【稅會(huì)實(shí)務(wù)】合并現(xiàn)金流量表編制解析

我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來(lái)好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】合并現(xiàn)金流量表編制解析合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定：“合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。”具體來(lái)說(shuō)，首先編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)全部過(guò)人同一合并工作底稿；然后根據(jù)當(dāng)期母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的影響其現(xiàn)金流量增減變動(dòng)的內(nèi)部交易，編制相應(yīng)的抵銷分錄，通過(guò)抵銷分錄將個(gè)別現(xiàn)金流量表中重復(fù)反映的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量予以抵銷；最后計(jì)算出合并現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的合并金額，據(jù)以填制合并現(xiàn)金流量表。

《合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用指南》所附合并現(xiàn)金流量表的格式中沒(méi)有提供“補(bǔ)充資料”及“現(xiàn)金流量表附注”等內(nèi)容，但這并不意味著母公司不必披露集團(tuán)公司的相關(guān)信息。《合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用指南》指出：“合并現(xiàn)金流量表，還應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3l號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。”合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定：“合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制?！?/p>

一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制

（一）抵銷分錄的特點(diǎn)從合并現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程和結(jié)果看，合并現(xiàn)金流量表中的抵銷分錄具有以下特點(diǎn)：

（1）抵銷分錄借、貸方項(xiàng)目均為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，不涉及其他報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)榈咒N分錄解決成員企業(yè)之間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷問(wèn)題，合并現(xiàn)金流量表的工作底稿也可單獨(dú)編制。

（2）貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項(xiàng)目，借方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項(xiàng)目。

（3）在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消分錄中，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷。個(gè)別情況下可能要求一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入（或流出）與另一方投資活動(dòng)（或籌資活動(dòng)）現(xiàn)金流出（或流入）相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時(shí)，可能需要將銷貨方的“銷貨收現(xiàn)”與購(gòu)貨方的“購(gòu)建固定資產(chǎn)付現(xiàn)”相抵銷，或?qū)N貨方的“處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)”與購(gòu)貨方的“購(gòu)貨付現(xiàn)”相抵銷。

（4）在投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，集團(tuán)內(nèi)一方的投資業(yè)務(wù)往往涉及另一方的籌資業(yè)務(wù)，所以抵銷分錄的借、貸分別是投資活動(dòng)現(xiàn)金流出或流入、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入或流出。個(gè)別情況下可能要求一方的投資活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方的投資活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷，如固定資產(chǎn)內(nèi)部交易雙方均涉及固定資產(chǎn)交易的業(yè)務(wù)，需要將一方的“購(gòu)建固定資產(chǎn)付現(xiàn)”與另一方的“處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)”相抵銷；對(duì)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券投資業(yè)務(wù)，需要將一方的“收回投資收現(xiàn)”與另一方的“權(quán)益性（或債權(quán)性）投資付現(xiàn)”相抵銷。

（二）調(diào)整項(xiàng)目及抵銷分錄的編制這類項(xiàng)目?jī)?nèi)容及抵消分錄的編制具有如下特點(diǎn)：

（1）內(nèi)部銷售現(xiàn)金收付的抵銷。第一，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷，包括以現(xiàn)金買賣、現(xiàn)金預(yù)收預(yù)付、現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收應(yīng)付賬款等收付的現(xiàn)金。抵銷時(shí)，應(yīng)按內(nèi)部交易收入或付出的現(xiàn)金數(shù)額，借記“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，貸記“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。第二，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流人與另一方投資活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時(shí)，需要將購(gòu)貨方的“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”與銷貨方的“銷售商品收到的現(xiàn)金”相抵銷，即借記“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，貨記“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。第三，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出與另一方投資活動(dòng)現(xiàn)金流入相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時(shí)，可能需將購(gòu)貨方的“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”與銷貨方的“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”相抵銷，即借記“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，貸記“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”。

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知道一些典型的業(yè)務(wù)金額是怎么由憑證最后轉(zhuǎn)接到到