：審查采購付款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定辦理。（二）審查重點與程序獲取請購單、驗收單、供應(yīng)商發(fā)票、傳票（記帳憑證）、應(yīng)付帳款明細帳（表）等，作如下審查：1.財會部門是否依內(nèi)部稽核規(guī)定，詳細審查商品貨物采購付款所有的憑證。2.國內(nèi)采購是否于辦妥驗收手續(xù)，備齊有關(guān)憑證送會計部門審核后，編制傳票（記帳憑證）后再付款。3.國外進口采購是否根據(jù)報關(guān)資料辦理結(jié)匯手續(xù)。4.交貨期延誤或品質(zhì)、數(shù)量不符的采購，是否按合約規(guī)定執(zhí)行扣款或罰款手續(xù)。5.出納付款是否根據(jù)會計部門填制的傳票（記帳憑證）簽發(fā)支票，簽發(fā)支票是否劃線，并在發(fā)票人簽章處加蓋“禁止背書轉(zhuǎn)讓”戳記。6.預(yù)付購貨款部分，應(yīng)核對傳票（記帳憑證）與原始憑證、請購單、合同書、進口報單等是否相符。7.有關(guān)銀行結(jié)匯、海關(guān)報關(guān)、支付保險公司、船運公司等預(yù)付款項與規(guī)定標準及合約是否相符，制定標準是否適當，計費方式是否合理。對于無支付標準的各種相關(guān)費用，是否依責權(quán)事先報準支付。8.預(yù)付貨款和預(yù)付費用入帳、轉(zhuǎn)銷、收回及調(diào)整時所應(yīng)附的原始憑證是否經(jīng)核準，內(nèi)容是否正常。懸列較久，或轉(zhuǎn)銷金額與原列金額不符，留存尾數(shù)尚未沖銷的，應(yīng)查明原因。9.依據(jù)應(yīng)付帳款明細表核對明細帳、總帳是否相符。10.依據(jù)應(yīng)付帳款明細表觀察本期沖銷情形，如有久欠未還，或性質(zhì)不明的，應(yīng)查明原因。11.調(diào)閱原始文件、合約、憑證，查證應(yīng)付帳款余額是否正確。必要時發(fā)函向賣方查證積欠金額。12.查閱有否已收料，并經(jīng)檢驗合格已發(fā)領(lǐng)用部門使用或售賣而仍未列帳及付款等情形，如有應(yīng)查明原因。13.查閱有關(guān)付款支出及法律文書，檢查采購違約罰款支出的原因和數(shù)額是否真實正確。14.查驗退貨與折讓記錄同驗收入庫記錄單據(jù)核對，檢查退貨與折讓的原因是否真實，進貨退出和折讓的收回記錄和回單是否相符，相關(guān)會計處理是否正確，退貨與折讓款是否已經(jīng)收妥，特別注意審查有無隱匿賠款、罰金、退款等情況。第十五條貨物售賣、領(lǐng)用、發(fā)出業(yè)務(wù)處理的審查（一）領(lǐng)用審查。首先檢查發(fā)料憑證與帳簿發(fā)貨記錄是否相符；其次，查核成本結(jié)轉(zhuǎn)，有無錯漏；再次，查核其實際用量，有無多余貨退回，如有多余貨退回，應(yīng)作調(diào)整。（二）委托外部加工貨物的審查。重點應(yīng)審查對雙方簽訂的委托加工合同，發(fā)出加工貨物的品種、質(zhì)量和數(shù)量，發(fā)貨與收貨記錄，加工費的支付，多余貨的退回。（三）貨物出售審查。審查出售憑證，并與發(fā)貨記錄核對是否相符。審查重點應(yīng)放在有無套購販賣、投機牟利、營私舞弊等情況。審查程序是先審查出售的貨物是緊俏稀缺，還是多余積壓；其次，了解購進單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)和用途；再次，檢查其出售價格，是否低于或超過規(guī)定同類貨物的價格，如削價出售，有無經(jīng)主管領(lǐng)導批準。第十六條存貨的財務(wù)審計（一）審計目標1.確定存貨是否存在；2.確定存貨是否歸被審計單位所有；3.確定存貨增減變動的記錄是否完整；4.確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價的計提是否合理；5.確定存貨的計價方法是否恰當；6.確定存貨年末余額是否正確；7.確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。（二）審計程序1.核對各存貨項目明細帳與總帳的余額是否相符。2.檢查審計期間資產(chǎn)負債表結(jié)算日存貨的實際存在：（1）參與存貨盤點的事前規(guī)劃，或向其索取存貨盤點計劃；（2）審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并作適當抽點；（3）盤點結(jié)束后索取盤點明細表、匯總表副本進行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目與倉庫部門和財會部門的永續(xù)盤存記錄進行核對。3.如未參與資產(chǎn)負債表結(jié)算日盤點，應(yīng)在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：（1）獲取并檢查期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價盤點的可信程度；（2）根據(jù)存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全面盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負債表結(jié)算日的存貨數(shù)量。4.在監(jiān)盤或抽盤存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。