【稅會實(shí)務(wù)】關(guān)于基本建設(shè)單位待攤投資的會計(jì)處理

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待攤投資是指基本建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，待攤投資一般包括下列內(nèi)容：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、壞賬損失、借款利息、合同公證及工程質(zhì)量檢測費(fèi)、土地使用稅、匯兌損益、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、報(bào)廢工程損失、耕地占用稅、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)、其他待攤投資等。這些費(fèi)用支出，雖不直接構(gòu)成交付使用資產(chǎn)，但有助于交付使用資產(chǎn)的形成，是與基本建設(shè)有密切聯(lián)系的支出，因而，最終應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)的成本。建設(shè)單位應(yīng)按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤支出。

二、待攤投資的分?jǐn)偡椒?/p>

由于待攤投資是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中發(fā)生的共同費(fèi)用，而應(yīng)由各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)和移交給其他單位的未完成工程共同負(fù)擔(dān)。對于能夠確定應(yīng)由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤投資，應(yīng)直接計(jì)入該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本；對于不能確定負(fù)擔(dān)對象的待攤投資，則應(yīng)采用科學(xué)、合理的方法分配計(jì)入受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本。待攤投資的分?jǐn)偡椒ㄒ话惆锤潘銛?shù)的比例分?jǐn)偤桶磳?shí)際數(shù)的比例分?jǐn)們煞N。

按概算數(shù)的比例分?jǐn)偩褪前凑赵O(shè)計(jì)概算中所列的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤投資的部分以及應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y計(jì)算出預(yù)定分配率進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒?。其?jì)算公式如下：預(yù)定分配率=概算中各待灘投資項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)（扣除可直接計(jì)入的部分）÷概算中建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分×100%

某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=該交付使用資產(chǎn)的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資部分×預(yù)定分配率按實(shí)際數(shù)的比例分?jǐn)偩褪前凑丈掀诮Y(jié)轉(zhuǎn)和本期發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分以及應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y計(jì)算出實(shí)際分配率進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒?。其?jì)算公式如下：實(shí)際分配率=上期結(jié)轉(zhuǎn)的和本期發(fā)生的各待攤投資項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)（扣除可直接計(jì)入的部分）÷上期結(jié)轉(zhuǎn)的和本期發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分×100%

某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=該交付使用資產(chǎn)的建筑安裝工程投資、需要安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資部分×實(shí)際分配率兩種方法各有其優(yōu)缺點(diǎn)和適用性。按概算數(shù)的比例分?jǐn)?，因不必?jīng)常計(jì)算分配率，能夠簡化計(jì)算手續(xù)，使待攤投資比較均勻地?cái)側(cè)敫鞔谓桓妒褂玫馁Y產(chǎn)成本，從而避免了因待攤投資的實(shí)際發(fā)生額與交付使用資產(chǎn)之間在時(shí)間上不相協(xié)調(diào)而造成分?jǐn)偟拇龜偼顿Y忽高忽低的缺點(diǎn)。但此方法容易造成已按預(yù)定分配率分?jǐn)偟拇龜偼顿Y與實(shí)際發(fā)生的待攤投資數(shù)額不相符的情況。實(shí)際操作中若差額較大，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)調(diào)整分配率，追加或減少已交付使用資產(chǎn)的成本，并在最后一批資產(chǎn)交付使用時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的待攤投資余額全部攤完。該方法一般適用于建設(shè)工程是分次交付使用且每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生在時(shí)間上不相銜接的情況。按實(shí)際數(shù)的比例分?jǐn)?，比較符合實(shí)際，當(dāng)工程竣工時(shí)，待攤投資也全部分?jǐn)偼戤叄淮嬖谧芳踊驕p少交付使用資產(chǎn)成本的調(diào)整事宜。但由于各期都要計(jì)算分配率，計(jì)算手續(xù)較為復(fù)雜，而且各期分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的待攤投資數(shù)額不均衡。該方法一般適用于全部竣工一次交付使用的建設(shè)工程，或者雖是分次交付使用，但每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生在時(shí)間上比較銜接的建設(shè)工程。

