對(duì)“明股實(shí)地”征收土地增值稅問(wèn)題的審視【稅收籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】

只分享有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)技巧，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！對(duì)“明股實(shí)地”征收土地增值稅問(wèn)題的審視【稅收籌劃，稅務(wù)籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】根據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)曾以單項(xiàng)批復(fù)的形式對(duì)幾個(gè)“名為股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shí)為土地房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”的交易征收了土地增值稅。

基于此，筆者展開(kāi)探討：

1、誰(shuí)是納稅人？

土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。在“明股實(shí)地”交易中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方交易的是股權(quán)，土地一直是由被轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)所持有沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此，從形式上不存在土地增值稅的應(yīng)稅行為，也沒(méi)有土增稅納稅人（轉(zhuǎn)讓的不是地，有地的沒(méi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

在征稅理論的理解下，我們把股權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓的股權(quán)“穿透”掉，直接對(duì)應(yīng)到資產(chǎn)上，那么在這種情況下，姑且可以把股權(quán)轉(zhuǎn)讓方視為土地轉(zhuǎn)讓方。

2、誰(shuí)是土地承受方？

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，很容易理解交易的雙方——轉(zhuǎn)讓方和受讓方。但我們把股權(quán)轉(zhuǎn)讓“穿透”成了資產(chǎn)交易，就需要重新腦補(bǔ)一下了。因?yàn)橘Y產(chǎn)的法律關(guān)系其實(shí)沒(méi)有動(dòng)，一切都是我們?cè)谡鞫悤r(shí)演變出來(lái)的。這里面涉及到一個(gè)問(wèn)題就是轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)繳納了土增稅的資產(chǎn)，其增值部分作為下一環(huán)節(jié)成本扣除的問(wèn)題。

3、試作征稅理論圖解

筆者在絞盡腦汁后，畫(huà)了一個(gè)圖來(lái)支持目前的征稅理論。

通過(guò)上圖我們可以看到，首先，A企業(yè)持有的土地是被“穿透”、“剝離”到股東甲的層面的，甲乙之間的股權(quán)交易在土地增值稅征稅中被視同為了一項(xiàng)土地的交易，而在交易完成后，這項(xiàng)土地的稅收權(quán)利應(yīng)當(dāng)回到A，而非在新股東層面停留。在征稅理論下，我們?nèi)藶榈貙⑼恋剞D(zhuǎn)了一個(gè)圈，似乎才能自圓其說(shuō)。但是，土地的稅收權(quán)利必須得回到A，也就是說(shuō)原股東在轉(zhuǎn)讓中實(shí)現(xiàn)的增值是作為A的開(kāi)發(fā)成本扣除的。

4、對(duì)“明股實(shí)地”征收土地增值稅的難點(diǎn)

對(duì)“明股實(shí)地”征稅最為重要的就是在稅收中否定股權(quán)交易，確認(rèn)為土地交易。這里面有比較復(fù)雜的股權(quán)比例問(wèn)題，標(biāo)的企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成情況等等。因此，在實(shí)務(wù)中，征收案例仍然非常罕見(jiàn)。

5、對(duì)“明股實(shí)地”征收土地增值稅的必要性

筆者認(rèn)為，對(duì)“明股實(shí)地”征收土地增值稅的必要性并不充分，主要在于

（1）該項(xiàng)行為并非天然具有避稅傾向

實(shí)務(wù)中，大多數(shù)采取以股權(quán)方式收購(gòu)項(xiàng)目的原因主要在于未達(dá)到開(kāi)發(fā)投資強(qiáng)度的土地不能交易。因此客觀的說(shuō)，采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式可能是出于土地交易監(jiān)管制度的考量，并非一定出于避稅。

（2）該項(xiàng)行為并非一定造成少繳稅

假設(shè)在不征稅情況下，土地的相關(guān)權(quán)利一直在A企業(yè)，其成本未隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓而增加，未來(lái)土地增值稅依然會(huì)實(shí)現(xiàn)。反而是征稅以后，A企業(yè)作為土地成本核算，由于加計(jì)扣除和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的存在，會(huì)加大開(kāi)發(fā)成本的扣除。

（3）征稅容易造成各稅種不協(xié)調(diào)

在征稅處理下，容易造成在土地增值稅的“自說(shuō)自話”，造成在流轉(zhuǎn)稅、契稅等尊重“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，而在土地增值稅中否定的情況。

由于土地?zé)o法終端銷(xiāo)售，因此，最終一定會(huì)產(chǎn)生開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)。所以，對(duì)這個(gè)時(shí)候的股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收土地增值稅，其實(shí)無(wú)非是來(lái)早與來(lái)遲的問(wèn)題。在另一個(gè)層面，我們發(fā)現(xiàn)，某些開(kāi)發(fā)企業(yè)在處理“尾盤(pán)”時(shí)也存在通過(guò)將公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓達(dá)到間接轉(zhuǎn)讓尾盤(pán)目的的情況。這個(gè)時(shí)候，有觀點(diǎn)認(rèn)為，如果是對(duì)方是資產(chǎn)租賃公司，很有可能這些房產(chǎn)就不會(huì)再流通了，如果不征就會(huì)造成稅款流失。對(duì)此，筆者的觀點(diǎn)是：其實(shí)我們?cè)谡鞫愔羞€是應(yīng)當(dāng)尊重交易的法律形式，不要輕易否定，如果房產(chǎn)土地在法律關(guān)系上轉(zhuǎn)讓了，就征稅；如果沒(méi)有轉(zhuǎn)讓?zhuān)M可能就不征。上例中，股權(quán)購(gòu)買(mǎi)尾盤(pán)的土增稅就不要征了，如果人家出租，房產(chǎn)稅不也來(lái)了嗎？如果最終還是要出售，再征收不遲。不要強(qiáng)調(diào)某個(gè)單一稅種的征稅范圍無(wú)限延長(zhǎng)，而應(yīng)該放在全稅種的大環(huán)境中，甚至要堅(jiān)持“寧可放勿錯(cuò)殺”。

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過(guò)稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會(huì)到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值取向，促使企業(yè)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。同時(shí)，隨著稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的