【稅會實務(wù)】金融企業(yè)其他長期負(fù)債的核算

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其他長期負(fù)債，主要包括長期存款、保戶儲金、長期借款和長期應(yīng)付款等。金融企業(yè)其他長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生額入賬，其他長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金，以及確定的利率按期計提利息，分別計入工程成本或當(dāng)期利息支出。

一、長期存款

長期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入1年（不含1年）以上的定期存款，包括單位定期存款和個人定期儲蓄存款。

㈠單位定期存款。

單位定期存款，是金融企業(yè)為吸收單位長期閑置資金而開辦的存款業(yè)務(wù)。全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校等單位，按照有關(guān)規(guī)定由單位所有的短期內(nèi)不用的資金和地方財政結(jié)余存款，均可在當(dāng)?shù)亻_戶金融企業(yè)辦理整存整取定期存款。目前，定期存款的存期有三個月、半年、九個月、一年、二年、三年、五年、八年共八個檔次，由單位根據(jù)需要選擇。一次存入，到期支取，只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。單位定期存款一般不能提前支取，過期支取的過期部分，按活期利率計息。定期存單不能流通轉(zhuǎn)讓。

單位申請辦理定期存款時，應(yīng)簽發(fā)基本賬戶或一般賬戶的轉(zhuǎn)賬支票?！笆湛顔挝蝗Q”欄內(nèi)寫存款單位全稱，“賬號”欄內(nèi)寫“本單位定期存款”，“用途”欄寫明存款期限。

金融企業(yè)接到單位交來的辦理定期存款的轉(zhuǎn)賬支票、應(yīng)審核支票正面印鑒和各項要素以及支票背面單位、負(fù)責(zé)人和會計主管人員印章無誤后，送付款單位專柜記賬，收妥以后據(jù)以填寫三聯(lián)定期存單。

以轉(zhuǎn)賬支票代借方傳票，存單第一聯(lián)代貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：

借：××存款——××存款戶

貸：長期存款——××存款戶

在登記開戶登記簿后，應(yīng)將存單的第三聯(lián)作為卡片賬留存保管，第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章作為存單交存款單位收執(zhí)。如果單位要求憑印鑒支取，應(yīng)在存單第一、三聯(lián)加蓋預(yù)留金融企業(yè)印鑒，并在第二聯(lián)存單上注明“憑印鑒支取”字樣。

存款到期，單位持定期存單向金融企業(yè)支取本息，金融企業(yè)應(yīng)驗明是否本金融企業(yè)簽發(fā)的存單，然后抽出該產(chǎn)卡片賬，核對存單號碼、單位全稱、大小寫金額、印鑒、利率、存期、到期日等內(nèi)容一致后，對原存入本金分別不同情況處理。如單位繼續(xù)轉(zhuǎn)存時，按開戶手續(xù)另開新存單；如不續(xù)存，應(yīng)將款項轉(zhuǎn)入單位的基本賬戶或一般賬戶。

對不再續(xù)存的單位，在存單上加蓋“結(jié)清”戳記，以收回的存單作借方傳票，卡片賬作附件，另填表制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，一聯(lián)作貸方傳票，另一聯(lián)代收賬通知，根據(jù)存款人的要求，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，登記銷戶登記簿。會計分錄為：

借：長期存款——××存款戶

貸：××存款——××存款戶

單位定期存款利息的計算，其存期按對年、對月、對日計算，對年按360天，對月按30天，如有零頭天數(shù)的按實際天數(shù)計算。如過期支取，其過期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對單位定期存款應(yīng)按期計算應(yīng)付利息，一般為按季計算，單位支取定期存款時，再沖減應(yīng)付利息。

應(yīng)付利息的計算方法，是按定期存款不同存期檔次設(shè)立計息余額表，逐日抄制。結(jié)息日累計各存期檔次的計息積數(shù)后，乘以同檔次存款的日利率。根據(jù)計算的利息額，匯總編制轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：

