【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】用零售價(jià)乘稅率：消費(fèi)稅不是這樣計(jì)算

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】用零售價(jià)乘稅率：消費(fèi)稅不是這樣計(jì)算連日來，針對(duì)小汽車消費(fèi)稅政策的調(diào)整，很多媒體做了大量報(bào)道。不少媒體在分析稅率調(diào)整對(duì)汽車消費(fèi)稅的影響時(shí)，直接按汽車市場(chǎng)零售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅稅額的增減；在這種氛圍下，寶馬、奔馳等進(jìn)口汽車甚至在一夜間上漲了10多萬元。目前，整個(gè)車市圍繞消費(fèi)稅的調(diào)整正醞釀著新一輪的漲價(jià)和降價(jià)風(fēng)潮。

經(jīng)銷商突擊漲價(jià)――別拿消費(fèi)稅忽悠購(gòu)車人

新的消費(fèi)稅政策從2006年4月1日起才執(zhí)行?？墒牵恍┢嚱?jīng)銷商，特別是進(jìn)口汽車經(jīng)銷商，以國(guó)家調(diào)整小汽車消費(fèi)稅政策增加了汽車消費(fèi)稅為借口，在消息剛公布后就開始漲價(jià)。這和汽車消費(fèi)稅有必然的聯(lián)系嗎？

北京智通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所有限公司首席執(zhí)行官李記有介紹，新的消費(fèi)稅政策從4月1日起才執(zhí)行，現(xiàn)在銷售的汽車、經(jīng)銷商已經(jīng)購(gòu)進(jìn)的汽車，都不受新消費(fèi)稅政策的影響，這些車的消費(fèi)稅沒有任何變化。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕33號(hào)）明確規(guī)定，商業(yè)企業(yè)2006年3月31日前庫存的屬于征稅范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品，不需申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

因此，目前一些經(jīng)銷商的漲價(jià)行為并不是為了把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，純粹屬于借政策調(diào)整契機(jī)多賺利潤(rùn)的行為，與汽車消費(fèi)稅的調(diào)整無必然聯(lián)系。

一些媒體忙算賬――用零售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅易誤導(dǎo)消費(fèi)者

此次政策調(diào)整取消了小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目，而在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目，并對(duì)征收范圍進(jìn)行了新的注釋。同時(shí)，按排氣量的大小確定了相應(yīng)的消費(fèi)稅稅率。稅率中最主要的變化是以排氣量1.5升為基準(zhǔn)，每增加0.5升就適用不同的稅率，排氣量在2.0升（不含）以上的乘用車，消費(fèi)稅稅負(fù)增加明顯。

有一些媒體在分析稅率調(diào)整對(duì)汽車消費(fèi)稅的影響時(shí)，直接按汽車的市場(chǎng)零售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅稅額的增減，這種分析對(duì)嗎？

據(jù)李記有介紹，汽車消費(fèi)稅不以汽車的市場(chǎng)零售價(jià)格為計(jì)算依據(jù)。汽車消費(fèi)稅是在汽車的生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的，與市場(chǎng)零售價(jià)格無直接關(guān)系。直接按汽車市場(chǎng)零售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅稅額的增減，會(huì)多算或少算消費(fèi)稅稅額。

國(guó)產(chǎn)汽車消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)口汽車為進(jìn)口環(huán)節(jié)。以國(guó)產(chǎn)汽車為例，比如一輛排氣量為3.0升、市場(chǎng)銷售價(jià)格為47萬元的小汽車，我們不能直接按照其消費(fèi)稅稅率從8%提高到12%，就認(rèn)為其消費(fèi)稅增加了18800元。消費(fèi)稅不是這樣計(jì)算的。

汽車廠家現(xiàn)在的主要生產(chǎn)、銷售模式為：廠家生產(chǎn)出汽車――銷售給全資或控股的汽車銷售公司――二級(jí)、三級(jí)或更多的經(jīng)銷商――消費(fèi)者。消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)是在廠家到汽車銷售公司這一環(huán)節(jié)。業(yè)內(nèi)人士介紹，不少汽車廠家為了減輕消費(fèi)稅稅負(fù)，往往以較低的出廠價(jià)格將汽車銷售給銷售公司，再由汽車銷售公司提價(jià)后對(duì)外銷售，出廠價(jià)格和市場(chǎng)最終銷售價(jià)格有較大的出入。

仍然以一輛排氣量為3.0升、市場(chǎng)銷售價(jià)格為47萬元的小汽車為例分析。我們假定該車的出廠價(jià)格為33萬元，消費(fèi)稅稅率從8%提高到12%，稅負(fù)增加4%，其消費(fèi)稅會(huì)增加13200元。

同理，對(duì)于消費(fèi)稅稅率下降的汽車而言，由于最終銷售價(jià)格和出廠價(jià)格存在差距，稅率的下調(diào)對(duì)消費(fèi)稅的影響也不能直接按最終銷售價(jià)格來測(cè)算。比如一輛排氣量為1.5升、市場(chǎng)銷售價(jià)格為8萬元的汽車，消費(fèi)稅稅率從5%降低到3%后，稅負(fù)減少了2%，但消費(fèi)稅不可能直接減少1600元，而要首先看其出廠價(jià)格。假定出廠價(jià)格為5萬元，則減少的消費(fèi)稅為1000元。

