【老會計經(jīng)驗】制造業(yè)的合理籌劃

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經(jīng)驗】制造業(yè)的合理籌劃制造業(yè)的合理籌劃

一、公司業(yè)務(wù)概況及財務(wù)狀況分析

（一）公司業(yè)務(wù)概況

陜西中遠機械有限責任公司（以下簡稱中遠公司）地處中國政府鼓勵發(fā)展的中西部地區(qū)，是經(jīng)鐵道部及西北機械廠委托在全國范圍內(nèi)對西北機械廠生產(chǎn)的大型養(yǎng)路機械設(shè)備及其產(chǎn)品配件進行科研開發(fā)、國產(chǎn)化替代和商業(yè)經(jīng)營運作等科工貿(mào)一體的企業(yè)。

中遠公司是由西北機械廠、電力機械研究所和西北機械廠部分職工共同出資組建的有限責任公司，西北機械廠國有股占5%，電力機械研究所出資5%，其余90%由職工出資，并組成職工持股會。公司的經(jīng)營范圍包括機械制造、批發(fā)、零售、代購代銷，機械進料加工和三來一補業(yè)務(wù)，并具有商品進出口權(quán)。西北機械廠廠辦發(fā)文明確委托授權(quán)中遠公司配置大型養(yǎng)路機械關(guān)鍵配件，國家對鐵道設(shè)備管理的有關(guān)規(guī)定中強調(diào)，配件儲備金額應不低于設(shè)備固定資產(chǎn)原值的5%，大型養(yǎng)路機械由于技術(shù)含量高，其配件儲備金額占固定資產(chǎn)原值比例應適當提高，目前掌握在7%左右。應該說，中遠公司的銷售前景看好。

中遠公司目前主要生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品是穩(wěn)定車、小型機車、道床配碴整形車等幾種大型養(yǎng)路機械的關(guān)鍵零部件，另外還有自行開發(fā)設(shè)計的鐵路機械及零部件加工，具有較高的科技含量，充分發(fā)揮了各種大型養(yǎng)路機械對鐵路線路提速、運輸擴能及道床養(yǎng)護的作用，保證了大型養(yǎng)路機械的正常安全使用。

（二）財務(wù)狀況分析

中遠公司自1996年成立以來，財務(wù)狀況呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的良好勢頭。截至2006年中期，資產(chǎn)總量達80000萬元，凈資產(chǎn)達56000萬元。2005年實現(xiàn)銷售收入7800萬元，銷售利潤率約為10%，實現(xiàn)利潤總額780萬元，計繳企業(yè)所得稅240萬元；2006年預計可實現(xiàn)利潤900萬元，預計應繳納企業(yè)所得稅300萬元；2007～2008年每年預計至少能實現(xiàn)銷售收入1億元，預計每年需繳納企業(yè)所得稅320萬元。

（三）財稅特征分析

中遠公司屬于制造業(yè)，其主要財稅特征如下：

1.以產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營為核心，其經(jīng)營過程表現(xiàn)出明顯的周期性，即企業(yè)設(shè)立、采購活動、生產(chǎn)活動、銷售活動、再投資活動貫穿于企業(yè)的每個經(jīng)營周期。因此，在不同活動中考慮財稅管理和稅收籌劃，并且考慮財稅管理的時間周期協(xié)調(diào)性。

2.成本、費用在產(chǎn)出中的比重較高，財務(wù)核算相對明確，規(guī)律性強。

3.涉及到社會經(jīng)濟生活的多個層面，是現(xiàn)行各種稅的主要納稅人，但稅金多集中于流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

4.資本運營與稅收籌劃的結(jié)合，兼并收購、資產(chǎn)重組，也是制造企業(yè)理財?shù)囊蟆?/p>

中遠公司納稅籌劃的關(guān)鍵有兩點：一是重視經(jīng)營流程的涉稅分析。制造業(yè)經(jīng)營流程有三個主要環(huán)節(jié)：采購、生產(chǎn)和銷售。籌劃的關(guān)鍵是在經(jīng)營流程中尋找不合理的涉稅問題，并將三個環(huán)節(jié)合理地連結(jié)起來。二是選擇適用的稅收優(yōu)惠政策。因為制造業(yè)涉及的稅收優(yōu)惠非常多，選擇的余地較大。