借：利息支出——定期存款利息支出戶

貸：應(yīng)付利息——定期存款利息戶

㈡定期儲蓄存款。

定期儲蓄根據(jù)其款項存取特點又可以分為：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取四種：整存整取儲蓄存款是一次存入一定數(shù)額本金，約定期限，到期一次支取本息的儲蓄存款，適用于節(jié)余款項的存儲；零存整取儲蓄存款是開戶時約定期限，存期內(nèi)按月存入，中途漏存，仍可續(xù)點陣字庫，未存月份應(yīng)在次月補存，到期一次支取本金和利息的儲蓄存款，適用于儲戶欲積零成整的儲蓄；存本取息儲蓄存款是一次存入本金，存期內(nèi)分次支取利息，到期一次支取本金的儲蓄存款，適用于儲戶有整筆收入，不動本金，而按期支取利息以安排生活的儲蓄；整存零取儲蓄存款是一次存入，約定期限，存期內(nèi)分次提取本金，到期一次計付利息的儲蓄存款，適用于儲戶有較大數(shù)額收入，而需分期陸續(xù)使用的儲蓄。

1．整存整取定期儲蓄存款的核算。

整存整取定期儲蓄存款是一次存入，約定存期，發(fā)給存單，到期支取本息的一種儲蓄存款。存期分別為三個月、六個月、一年、二年、三年、五年、八年等檔次。

⑴開戶。

儲戶申請開戶時，應(yīng)填寫“整存整取定期儲蓄存款開戶單”。開戶單包括：姓名、存入金額、期限等內(nèi)容，填好后連同現(xiàn)金交金融企業(yè)，金融企業(yè)經(jīng)點收無誤后，填寫一式三聯(lián)“整存整取定期儲蓄存單”，第一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票；第二聯(lián)作存單，加蓋公章后交儲戶收執(zhí)；第三聯(lián)作分戶卡片賬。會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：長期存款——整存整取定期儲蓄存款人戶

憑印鑒支取的還應(yīng)在卡片賬上加蓋預(yù)留印鑒，并登記“定期儲蓄存款開銷戶登記簿”。

⑵到期支取。

儲戶持到期存單取款時，金融企業(yè)經(jīng)辦人員應(yīng)先抽出該戶卡片賬與存單核對。如憑印鑒支取的，還應(yīng)核對印鑒，經(jīng)審核無誤后，再按原定存期及利率計算出利息，填入存單及卡片賬有關(guān)欄內(nèi)，并抄列利息清單，然后以存單代現(xiàn)金付出傳票，將本息及利息清單交儲戶。會計分錄為：

借：長期存款——整存整取定期儲蓄存款人戶

利息支出——定期儲蓄利息支出戶

貸：現(xiàn)金

同時銷記開銷戶登記簿。

⑶提前支取和過期支取。

儲戶因急用未到期的存單要求提前支取時，應(yīng)由儲戶提供本人身份證，金融企業(yè)審核無誤，在存單背面注明證件名稱及號碼，以備查考，并在存單及卡片賬上加蓋“提前支取”戳記。提前支取的定期儲蓄利息計算，是以當(dāng)日掛牌的活期儲蓄利率計算。

過期支取定期儲蓄，其處理手續(xù)與到期支取相同，但對逾期利息，應(yīng)以活期儲蓄利率計算。

2．零存整取定期儲蓄存款的核算。

零存整取定期儲蓄存款是一種分次存入，到期一次提取本息的定期儲蓄存款。存期為一年、三年、五年，要求每月存款金額固定，每月存入一次，中途如有漏存，應(yīng)在下月補存，未補存者，到期支取時按實存金額和實際存期計算利息。該種儲蓄不得提前支取。零存整取儲蓄的開戶及續(xù)存手續(xù)，與活期儲蓄基本相同。到期及提前支取可參照活期儲蓄銷戶時的處理手續(xù)以及整存整取儲蓄手續(xù)辦理。