5.在監(jiān)盤或抽盤存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。6.獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤盈盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤盈盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入帳。7.檢查存貨跌價損失準備狀況及其計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準，前后期是否一致。8.查閱資產(chǎn)負債表結(jié)算日前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期記錄現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作適當調(diào)整。9.根據(jù)存貨計價方法，按ABC分類法抽查期末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確。10.抽查采購帳戶，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、調(diào)換等事項，抽查若干在途貨物項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。不設(shè)“材料或商品采購”科目的，上述檢查方法適用于對在途貨物和原材料、外購商品、備品配件、辦公用品、包裝物等貨物購進的檢查。11.抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。12.抽查委托外部加工貨物發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托外部加工貨物，必要時對委托外部加工貨物的實際存在進行函證或現(xiàn)場調(diào)查。13.抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時進行函證。14.低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。15.對業(yè)已進帳并納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的受托代銷商品或代保管貨物，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、列于資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品或代保管貨物的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”等類似登記簿進行實物盤點，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原因作出記錄。16.抽查庫存商品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與商品銷售成本是否相符。17.了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。18.驗明存貨是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第十七條待處理流動資產(chǎn)凈損失的審查（一）審計目標4.確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；5.確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；6.確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；7.確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。（二）審計重點與程序獲取流動資產(chǎn)盤盈盤虧、毀損報廢明細表，作如下審查：1.復(fù)核加計是否正確，并與明細帳、總帳金額核對相符。2.查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備。3.檢查有無應(yīng)予處理而未處理，長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時作適當調(diào)整。4.檢查會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；5.驗明列示是否恰當。第十八條銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查（一）銷貨內(nèi)部控制制度主要相關(guān)內(nèi)容包括：1．市場及銷貨預(yù)測制度2．銷售預(yù)算計劃管理制度3．客戶信用評估制度4．銷貨合同和訂貨記錄制度（臺帳制度）5．銷貨發(fā)票和結(jié)算制度6．發(fā)貨記錄和送貨回單制度7．銷貨退回和折讓制度8．積極推銷處理呆滯積壓貨物制度9．銷貨管理報告及銷貨分析制度主要內(nèi)部控制制度控制要點參見附錄。（二）審查的重點內(nèi)容1．檢查銷貨計劃預(yù)算編制、審批及其執(zhí)行情況；2．檢查、評價銷貨合同的簽訂及其執(zhí)行情況；3．