財稅實務(wù)稅收優(yōu)惠案例：學(xué)歷造假高新技術(shù)企業(yè)被取消資格并處以大額罰款

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務(wù)稅收優(yōu)惠案例：學(xué)歷造假高新技術(shù)企業(yè)被取消資格并處以大額罰款志群按語：本案中提及的高新技術(shù)企業(yè)人員比例要求是2016年1月1日起生效的國科發(fā)火〔2016〕32號文件中的最新規(guī)定（科技人員比例10%），而非2008年《辦法》中的表述（大專以上科技人員30%+研發(fā)人員10%的比例要求）。因案例本身并未提及具體的時間線，故部分表述雖有些模糊之處，但不影響案例的分析。

對稅收有重大影響的不僅是財務(wù)信息，還有很多其他方面的信息，這些信息往往是被檢查企業(yè)不注意也很難防范的“薄弱環(huán)節(jié)”。事實上，通過對第三方的信息比對，往往是發(fā)現(xiàn)納稅問題非常有效的途徑和方法，本文介紹這方面的一個典型案例。

企業(yè)會計處理“無可挑剔”

某稅務(wù)檢查組至一生產(chǎn)新特藥的高新技術(shù)企業(yè)W公司檢查所得稅匯算清繳，檢查人員圍繞高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定需同時滿足的六大條件中最主要的兩條，即對被檢查會計年度研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)當(dāng)年銷售總收入的比例進(jìn)行了認(rèn)真檢查。

在整個檢查過程中，檢查人員不僅事前設(shè)計了具有針對性、實用性的檢查程序，而且還特地了解了各類藥品，特別是被認(rèn)定為擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)藥品的性能、作用、主要成分、市場占有率及耗用的主要原輔材料等情況，同時還對各類藥品常規(guī)發(fā)生的主要制造費用的種類及額度等情況進(jìn)行了解和掌握。

在檢查研究開發(fā)費用時，檢查人員對企業(yè)已列入研究開發(fā)費范圍，但究竟是否應(yīng)屬于為獲得科學(xué)技術(shù)新知識，創(chuàng)造性地運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)對產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)、治療性能及療效而持續(xù)進(jìn)行的研究開發(fā)活動發(fā)生的費用進(jìn)行了認(rèn)真分析、研究和甄別，特別檢查了研究開發(fā)費用與研究開發(fā)項目之間的關(guān)聯(lián)性。

在檢查高新技術(shù)產(chǎn)品收入時，檢查人員對W公司劃分的高新技術(shù)產(chǎn)品收入，從賬面對收入的核算，到發(fā)票上開具的藥品名稱是否屬于確認(rèn)的高新技術(shù)產(chǎn)品，再到產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)和產(chǎn)品入庫，一直追溯到對相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的發(fā)生和主要原材料的領(lǐng)用等，都做了認(rèn)真檢查，而且檢查人員還特別關(guān)注了對高新技術(shù)產(chǎn)品收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入的劃分界限和分類標(biāo)準(zhǔn)。

然而，除了對劃分的費用究竟是否一定屬于為研究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生有些疑問而無法準(zhǔn)確判斷外，對高新技術(shù)產(chǎn)品收入的劃分則是無可挑剔。這讓檢查人員感到W公司的會計核算基礎(chǔ)較好，應(yīng)該可以放心。

學(xué)歷庫“另辟蹊徑”查造假

W公司的財務(wù)科鐘科長表示，自己做了近20年的會計，絕不會為了偷稅在會計處理上弄虛作假，敗壞名聲。以往檢查人員聽到類似話語都不以為然，但今天鐘科長的話卻讓檢查人員感到很真實，因為從開始檢查到現(xiàn)在，檢查人員確實感覺到鐘科長是個實在人，但是，鐘科長的話也提醒了檢查人員，在會計處理上沒有弄虛作假，那在其他方面呢？

檢查人員想到了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定需滿足條件的第四條：“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”，由于當(dāng)下假文憑流行，W公司會不會利用假科技人員弄虛作假呢？想到這里，檢查人員一方面了解W公司制定的對員工工資的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，另一方面對照工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)檢查對科技人員工資的實際發(fā)放情況，果然發(fā)現(xiàn)了不少低于工資標(biāo)準(zhǔn)的情況，但由于W公司實際發(fā)放的工資有些模糊及一些人為因素的影響，并不能說明一定有問題。

至此，檢查人員不得不另辟蹊徑，決定通過中國高等教育學(xué)生信息網(wǎng)查詢并核對大專以上學(xué)歷科技人員的畢業(yè)證書，這不查不知道，一查嚇了一大跳。檢查人員不僅發(fā)現(xiàn)了一些大學(xué)未設(shè)置專業(yè)的畢業(yè)證書，而且畢業(yè)證書的頒發(fā)時間還出現(xiàn)了早于大學(xué)成立、更名或設(shè)置相關(guān)專業(yè)的時間，同時更是發(fā)現(xiàn)了“莫須有”大學(xué)的畢業(yè)文憑，在事實面前，鐘科長只是若無其事地說了一句：這反正不是財務(wù)上干的，不清楚情況。但公司總經(jīng)理不得不承認(rèn)了通過文憑造假虛列科技人員的行為，最終，W公司不僅被取消了高新技術(shù)企業(yè)資格，而且因此享受的稅收優(yōu)惠也被全部追補(bǔ)入庫，同時更是被處以了大額罰款。

外部信息是稅務(wù)稽查的一把利劍

上述案例對稅務(wù)檢查人員有兩大啟發(fā)：

一是不要認(rèn)為對稅收有重大影響的僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，實際上還有其他很多方面的信息，這些信息往往是被檢查企業(yè)不注意也無法防范的“薄弱環(huán)節(jié)”，對檢查企業(yè)納稅很有價值，檢查人員應(yīng)該充分考慮利用這些信息核對納稅情況。

二是通過第三方信息比對，往往是發(fā)現(xiàn)納稅問題很有效的途徑和方法。當(dāng)今已進(jìn)入信息社會，企業(yè)日常經(jīng)營活動一定會在各方面留下各種各樣的信息，一定會有相關(guān)信息與企業(yè)納稅有關(guān)的情況相印證，如：企業(yè)繳納的“五險一金”、勞動用工、耗用的水電氣、發(fā)出的廣告、公告及其他各類信息等，通過對這些信息的查詢或比對，一定會發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅的蛛絲馬跡，從而揭示企業(yè)的偷稅問題。

財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個