電纜行業(yè)納稅評估案例

—電纜行業(yè)納稅評估案例

企業(yè)的基本情況

揚州市XX電纜有限公司是一家有限責任公司，主要從事煤礦用通信電纜制造、銷售。公司于2004年6月10日成立，2004年7月12日被主管稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。

2006年實現(xiàn)銷售收入2622.77萬元，主營業(yè)務(wù)成本2205.85元，主營業(yè)務(wù)利潤180.57萬元，主營業(yè)務(wù)利潤率15.9%，應(yīng)納稅所得額12.6萬元，企業(yè)所得稅貢獻率為0.48%，申報應(yīng)納增值稅90.49萬元，增值稅稅負率3.45%。2007年實現(xiàn)銷售收入3495.48萬元，主營業(yè)務(wù)成本3098.85萬元，主營業(yè)務(wù)利潤396.63萬元，主營業(yè)務(wù)利潤率11.3%，應(yīng)納稅所得額-15.2萬元，企業(yè)所得稅貢獻率為0，，申報應(yīng)納增值稅97.53萬元，增值稅稅負率2.79%。

該企業(yè)2007年的增值稅稅負率較上年下降了0.66個百分點，企業(yè)所得稅貢獻率也有了較大的下降，因而被確定為納稅評估對象。

一、案頭初步分析

評估人員接到任務(wù)后，通過稅收征管信息系統(tǒng)和“一戶式”采集納稅人稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票購領(lǐng)、報稅、認證等信息。在此基礎(chǔ)上，評估人員又要求企業(yè)提供了征管信息系統(tǒng)中不能夠反映的生產(chǎn)成本構(gòu)成和生產(chǎn)設(shè)備等信息。了解企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，收集同行業(yè)評估指標參數(shù)，并查閱相關(guān)評估案例，借鑒評估經(jīng)驗。

評估人員根據(jù)電纜行業(yè)企業(yè)的特點，確定評估分析思路和方法。評估分析思路是通過企業(yè)稅收及財務(wù)的指標或數(shù)據(jù)去印證與之相關(guān)聯(lián)的涉稅財務(wù)指標或數(shù)據(jù)，判斷其真實性和合理性。評估方法主要采取對比分析、控制分析等方法。

（一）企業(yè)申報信息的深入分析

1、對申報應(yīng)稅銷售收入與開具發(fā)票比對分析，發(fā)現(xiàn)2007年增值稅和企業(yè)所得稅申報應(yīng)稅收入與報稅信息金額一致，無其他應(yīng)稅收入，說明企業(yè)申報的應(yīng)稅收入均為是開具增值稅專用發(fā)票的主營業(yè)務(wù)收入，雖然“票表比對”相符，而“其它業(yè)務(wù)收入”項目為0，這與評估人員日常掌握的電線電纜企業(yè)會產(chǎn)生廢銅的事實不相符，企業(yè)可能存在出售廢銅，不計其他業(yè)務(wù)收入的問題。

2、存貨變動率與應(yīng)收賬款變動率分析。2007年期初存貨為81.91萬元，期末存貨為151.8萬元，存貨變動率為85.33%，應(yīng)收賬款期初數(shù)為566.42萬元，期末余額為1258.45萬元，應(yīng)收賬款變動率122.1%，存貨大幅增加，應(yīng)收賬款也大幅增加。評估人員分析認為，一般而言，存貨增加，說明產(chǎn)品積壓或企業(yè)規(guī)模擴大，占用資金規(guī)模也相應(yīng)增加，應(yīng)收賬款應(yīng)相應(yīng)增加，兩者同方向變化，而該企業(yè)的應(yīng)收賬款增幅高于存貨的增幅，說明該企業(yè)的銷售規(guī)模是擴大的，也就是存貨的增加是生產(chǎn)規(guī)模擴大的表現(xiàn)，而不是產(chǎn)品銷路不好的問題，在2007年銅材平均價格低于2006年銅材平均價格的情況下，企業(yè)利潤應(yīng)該有所擴大，增值稅稅負理論上也應(yīng)是有所上升。但企業(yè)的實際情況卻不是這樣的，評估分析人員判斷：該企業(yè)存在隱匿銷售或虛假購進的可能。

3、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付賬款的變動率分析。應(yīng)付賬款期初數(shù)為495.37萬元，期末余額為821.83萬元，應(yīng)付賬款變動率65.9%，其他應(yīng)付賬款期初數(shù)為54.9萬元，期末余額為257.73萬元，其他應(yīng)付賬款變動率369.4%，評估分析人員分析認為應(yīng)付賬款增長與企業(yè)增長的規(guī)模是相適應(yīng)的，但其他應(yīng)付賬款變動的幅度過大，可能存在已收貨款長期掛賬。

（二）投入產(chǎn)出控制分析

評估人員針對該企業(yè)2007年生產(chǎn)耗用原材料、輔助材料產(chǎn)出產(chǎn)成品配比性等方面，去推算和判斷產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)成本的真實性和合理性。