檢查、評價銷貨所涉及的業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責分工情況；4．檢查、評價銷貨業(yè)務(wù)過程的手續(xù)制度，主要包括報價、簽約、出庫發(fā)貨、收款和記帳等各環(huán)節(jié)；5．檢查、評價銷貨會計核算控制，查明是否經(jīng)常進行帳簿登記和核對。（三）審查的方式對上述銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審查、評價，可用兩種方式同時或選用一種進行：1．邏輯評價，就是以銷貨業(yè)務(wù)的某種標準控制系統(tǒng)、模式與企業(yè)實際制訂的相應(yīng)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行比較、評價，找出其邏輯缺陷；2．符合性測試，它可選用帳務(wù)追索和實務(wù)追索兩種方法。前者是按銷貨業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理系統(tǒng)，檢查、評價銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實際缺陷，詳見第4號指南；后者是順著企業(yè)正在進行的銷貨業(yè)務(wù)，跟蹤銷貨內(nèi)部控制系統(tǒng)是否實行，從而發(fā)現(xiàn)其實際缺陷。第十九條銷售預(yù)算（計劃）業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的1．了解銷售預(yù)算（計劃）的編制、編制預(yù)算的資料來源、內(nèi)容是否確實可靠；2．核查銷售預(yù)算是否與市場需求和供貨能力相配合，市場需求變化后，是否調(diào)整銷售預(yù)算；3．銷售預(yù)算是否確實執(zhí)行，差異原因是否查明。（二）審查重點與程序獲取上年度同期銷售明細表、銷售預(yù)算表、有關(guān)市場需求動態(tài)等資料作如下審查：1．預(yù)算編制審查（1）銷售預(yù)算的編制是否與市場需求相配合銜接。銷售預(yù)算是否考慮公司現(xiàn)有市場占有率和目標市場占有率，是否考慮供貨能力等因素；（2）銷售預(yù)算編制是否分類分品種規(guī)格列明數(shù)量、金額、單位及主要客戶等資料。2．實際銷售是否與銷售預(yù)算相配合，是否機動配合市場需求和供貨能力而作出適當調(diào)整。3．實際銷售與預(yù)算產(chǎn)生的量差和價差有無查明原因，并作出適當?shù)挠涗浐驼{(diào)整。第二十條客戶信用限額評估業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的1．審查賒銷客戶信用是否確實；2．審查賒銷客戶是否辦理保證與抵押。（二）審查重點及程序獲取客戶資料卡、客戶信用申請表、客戶辦理不動產(chǎn)（資產(chǎn)）抵押及或擔保資料等，作如下審查：1．客戶信用資料是否建卡，是否填注財務(wù)及信用狀況；2．是否設(shè)卡登記有關(guān)賒帳情形，是否有超過授信額度情況；3．客戶信用總額的擬定，是否考慮信用、擔保與抵押額度；4．對于信用不良或曾遭退票等不良記錄的客戶或擔保人，是否變更交易形式或變更信用額度；5．抵押權(quán)設(shè)定，是否取得他項權(quán)利證明書正本資料并辦理有關(guān)法定手續(xù)；6．賒銷客戶是否填妥擔保契約書，是否至少每年重新辦理對保工作，并由第三者每半年對保一次。第二十一條定價業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：查核售價的訂定是否合理，是否依規(guī)定程序經(jīng)過核決。（二）審查重點及程序獲取價目表、訂貨單（合同）、應(yīng)收帳款對帳單等資料作如下審查：1．底價的訂定是否考慮成本及市價或同業(yè)公布的參考價；2．底價下跌是否合理；3．售價低于底價是否獲授權(quán)核準；4．售價低于底價的理由是否充分；5．核對業(yè)務(wù)部門定期報準的銷售價目表與實際收款的單價是否相符；6．應(yīng)收帳款對帳單所載收款內(nèi)容是否異常，有差異時，其差異原因是否合理。第二十二條發(fā)票業(yè)務(wù)處理的審查（一）審查目的：審查發(fā)票是否依規(guī)定開具，開具時間是否正確及時，是否有溢開或漏開情形。（二）審查重點及程序獲取發(fā)票、作廢發(fā)票、出貨單等資料作如下審查：2．審查已出貨的出貨單是否均已開具發(fā)票；3．出貨單未開發(fā)票的，是否于預(yù)收貨款時即已開立；4．發(fā)票開具的品名、數(shù)量與定單（合約）、出貨單內(nèi)容是否相符；5．發(fā)票存根聯(lián)與客戶收執(zhí)聯(lián)是否一致；6．審查是否有預(yù)開發(fā)票（未收款）而虛列銷貨收入的情形；7．檢查發(fā)票作廢的理由是否適當。第二十三條客戶投訴處理業(yè)務(wù)處理的審查（三）審查目的：了解客戶投訴發(fā)生的原因，及其處理是否適當。（四）審查重點及程序獲取客戶投訴問題處理報告等資料作如下審查：2．客戶投訴案件發(fā)生時，業(yè)務(wù)部門有否填寫“客戶投訴問題處理報告”，并知會相關(guān)部門辦理調(diào)查、勘察工作，以確定責任的歸屬；3．客戶投訴案件是否按規(guī)定期限處理完畢；4．客戶投訴責任確定后，是否依規(guī)定作行政處分或罰扣獎金；5．對客戶申訴案件，是否迅速處理答復(fù)，客戶所提意見，是否分類統(tǒng)計并分析檢討，以作為今后改進的參考