三、待攤投資的會計(jì)處理

為正確核算和監(jiān)督投資的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況，建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置”待攤投資”科目。該科目屬于資金占用類科目。借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)待攤投資，貸方登記按規(guī)定方法分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本和移交其他單位未完工程成本的待攤投資，期末借方余額，反映已經(jīng)發(fā)生但尚未分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。該科目應(yīng)按待攤投資的組成項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。其中某些費(fèi)用，還應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。若有預(yù)收下年度預(yù)算撥款的建設(shè)單位，用預(yù)收下年度撥款完成的待攤投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)分類核算?，F(xiàn)舉例說明待攤投資的會計(jì)核算方法。

[例]①某自籌資金建設(shè)單位用銀行存款支付辦公費(fèi)2500元；

根據(jù)有關(guān)發(fā)票、賬單做如下會計(jì)分錄：

借：待攤投資-建設(shè)單位管理費(fèi)2500

貸：銀行存款-自籌資金戶2500

②分配當(dāng)月份籌建機(jī)構(gòu)工作人員的工資20000元；

根據(jù)單位工資分配表，做如下會計(jì)分錄：

借：待攤投資-建設(shè)單位管理費(fèi)20000

貸：應(yīng)付工資20000

③按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)、按2%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)；

根據(jù)單位工資附加費(fèi)計(jì)算及分配表做如下會計(jì)分錄：

借：待攤投資-建設(shè)單位管理費(fèi)3200

貸：應(yīng)付福利費(fèi)2800

其他應(yīng)付款-應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)400

④從自籌資金戶支付通過劃撥方式取得無限期土地使用權(quán)的土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)和遷移費(fèi)等200000元；

根據(jù)有關(guān)憑證，做會計(jì)分錄如下：

借：待攤投資-土地征用及遷移補(bǔ)償200000

貸：銀行存款-自籌資金戶200000

⑤從自籌資金戶支付某設(shè)計(jì)院的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)20000元；

根據(jù)有關(guān)憑證，做會計(jì)分錄如下：

借：待攤投資-勘察設(shè)計(jì)費(fèi)20000

貸：銀行存款-自籌資金戶20000

⑥某基建投資借款建設(shè)單位，以基建投資借款支付可行性研究費(fèi)15000元；

根據(jù)有關(guān)憑證，做如下會計(jì)分錄：

借：待攤投資-可行性研究費(fèi)15000

貸：基建投資借款15000

⑦從自籌資金戶支付土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)50000元；

根據(jù)有關(guān)憑證，做會計(jì)分錄如下：

借：待攤投資-土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)50000

貸：銀行存款-自籌資金戶50000

⑧某建設(shè)單位以銀行存款支付社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)70000元、貸款項(xiàng)目評估費(fèi)90000元；

根據(jù)有關(guān)憑證，做如下會計(jì)分錄：

借：待攤投資-社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)70000

-項(xiàng)目評估費(fèi)90000

貸：銀行存款-自籌資金戶160000

⑨某基建投資借款建設(shè)單位，將已竣工的實(shí)驗(yàn)車間工程交付生產(chǎn)單位使用，已辦理驗(yàn)收交接手續(xù)，其實(shí)際成本為3500000元，其中：建筑安裝工程投資為2000000元，需要安裝設(shè)備投資為1000000元，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y為500000元。

根據(jù)“交付使用資產(chǎn)清冊”做會計(jì)分錄如下：

借：交付使用資產(chǎn)3500000

貸：建筑安裝工程投資2000000

設(shè)備投資-在安裝設(shè)備1000000

待攤投資500000

同時(shí)，通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬，做如下分錄：

借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款3500000

貸：待沖基建支出3500000

會計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計(jì)、商業(yè)企業(yè)會計(jì)、酒店企業(yè)會計(jì)、餐飲企業(yè)會計(jì)、金融企業(yè)會計(jì)等等。會計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上