零存整取儲蓄的存期，一般是按開戶日對年對月計算，由于這種儲蓄在每月的任何一天都可存入，因此每月存期并不相等，為了簡化計息手續(xù)，有的地方規(guī)定，不論每月何時存入，均按存滿一個整月計息。也有的地區(qū)規(guī)定，不論每月哪一天存入，均以當(dāng)月15日（或其他日期）為起息日。凡存滿整月的，按對月計算，不足月的零頭天數(shù)不計息。

零存整取的計息方法很多，但通常采用以下兩種方法進(jìn)行計算。

⑴積數(shù)計息法。按照等有效期數(shù)列原理，根據(jù)分戶賬上的每月余額，計算出累計余額積數(shù)，再乘以月利率即得出應(yīng)付利息。計算公式為：

應(yīng)付利息=（首次余額+末次余額）×存款次數(shù)/2×月利率

⑵基數(shù)計息法。這種方法是采用每元存款計息基數(shù)計息，即把事先算出的每元存款到期時應(yīng)付給的利息作為計息基數(shù)，到期支取時，以最后存款余額乘以每元存款計息基數(shù)，即求出應(yīng)付利息，計算公式為：

每元本金利息基數(shù)=（1+存期月數(shù)）/2×月利率

然后再以此公式去乘存款本金，即為應(yīng)付利息數(shù)。

3．存本取息定期儲蓄存款的核算。

存本取息定期儲蓄存款是存款時約定存期并計算出存期內(nèi)應(yīng)支取利息金額，開戶時一次存入本金，約定存期內(nèi)支取利息的次數(shù)及金額，到期一次支取本金的一種定期儲蓄存款。存期分一年、三年、五年等檔次，并規(guī)定金額起點。利息可一個月或幾個月支取一次，利息到期未取的，以后可隨時支取，但不計算復(fù)利。

存本取息儲蓄的核算手續(xù)，基本上與整存整取儲蓄相同。但它的取款憑證，一般應(yīng)包括原存單號碼、戶名、本金、支取次數(shù)、利息大小寫金額、已付利息累計以及支取日期等內(nèi)容。在存折及卡片賬上也應(yīng)列有分次支取利息的金額和累計金額欄。

存本取總定期儲蓄存款利息的計算，應(yīng)先按規(guī)定利率計算出應(yīng)付利息總額，然后根據(jù)支取利息次數(shù)，計算出平均每次支取利息金額。計算公式為：

每次支取利息數(shù)=本金×存款月數(shù)×利率/支取利息次數(shù)

儲戶如有急需，也可以提前支取本金，就按實際存期及利率檔次算出應(yīng)付利息，減去已分次支取的利息，不足時可以從本金中扣回。

4．整存零取定期儲蓄存款的核算。

整存零取儲蓄存款是一次存入本金，約定存期及存期內(nèi)支取本金的次數(shù)和金額，期滿結(jié)清時一次付給利息的一種儲蓄存款。

整存零取儲蓄存款是適應(yīng)大筆款項在較長時間內(nèi)分期陸續(xù)使用的需要而設(shè)置的。這種儲蓄，一次存入本金，存期分一年、三年、五年，支取期限分每一個月、每三個月或半年一次。由金融企業(yè)發(fā)給存折，以后憑存折分期支取金，利息于到期結(jié)清時一次支付。

整存零取儲蓄存款的核算手續(xù)與存本取息相同。每次取本的數(shù)額可以分期平均支取。到期一次支付利息的計算公式是：

到期應(yīng)付利息=（全部本金+每次支取本金）/2×支取次數(shù)×每次取本間隔期×利率

如果儲戶要求部分提前支取時，可允許提前取本一次或兩次，提前取本后可在以后取本期內(nèi)停取一次或兩次，其余取本日期按原定日期不變。如果要求全部余額提前支取時，應(yīng)按實際存期和實存金額計算利息。