煤礦用阻燃通信電纜主要原料為銅絲和聚乙烯電纜料，聚氯乙烯電纜料生產(chǎn)而成，其主要用途：產(chǎn)品用于煤礦井下監(jiān)測，控制系統(tǒng)作低頻信號傳輸線。企業(yè)是“定單式”生產(chǎn)。是根據(jù)企業(yè)一段期間耗用原材料、輔助材料、電費、人員工資等，確定產(chǎn)成品成本，從而得出成品數(shù)量。

煤礦用阻燃通信電纜成本模板

單位：10KM

成本項目計量單位用量單價金額成本比重增值稅分析金額比重（%）進項稅額占以成本價銷售增值稅額的比重主要材料銅絲kg18059.82910769.2216153.6290.54%2746.1293.02電纜料kg6008.9745384.4輔助材料水T22.785.565.563.12%0.950.03燃料動力電度14300.68972.4972.45.45%165.315.60包裝物電纜盤只259.829119.66119.660.67%20.340.69人工工資及費用

400400.002.24%

制造費用攤銷

190.0190.001.1%19.380.66合計

17841.2417841.24100%.2952.09100

（1）以原料（銅絲）投入產(chǎn)出控制分析

由于該企業(yè)生

產(chǎn)所需的銅材均是外購的，所以評估人員在分析時，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程和電纜行業(yè)特點，進行了銷售測算。

銷售成本中所耗用原材料成本（銅絲）量=本期購進原材料（銅絲）量±原材料（銅絲）庫存量余額比期初增減部分±產(chǎn)成品或在產(chǎn)品庫存量余額中所耗用的主要原材料（銅絲）比期初增減部分=493.92+12.75-2.8=503.87噸。

銷售測算額=｛銷售成本中所耗用原材料成本（銅絲）量×平均單價｝/R=503.87噸*5.5萬元/（1-0.25）=3695.05萬元。

通過對銅絲投入產(chǎn)出分析，按照該行業(yè)產(chǎn)品成本模板規(guī)律，銅絲材料投入產(chǎn)出都有差距。由于銅材的投入產(chǎn)出模型具有不精確性，只能說明企業(yè)有可能存在銅絲或隱匿銷售的可能。

（三）經(jīng)分析，評估人員仍無法準確解釋企業(yè)存在的疑點，需向企業(yè)約談核實、合理解釋疑點

1、企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)出的下腳料是如何處理的；

2、存貨變動率與應(yīng)收賬款變動率都大幅增高，銷售規(guī)模擴大，利潤下降與成本降低不相適應(yīng)；

3、企業(yè)從投入產(chǎn)出比分析推算主營業(yè)務(wù)成本與賬面成本地并不存在較大的差距；

4、2007年的主要原材料價格較上年下降，但企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅稅負卻雙雙下降。

二、約談舉證

評估人員針對發(fā)現(xiàn)的疑點，向企業(yè)發(fā)出《納稅評估約談項目建議書》，要求企業(yè)予以說明解釋和舉證。

1、對下腳料處理的解釋：企業(yè)解釋是本企業(yè)不能利用的下腳料確實出售給了收購廢銅的個體經(jīng)營者，由于對方不要發(fā)票，所以未作銷售處理，企業(yè)承認2007年度有下腳料未作銷售處理，漏報下腳料銷售171294.2元。

評估人員分析認為,礦用電纜直徑較小，因而下腳料市價較小，下腳料通常占銷售0.5%左右。該企業(yè)下腳料占銷售的比例為：

17.13/3495.48=0.49%，說明企業(yè)解釋是合理的。

2、對存貨變動率與應(yīng)收賬款變動率均保持較大增長，但利潤下降的解釋為：存貨變動率高主要是2007年末銅材價格上漲，企業(yè)預(yù)計2008年還要上漲，因而大量購入銅材，也就是期末存貨數(shù)額增大，存貨變動率上升的原因。對于應(yīng)收賬款變動率高，企業(yè)解釋是由于企業(yè)的主要客戶資金沒有及時回籠，使應(yīng)收賬款期未余額上升，故應(yīng)收賬款變動率為提高，并說不存在隱匿銷售或虛假購進的問題。

評估人員分析認為，對存貨變動率高，企業(yè)解釋似乎符合常理，企業(yè)保留一定的存貨量也是正常現(xiàn)象，但對應(yīng)收賬款的增大，語焉不詳，企業(yè)解釋難以讓人信服，需要進行一步核實。

3、對從投入產(chǎn)出比分析推算主營業(yè)務(wù)成本與賬面成本存在差距問題，模型測算與實際情況存在一定的差距。企業(yè)財務(wù)人員堅持認為模型運用不夠準確，對此，評估人員分析認為，用投入產(chǎn)出比分析法，結(jié)合產(chǎn)品成本模型推算出主營業(yè)務(wù)成本，由于原材料消耗難以準確,

電纜產(chǎn)品規(guī)格多，測算額與實際申報值確實可能存在相符差距。

對稅負下降的原因，企業(yè)財務(wù)人員只是簡單地解釋為：2007年度的產(chǎn)品利潤較上年有了很的下降，但與整個電纜行業(yè)的情況不一致，通過分析電纜行業(yè)近30家企業(yè)，基本上稅負都是高于上年度，企業(yè)解釋難以讓人信服，缺乏足夠的說服力，需要進一步加以核實。

