【會計實務(wù)獲獎文檔】投資性房地產(chǎn)核算及稅務(wù)處理

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！【會計實務(wù)獲獎文檔】投資性房地產(chǎn)核算及稅務(wù)處理企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，財務(wù)核算與稅務(wù)是怎么規(guī)定的，會計和稅法是否存在差異?帶著這種疑問去學習投資性房地產(chǎn)核算與稅務(wù)處理：

財務(wù)核算按照《企業(yè)會計準則-投資性房地產(chǎn)》計量，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件：

(一)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;

(二)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

如果按公允價值計量，未對房產(chǎn)計提折舊，那么稅法是否可以調(diào)減投資性房地產(chǎn)公允價值計量的折舊呢?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

據(jù)此，企業(yè)按公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)(已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物)按會計規(guī)定不計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額，可按直線法計算其折舊或攤銷作為納稅調(diào)減處理。

企業(yè)所得稅法第十一條列舉的下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除中不包括投資性房地產(chǎn)，因此不禁止以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)計提折舊;其次，稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。投資性房地產(chǎn)符合稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)按照房屋、建筑物類固定資產(chǎn)處理，并按照不低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的房屋、建筑物類固定資產(chǎn)最低折舊年限計提折舊。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

基于上述理解，我認為，這屬于一項財稅差異，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。因此，以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在會計上不計提折舊，但在稅收上可以計提折舊。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進企業(yè)穩(wěn)定長遠的發(fā)展。因此，企業(yè)在進