二、保戶儲金

保戶儲金是指從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)以儲金利息作為保費的保險業(yè)務(wù)，收到保戶繳存的儲金。

㈠科目設(shè)置。

為了核算保戶儲金，應(yīng)設(shè)置“保戶儲金”科目。該科目借方登記返還的儲金數(shù)額，貸方登記收到的儲金數(shù)額，余額在貸方，反映保戶繳存的尚未返還的儲金。

㈡賬務(wù)處理。

當(dāng)收到保戶繳存的儲金時：

借：銀行存款

貸：保戶儲金

當(dāng)儲金利息金額不大時，于收到儲金利息時：

借：銀行存款

貸：保費收入

當(dāng)儲金利息金額較大時，于期末計提：

借：應(yīng)收利息

貸：保費收入

收到儲金利息時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

保費收入（若有差額）

當(dāng)返還儲金時：

借：保戶儲金

貸：銀行存款

三、長期借款

長期借款，是指金融企業(yè)向中央銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

㈠科目設(shè)置。

為了核算經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款及其產(chǎn)生的利息，金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。該科目貸方登記借入的各種長期借款，借方登記歸還的各種長期借款，期末貸方余額反映金融企業(yè)尚未償還的長期借款的本息。

㈡賬務(wù)處理。

長期借款的賬務(wù)處理，主要涉及取得借款、借款利息、匯兌損失等借款費用和歸還借款三個方面的賬務(wù)處理。

金融企業(yè)取得借款時，按取得金額：

借：銀行存款

貸：長期借款

長期借款發(fā)生的借款利息、匯兌損失等借款費用應(yīng)分別情況處理：

屬于籌建期間的，并且與構(gòu)建固定資產(chǎn)無關(guān)的，先在長期待攤費用中歸集：

借：長期待攤費用

貸：長期借款

待金融企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益：

借：營業(yè)費用

貸：長期待攤費用

屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本：

借：在建工程

貸：長期借款

除上述情況之外的，計入當(dāng)期損益：

借：利息支出（匯兌損益）

貸：長期借款

如發(fā)生匯兌收益，作相反會計分錄。

長期借款到期，應(yīng)及時歸還，歸還借款時：

借：長期借款

貸：銀行存款

四、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指金融企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。主要包括金融企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時所形成的長期應(yīng)付款項。

融資租入固定資產(chǎn)的長期應(yīng)付款除具有長期負(fù)債的一般特點外，還具有兩個特點：一是具有分期付款的性質(zhì)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費是在整個租賃期內(nèi)逐期償還的；二是金融企業(yè)通過長期應(yīng)付款取得固定資產(chǎn)，可以減少長期投資所承擔(dān)的風(fēng)險，而且不必在取得固定資產(chǎn)的同時支付全部價款。

㈠科目設(shè)置。

為了總括地反映長期應(yīng)付款的發(fā)生和歸還情況，金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目。該科目的貸方登記發(fā)生的應(yīng)付款，借方登記歸還的應(yīng)付款。期末貸方余額反映金融企業(yè)尚未償付的各種長期應(yīng)付款。該科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。下面以融資租入固定資產(chǎn)為例，介紹長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理。

㈡賬務(wù)處理。

融資租入固定資產(chǎn)在租賃的有效期限內(nèi)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租方所有，承租方只享有使用該項資產(chǎn)的權(quán)利。金融企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)與出租方簽訂合同，明確規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)的名稱、種類、規(guī)格、價款、數(shù)量、租賃期限及租金費用等有關(guān)條款。通常，金融企業(yè)所付租金的總額要高于購置固定資產(chǎn)的費用，租賃期滿后，一般由承租人支付一筆名義買價，即可購入固定資產(chǎn)。

在金融企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，按應(yīng)支付的融資租賃費：

借：在建工程

貸：長期應(yīng)付款

發(fā)生的安裝調(diào)試等費用：

借：在建工程

貸：銀行存款等

工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際發(fā)生的支出：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

支付融資租賃費時：

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工