二、公司納稅問題分析

中遠公司屬于普通的有限責任公司，2008年前適用于33%的企業(yè)所得稅稅率和17%的增值稅稅率。經(jīng)過調(diào)查分析中遠公司實際業(yè)務(wù)狀況和財稅情況、納稅情況，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：

（一）銷售收入與勞務(wù)收入混淆

中遠公司大型養(yǎng)路機械配件的銷售價格中包含所有壽命期內(nèi)的后期技術(shù)服務(wù)費，造成產(chǎn)品銷售收入與勞務(wù)收入混雜在一起，按稅法規(guī)定被界定為混合銷售，在實現(xiàn)配件銷售時多確認主營業(yè)務(wù)收入，這部分勞務(wù)收入平均約占總銷售價款的20%～30%。因此，在填開增值稅專用發(fā)票時多計增值稅銷項稅額，這樣雖然方便了客戶的交易及結(jié)算，但對公司來講卻多負擔了增值稅款。

（二）收入的性質(zhì)界定及賬務(wù)處理

公司銷售收入份額中，約有60%來自于小型機車的生產(chǎn)銷售，30%來自于與西北機械廠大型機車配套的配件銷售，而配件的銷售只是作為流通環(huán)節(jié)商貿(mào)性質(zhì)的收入入賬（公司2004年10月以前的賬務(wù)處理均按商貿(mào)企業(yè)會計制度執(zhí)行），不能夠作為自產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入，這在一定程度上限制了西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的運用。

（三）產(chǎn)品成本核算的缺陷

公司外購、裝配的配件，需要經(jīng)過進一步加工、增設(shè)一些關(guān)鍵部件，提高其原有性能。在這一環(huán)節(jié)中需要公司自行研發(fā)，有較高技術(shù)性工藝過程的參與，且加工裝配后的配件能夠?qū)ξ覈F路提速、鐵路行車安全提供保障。按照企業(yè)會計制度和會計準則的規(guī)定，購進的配件應作為原材料，而不應作為流通環(huán)節(jié)的購進存貨。在加工、研制過程中應采用成本歸集和核算方法計算出最終產(chǎn)品的制造成本，將其納入工貿(mào)企業(yè)成本核算體系。

（四）關(guān)于銷售費用提成問題

公司的修理服務(wù)勞務(wù)由高技能技工完成，對于銷售及修理服務(wù)勞務(wù)采用銷售提成制，而銷售提成部分并未通過銷售費用反映，在稅法上也不允許稅前列支，這在一定程度上影響了稅前扣除項目金額。

（五）關(guān)于技術(shù)工人及合同工人勞務(wù)費問題

由于公司在不斷擴大業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)領(lǐng)域，聘用了許多技術(shù)工人和合同工人，而這部分人員的報酬絕大部分采用了勞務(wù)費形式，這不利于增加稅前扣除項目，減少企業(yè)所得稅額，故這部分勞務(wù)費支出應進一步合理處理，通過規(guī)范的財務(wù)核算予以解決。

（六）關(guān)于西北機械廠股權(quán)問題

西北機械廠持有中遠公司5%的股權(quán)，并且雙方之間又有極為密切的業(yè)務(wù)裙帶關(guān)系，這很容易被認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方之間的業(yè)務(wù)往來及交易行為不可避免地被認定為關(guān)聯(lián)交易。這在一定程度上會限制交易價格和稅款征納。

三、公司納稅籌劃建議

針對發(fā)現(xiàn)的上述財稅問題，筆者認為應從以下角度合理籌劃，減少納稅失誤，合理降低公司稅負。

（一）維修勞務(wù)收入的剝離

中遠公司產(chǎn)品和配件銷售價格中應盡量將維修勞務(wù)收入剝離，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)品銷售收入，一方面實現(xiàn)賬目清晰；另一方面推遲維修勞務(wù)收入的確認時間，合理降低稅負，這也是符合稅收政策和會計核算要求的做法。

（二）適用西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

對于地處中西部地區(qū)的中遠公司，爭取創(chuàng)造條件享受西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，也是開展稅收籌劃活動的基本思路之一。根據(jù)國辦發(fā)[2001]73號文件、財稅[2001]202號文件及國稅發(fā)[2002]47號文件，對設(shè)在西部地區(qū)、以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且當年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對該優(yōu)惠政策，中遠公司應該創(chuàng)造條件爭取享受。財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;