追溯享受減免稅優(yōu)惠的最長年限為3年

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！追溯享受減免稅優(yōu)惠的最長年限為3年納稅人因種種原因，應(yīng)享受而未及時(shí)享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的最長期限究竟是幾年呢？是無限期、無論多少年后發(fā)現(xiàn)了都可以追溯享受，還是5年內(nèi)可以追溯享受，或最多3年內(nèi)可以追溯享受呢？首先，筆者認(rèn)為，納稅人因種種原因，應(yīng)享受而未及時(shí)享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的最長期限為3年。對于這個(gè)問題，主要是在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）印發(fā)后，才引起大家關(guān)注的。財(cái)稅〔2015〕119號文件第五條第4點(diǎn)規(guī)定：企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。那么，如何理解追溯期限最長為3年（即，在3年內(nèi)方可追溯享受）的規(guī)定呢？在此，筆者試分析如下。很多網(wǎng)友對財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定追溯期限最長為3年不理解。在大家的印象中，追溯期都是5年，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年15號）就規(guī)定允許在5年內(nèi)追補(bǔ)扣除（即：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年）。為什么財(cái)稅〔2015〕119號文件對未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，只允許追溯3年享受呢。筆者理解：《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第二款規(guī)定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。也就是說，除了對偷稅、抗稅、騙稅的可以無限期追繳外，稅款的追征期最長為5年。因國家稅務(wù)總局2012年15號公告是對正常納稅事項(xiàng)中應(yīng)扣未扣或少扣除支出的納稅事項(xiàng)的處理，所以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)追溯補(bǔ)繳稅款年度的規(guī)定，秉承權(quán)力與義務(wù)對等的原則，明確可在5年內(nèi)追補(bǔ)扣除。然，財(cái)稅〔2015〕119號文件是對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅收減免事項(xiàng)的規(guī)定，如發(fā)生2016年以后發(fā)現(xiàn)應(yīng)享受而未及時(shí)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況，屬于依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的情形。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）第六條明確，納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。而《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。因此，財(cái)稅〔2015〕119號文件依法作出了企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年的規(guī)定。綜上，納稅人應(yīng)享受而未享受減免稅優(yōu)惠所繳納的稅款，實(shí)際就是超過應(yīng)納稅額繳納的稅款即多繳了的稅款，為此，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條關(guān)于納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)（超過應(yīng)納稅額繳納稅款）的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款的規(guī)定，對于應(yīng)享受而未及時(shí)享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的最長期限為3年。注：......納稅人可以