記賬實操-調(diào)表不調(diào)賬報表重分類的會計處理

會計實操文庫1/5記賬實操-調(diào)表不調(diào)賬報表重分類的會計處理轉(zhuǎn)眼間快要迎來2024年二季度結(jié)賬，出具半年財務報表時可能會遇到報表調(diào)整事項，其中有一類報表調(diào)整事項叫【報表重分類】。

所謂報表重分類調(diào)整，是指在編制財務報表時，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)和會計科目余額將某個報表項目調(diào)整至其他報表項目中列示的過程。重分類調(diào)整只需調(diào)整財務報表項目，無需進行明細賬和總賬的調(diào)整，即“調(diào)表不調(diào)賬”。

根據(jù)的是會計明細科目的期末余額情況而非總賬余額（凈值），通常為以下兩種情況：1、當資產(chǎn)類往來會計科目期末出現(xiàn)“貸方”（借方負數(shù)）余額時：意味著：這時候它不再是債權(quán)而是一種債務，則需要重分類到負債類科目。2、當負債類往來會計科目期末出現(xiàn)“借方”（貸方負數(shù)）余額時：意味著：這時候它不再是債務而是一種債權(quán)，則需要重分類到資產(chǎn)類科目。

如果不進行重分類而直接以總賬余額反映到會計報表當中，則不能反映資產(chǎn)負債表的本來面目，甚至會導致財務指標異常。

在日常工作中常見的重分類調(diào)整有：“往來重分類”、“應交稅費重分類”“一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)/負債重分類”，下面我們逐一介紹。

往來重分類

往來重分類涉及六大往來科目：應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款，以及新會計準則下的合同資產(chǎn)、合同負債。

當資產(chǎn)類往來科目期末余額（資產(chǎn)類余額在借方）出現(xiàn)負數(shù)時，其本質(zhì)不再是資產(chǎn)而是負債，應重分類至負債類科目；

當負債類往來科目期末余額（負債類余額在貸方）出現(xiàn)負數(shù)時，其本質(zhì)也不再是負債而是資產(chǎn)，應重分類至資產(chǎn)類科目。

注意會計實務操作中是對應收賬款下某個明細科目（客戶）進行重分類，而不是對一級科目的匯總數(shù)據(jù)進行總重分類，是對明細賬進行重分類。

舉例：

調(diào)整前的資產(chǎn)減負債差額為1530.00，調(diào)整后資產(chǎn)減負債的差額仍為1530.00，不影響損益，但影響資產(chǎn)總額和負債總額。

重分類調(diào)整不影響當期損益，但會影響到財務報表的結(jié)構(gòu)（例如：資產(chǎn)負債類、流動比率等）。

往來的重分類底稿編制公式：1.應收賬款=應收賬款（借方）+預收賬款（借方=貸方負數(shù)）

2.預付賬款=預付賬款（借方）+應付賬款（借方=貸方負數(shù)）

3.應付賬款=應付賬款（貸方）+預付賬款（貸方=借方負數(shù)）

4.預收賬款=預收賬款（貸方）+應收賬款（貸方=借方負數(shù)）

5.其他應收賬款=其他應收賬款（借方）+其他應付賬款（借方=貸方負數(shù)）6.其他應付賬款=其他應付賬款（貸方）+其他應收賬款（貸方=借方負數(shù)）

應交稅費重分類

應交稅費重分類是指當應交稅費科目出現(xiàn)借方余額時，應重分類至“其他流動資產(chǎn)”。實務中因增值稅進項稅額留抵、預繳稅款、多繳稅款等原因，應交增值稅、所得稅等應交稅費科目出現(xiàn)借方余額時，應重分類至資產(chǎn)類項目中。

舉例：A公司期末應交稅費-應交增值稅借方余額123萬（為進項留抵稅額），應交稅費-應交所得稅期末貸方余額50萬，其中預計123萬進項留抵稅額可在1年內(nèi)完成抵扣。在編制財務報表時應將應交稅費-應交增值稅借方余額123萬重分類至“其他流動資產(chǎn)”。

一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)/負債重分類

一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)/負債重分類，是指在資產(chǎn)負債表日企業(yè)存在一年內(nèi)即將到期的長期資產(chǎn)或負債，如長期應收款、長期借款等，則應將一年內(nèi)到期的金額重分類至“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”或“一年內(nèi)到期的非流動負債”。

需要綜合考慮企業(yè)的意圖及能力等因素，如對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債，不應重分類至流動負債中。

舉例：B公司期末長期借款期末余額為880萬，根據(jù)還款約定，有170萬即將在1年內(nèi)到期，企業(yè)無法自主進行展期。在編制財務報表時，應將長期借款中170萬重分類至“一年內(nèi)到期