4、對其他應(yīng)付賬款增幅較大的解釋為：企業(yè)為購進原材料，缺乏流動資金，向其單位和個人臨時借用的資金。由于借款人與企業(yè)老板是朋友，因此，無償使用，沒有付利息。

三、實地核查

由于企業(yè)對存在的疑點問題，沒有給出難以使人信服的解釋，評估人員決定到企業(yè)實地核查，主要核查應(yīng)收賬款類、應(yīng)付賬款類賬戶和存貨及其變動情況。在深入企業(yè)車間和倉庫時，評估人員并沒有發(fā)現(xiàn)進項發(fā)票所列的直徑為3㎜以上的銅桿材料，而該企業(yè)負責人也說明本企業(yè)的只需用直徑為0.3㎜左右的銅絲，而該企業(yè)并沒有拉絲生產(chǎn)環(huán)節(jié)，那么買回的粗銅桿是如何變?yōu)榧氥~絲的呢，企業(yè)負責人承認公司購進銅桿時，直接進入拉絲加工廠，由其拉絲加工后，由本企業(yè)車間根據(jù)生產(chǎn)需要，從加工廠領(lǐng)取相應(yīng)規(guī)格的銅絲，直接進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)按照加工銅桿的數(shù)量支付加工費。

評估人員了解這一情況后，經(jīng)審核企業(yè)的會計記錄，財務(wù)人員對該項委托加工業(yè)務(wù)并沒有進行正確的委托加工會計處理，在企業(yè)取得銅桿的增值稅專用發(fā)票后，直接借記“原材料”，并于取得發(fā)票的當月直接進入“生產(chǎn)成本”。評估分析人員對2007年度取得的進項發(fā)票中銅桿的數(shù)量進行了統(tǒng)計，總購進為493.92噸，而拉絲加工廠提供的加工費的銅桿加工的噸數(shù)為478.75噸，差額為15.17噸，經(jīng)核實，這其中的8.7噸為庫存于加工廠尚未加工的銅桿，其剩余的為沖減加工費的加工邊角料。合理的解釋幾乎使評估人員放棄了深入的核查，當評估人員再次翻閱加工費發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)其中有部分單位銅材料加工費遠低于正常加工費，“因為加工的粗細程度不一樣?！必攧?wù)人員的一句回答讓評估人員心生疑惑，該企業(yè)不都是生產(chǎn)同樣的礦用通信電纜嗎？于是評估分析人員立即對企業(yè)的銷售明細賬進行了逐一審核，證實：只存在銅絲直徑0.3㎜左右的礦用通信電纜銷售，經(jīng)向銅拉絲加工廠了解，該企業(yè)反映的低加工費的銅絲所生產(chǎn)的電纜應(yīng)該是電力電纜。

面對評估分析人員如此執(zhí)著而深入細致的分析，看著令人信服的證據(jù)，企業(yè)負責人無奈地承認，該公司確實生產(chǎn)過一批金額為190萬元的電力電纜，2007年9月，貨物已發(fā)出，貨款也匯入本公司賬戶，記入“其他應(yīng)付賬款”，對方企業(yè)一直未要求開票，因而公司也未申報稅款。評估人員告之企業(yè)，按照稅法規(guī)定，這批貨物應(yīng)作應(yīng)稅收入，在貨物發(fā)出當月申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅?？紤]到以上的未記銷售業(yè)務(wù)，該企業(yè)評估過程中發(fā)現(xiàn)的疑點問題都得到了合理的解釋。

四、評估處理

經(jīng)企業(yè)自查并確認了下列問題：

增值稅方面:1、企業(yè)承認2007年度有下腳料未作銷售處理，少記“其他業(yè)務(wù)收入”

171294.2元；2、2007年9月發(fā)出的電力電纜銷售行為成立，應(yīng)作記銷售190萬/1.17=162.39元；企業(yè)所得稅方面：1、企業(yè)承認2007年度有下腳料未作銷售處理，少記“其他業(yè)務(wù)收入”

171294.2元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額171294.2元；2、2007年9月發(fā)出的電力電纜銷售行為成立，調(diào)增應(yīng)納稅所得額162.39萬元；對以上增值稅和企業(yè)所得稅按規(guī)定加收了相應(yīng)的滯納金。企業(yè)自查補稅后，評估處理人員對企業(yè)自查補稅情況與評估發(fā)現(xiàn)的疑點進行再分析。增值稅補稅后企業(yè)2007年度增值稅稅負率由2.79%上升3.66%，達到行業(yè)平均稅負水平；應(yīng)納稅所得率由0上升到1.55%。評估處理人員認為企業(yè)對評估發(fā)現(xiàn)的疑點，沒有積極配合稅務(wù)人員進行調(diào)查，財務(wù)制度和會計核算不夠準確，根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行了相應(yīng)的處罰。

五、評估建議

建議一：對已建立的行業(yè)稅收管理模型的運用，要注意外部條件的約束因素對預(yù)測值的影響。在本評估案例中，由于不確定因素的存在和模型運用時誤差的存