小排量汽車降稅――降價(jià)可能性很大

中國(guó)一汽集團(tuán)計(jì)劃財(cái)務(wù)部稅政管理室主任李敬增認(rèn)為，小汽車消費(fèi)稅稅目稅率的調(diào)整，肯定會(huì)對(duì)汽車生產(chǎn)廠家的消費(fèi)稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。具體影響有多大，要具體分析該汽車生產(chǎn)廠家所生產(chǎn)車型及車型的構(gòu)成?？傮w而言，以小排氣量車型為主導(dǎo)產(chǎn)品的廠家，稅負(fù)會(huì)降低；以2.0升（不含）以上的乘用車為主導(dǎo)產(chǎn)品的廠家，稅負(fù)會(huì)增加。

李敬增還說，影響小汽車最終市場(chǎng)銷售價(jià)格的因素很多，消費(fèi)稅的增加并不必然會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)銷售價(jià)格的上升。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，如果廠家把增加的消費(fèi)稅稅負(fù)通過提價(jià)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，可能就會(huì)失去市場(chǎng)份額。因此，不同的廠家會(huì)采取不同的策略予以應(yīng)對(duì)，比如通過加強(qiáng)管理，減少生產(chǎn)成本和費(fèi)用，在不提價(jià)的情況下也可能把增加的稅負(fù)消耗掉。

李記有認(rèn)為，消費(fèi)稅稅目的增加、稅率（稅額）的調(diào)整，不僅會(huì)直接導(dǎo)致所涉產(chǎn)品消費(fèi)稅的增減，而且也可能導(dǎo)致所涉產(chǎn)品增值稅等稅負(fù)的變化，并最終加重或減輕產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。稅負(fù)的變化，會(huì)直接或間接地影響到該類產(chǎn)品的最終市場(chǎng)銷售價(jià)格。從消費(fèi)稅政策的調(diào)整到該類產(chǎn)品最終市場(chǎng)銷售價(jià)格的確定，中間經(jīng)歷了一個(gè)復(fù)雜的過程，并不是像有些媒體分析得那么簡(jiǎn)單。

總體上看，消費(fèi)稅政策調(diào)整后，對(duì)消費(fèi)稅稅負(fù)加重的車型，汽車生產(chǎn)廠家可能采取的應(yīng)對(duì)策略有三種：

首先，為了保持所占有的市場(chǎng)份額，保持汽車零售價(jià)格不變。對(duì)增加的消費(fèi)稅稅負(fù)，自行消化。

其次，如果汽車廠家生產(chǎn)成本、費(fèi)用不變，其為了獲取和原來一樣多的利潤(rùn)，則需要提價(jià)，把增加的消費(fèi)稅加到汽車售價(jià)中，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。這樣一來，就會(huì)引起一系列稅負(fù)連鎖變化：汽車廠家提高出廠價(jià)格，就需要繳納更多的消費(fèi)稅和增值稅；市場(chǎng)銷售價(jià)格的提高，會(huì)增加消費(fèi)者繳納的車輛購(gòu)置稅以及隨后的汽車保險(xiǎn)費(fèi)等。

仍然以一輛排氣量為3.0升、市場(chǎng)銷售價(jià)格為47萬元的小汽車為例分析。假定其出廠價(jià)格（不含增值稅）為33萬元。

在稅率調(diào)整前，3.0升排量的小轎車適用8%的稅率，廠家在把車銷售給銷售公司時(shí)，應(yīng)繳納消費(fèi)稅26400元；稅率提高到12%后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅39600元，消費(fèi)稅增加了13200元。如果廠家為了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，則需要把出廠價(jià)格提高到343200元，此時(shí)繳納的消費(fèi)稅為41184元，比提價(jià)前稅負(fù)增加1584元。

由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，出廠價(jià)格的提高會(huì)相應(yīng)增加銷售產(chǎn)品的增值稅。出廠價(jià)格（不含增值稅）提高13200元，將比提價(jià)前多繳納增值稅2244元。

如果把所有這些增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，最終市場(chǎng)銷售價(jià)格會(huì)達(dá)到48.7萬多元（470000+13200+1584+2244）。

如果消費(fèi)者以48.7萬元購(gòu)入，則需要繳納車輛購(gòu)置稅41624元（487000÷1.17×10%），原來僅需要繳納車購(gòu)稅40170元，不僅要多支付1.7萬元的車款，還得多支付1454元的車輛購(gòu)置稅。

如果汽車廠家不在出廠環(huán)節(jié)提價(jià)，而是在汽車銷售公司對(duì)外銷售時(shí)提價(jià)，則該車消費(fèi)稅增加13200元，汽車銷售公司的增值稅和消費(fèi)者支付的車輛購(gòu)置稅也會(huì)有所增加。

第三，汽車廠家不漲價(jià)，相反采取降價(jià)策略。比如汽車出廠價(jià)格由原來的33萬元降低到32萬元，此時(shí)廠家需要繳納的消費(fèi)稅為3.84萬元。相應(yīng)地，廠家所繳納的增值稅也會(huì)降低；消費(fèi)者具體繳納多少車購(gòu)稅，則需要看該車的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

稅率的調(diào)整，對(duì)進(jìn)口汽車消費(fèi)稅影響的原理與上述相同。由于進(jìn)口汽車多為大排量汽車，消費(fèi)稅的增加會(huì)比較明顯。

此外，在此次汽車消費(fèi)稅調(diào)整中，原來排氣量在1.5升（含）以下的小轎車，調(diào)整后稅率由5%下調(diào)為3%，消費(fèi)稅稅負(fù)下降了2個(gè)百分點(diǎn)，繳納的消費(fèi)稅會(huì)減少。消費(fèi)稅稅負(fù)的下降，相當(dāng)于增加了汽車生產(chǎn)廠家的利潤(rùn)。廠家即使降價(jià)銷售，也能保持原來的利潤(rùn)水平。因此，這類車型降價(jià)的可能性是很大的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積