【稅會實(shí)務(wù)】債務(wù)重組中公允價值的核算

我們只分享有價值的知識點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實(shí)務(wù)】債務(wù)重組中公允價值的核算依據(jù)債務(wù)重組會計準(zhǔn)則及指南，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人來說，重組債務(wù)的賬面價值含有增值稅，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值如基本準(zhǔn)則一樣也含有增值稅，二者的差額是債務(wù)重組損益（即債權(quán)人讓步形成的債務(wù)人收益）。然而，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益中，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值則不再含有增值稅，因?yàn)橘Y產(chǎn)的賬面價值不含有增值稅，否則，二者的差額將無法確認(rèn)為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益。對于債權(quán)人，接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，這里的公允價值是不含有增值稅的，否則，將無法記入資產(chǎn)的成本。而在確定債權(quán)重組損益時，由于重組債權(quán)的賬面余額含有增值稅，作為對等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值也應(yīng)含有增值稅，否則，二者的差額，就無法確認(rèn)為債權(quán)人讓步形成的損益。

【例】2007年7月1日，A公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)議，用成本為701000元的產(chǎn)品抵償前欠B公司的貨款1171000元。該產(chǎn)品市價為801000元，增值稅稅率為17％。會計處理如下：

A公司（債務(wù)人）：

債務(wù)重組日：重組債務(wù)的賬面價值1171000元

所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值①（價稅合計）937170元[801000×（1+17％）]

所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值②（貨物價格）801000元

轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值701000元；

當(dāng)期損益：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益801000-701000=101000（元）

債務(wù)重組收益=1171000-937170=233830（元）

借：應(yīng)付賬款1171000

貸：主營業(yè)務(wù)收入801000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136170

營業(yè)外收入————債務(wù)重組收益233830

借：主營業(yè)務(wù)成本701000

貸：庫存商品701000

B公司（債權(quán)人）：

借：原材料801000

應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）136170

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失233830

貸：應(yīng)收賬款1171000

不僅如此，如果債務(wù)重組中非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓涉及價內(nèi)相關(guān)稅費(fèi)的，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值不僅要扣除其賬面價值，還應(yīng)該扣減價內(nèi)相關(guān)稅費(fèi)。

【例】2007年8月10日，B公司賬面應(yīng)收A公司到期票據(jù)款1171000元，由于A公司財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)，經(jīng)協(xié)議，B公司同意A公司用房產(chǎn)抵償。該房產(chǎn)的公允價值為801000元，歷史成本為1201000元，累計折舊為301000元，清理費(fèi)用等11000元，計提的減值準(zhǔn)備為91000元。營業(yè)稅率為5％，（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。會計處理如下：

A公司（債務(wù)人）：

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=801000-（1201000-301000-91000）-11000-801000×5％=-59050（元）

債務(wù)重組收益=1171000-801000=371000（元）

會計是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會了實(shí)操呢，就是你有了一個基本的賬務(wù)處理流程，知道一些典型的業(yè)務(wù)金額是怎么由憑證最后轉(zhuǎn)接到到報表的。也就是有一個