高級財務(wù)會計 傅榮 第7版 課件 第1-3章 非貨幣性資產(chǎn)交換會計、債務(wù)重組會計、股份支付會計

中級財務(wù)會計高級財務(wù)會計會計準則研究等《高級財務(wù)會計》是對《中級財務(wù)會計》的延伸與補充本科研究生《高級財務(wù)會計》為研究生階段相關(guān)內(nèi)容的進一步深入研究奠定基礎(chǔ)一般與特殊的關(guān)系基礎(chǔ)知識與深入研究的關(guān)系教材不是準則講解教材重在講透原理企業(yè)會計準則教師應(yīng)該介紹準則動態(tài)為持續(xù)學(xué)習(xí)與未來實務(wù)奠基

學(xué)習(xí)《高級財務(wù)會計》：首先要厘清幾個關(guān)系會計確認、計量、報告基本原理基礎(chǔ)會計中級會計高級會計會計確認、計量、報告體系（一般）會計確認、計量、報告專題（特殊）特征：專題性

學(xué)習(xí)《高級財務(wù)會計》：要了解課程基本特征一個導(dǎo)向兩個區(qū)分三個銜接學(xué)習(xí)《高級財務(wù)會計》：一個參考線索區(qū)分難易區(qū)分情況選擇專題與準則動態(tài)銜接與企業(yè)實務(wù)銜接與“中財”銜接財務(wù)報表導(dǎo)向沿循這條線索，《高級財務(wù)會計》（第7版）：主教材：在介紹各專題完整知識體系的基礎(chǔ)上，設(shè)置多個專欄和二維碼鏈接教學(xué)指導(dǎo)書：增補大量實務(wù)分析素材主教材中設(shè)置的二維碼鏈接思維導(dǎo)圖難點內(nèi)容教學(xué)視頻財報精選即測即評主教材中設(shè)置的主要欄目章首：年報擷萃公告摘編章中：敲黑板報表導(dǎo)向思考公司公告財報精選素養(yǎng)提升章尾：實訓(xùn)專欄思考題練習(xí)題年報分析《高級財務(wù)會計》第7版設(shè)置的主要欄目主教材：在介紹各專題完整知識體系的基礎(chǔ)上，設(shè)置相關(guān)專欄，設(shè)置二維碼鏈接。主教材的主要改動對【公告摘編】【年報擷萃】【財報精選】進行了更新、增補在部分章節(jié)增加【素養(yǎng)提升】專欄在第9章后面專設(shè)【實訓(xùn)專欄】在每節(jié)增加“即測即評”，完善雙題庫指導(dǎo)書的主要增補補充主教材年報分析題目的分析參考思路補充14個實務(wù)分析資料（包括年報分析、案例分析等）更新了模擬試題《高級財務(wù)會計》第7版的主要改動《高級財務(wù)會計》第7版更新和補充的實務(wù)素材項目主教材分析素材指導(dǎo)書補充素材第一章非貨幣性資產(chǎn)交換會計【公告摘編】南京新百與南京三胞醫(yī)療的資產(chǎn)置換【公告摘編】東陽光與控股子公司置換股權(quán)【財報精選】置入盈利資產(chǎn)助力戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型萬澤股份夯實高溫合金發(fā)展路線主教材年報分析參考思路第二章債務(wù)重組會計【公告摘編】漢商集團關(guān)于控股子公司實施債務(wù)重組的公告【公告摘編】株洲循環(huán)經(jīng)濟投資發(fā)展集團有限公司進行重大債務(wù)重組公告【公告摘編】黑龍江國中水務(wù)股份有限公司關(guān)于債務(wù)重組的公告【財報精選】量體裁衣四大資管公司襄助上市公司“御寒”主教材年報分析參考思路【公告分析】基于國中水務(wù)的債務(wù)重組公告看債務(wù)重組的會計處理第三章股份支付會計【年報擷萃】三一重工2020年半年度報告中的股份支付信息【公司公告】三一重工根據(jù)利潤分配實施方案調(diào)整股票期權(quán)行權(quán)價格及限制性股票回購價格的公告主教材年報分析參考思路【補充案例】基于會計準則應(yīng)用案例比較現(xiàn)金結(jié)算的股份支付與權(quán)益結(jié)算的股份支付的區(qū)別第四章外幣折算會計【年報擷萃】中國中鐵2020年半年度報告披露的有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的信息【財報精選】貶值帶來匯兌損失航空公司該為美元債務(wù)擔(dān)憂嗎？主教材年報分析參考思路【年報分析】基于新天然氣2023年年度報告中關(guān)于境外子公司變更記賬本位幣事項思考記賬本位幣變更會計處理要點及其對報表的影響紅點內(nèi)容為更新與增補項目主教材分析素材指導(dǎo)書補充素材第五章租賃會計【年報擷萃】東方航空2020年半年度報告中與租賃飛機相關(guān)的信息【財報精選】新租賃會計準則2019年生效主教材年報分析參考思路【公告分析】基于海航控股2023年的飛機租賃公告比較租賃交易雙方對租賃的分類方法【年報分析】從大商股份2023年年度報告披露的相關(guān)信息看承租方會計處理要點及其對報表的影響第六章所得稅會計【年報擷萃】中信證券2020年年度報告中披露的遞延所得稅信息【財報精選】花旗銀行遞延所得稅信息引發(fā)的思考【財報精選】稅改落地美國商業(yè)巨頭為何紛紛忙著減記遞延所得稅資產(chǎn)主教材年報分析參考思路【補充案例】財政部發(fā)布《所得稅準則應(yīng)用案例——單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債相關(guān)的遞延所得稅不適用初始確認豁免的會計處理》

【年報分析】新天然氣2023年年度報告披露的會計政策變更第七章企業(yè)合并會計【年報擷萃】中國外運換股吸合外運發(fā)展【財報精選】警惕2018商譽減值“黑天鵝”，證監(jiān)會發(fā)文強調(diào)商譽減值監(jiān)管關(guān)注事項主教材年報分析參考思路【年報分析】基于2023年“中航機載“換股合并”中航機電“看企業(yè)合并的分類及其對商譽報告價值的影響第八章合并財務(wù)報表（基礎(chǔ)）【年報擷萃】中國動力2022年半年度合并財務(wù)報表的合并范圍【財報精選】8450萬美元增持1%股權(quán)上海汽車控盤上海通用主教材年報分析參考思路【年報分析】基于中航機載2023年度年報披露的合并范圍變化看企業(yè)合并方式與合并范圍的關(guān)系《高級財務(wù)會計》第7版更新和補充的實務(wù)素材（續(xù)）9項目主教材分析素材指導(dǎo)書補充素材第九章合并財務(wù)報表（一般流程）【年報分析】中信證券2022年半年度合并報表部分信息主教材年報分析參考思路【年報分析】基于中信證券2022年、2023年年度報告披露的利潤分配信息，解讀合并報表中“未分配利潤”項目的內(nèi)容第十章合并財務(wù)報表（特殊交易）【公告摘編】中國動力：收購少數(shù)股權(quán)【財報精選】20%紅線消失證監(jiān)會放寬上市公司收購少數(shù)股權(quán)限制主教材年報分析參考思路【年報分析】從中航機載2023年度年報披露的信息看購買少數(shù)股權(quán)在企業(yè)合并報表中的列報第十一章衍生金融工具會計【年報擷萃】華能國際2022年年度報告中的衍生金融工具信息主教材年報分析參考思路【案例分析】基于會計準則應(yīng)用案例看金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分第十二章清算會計【快報摘錄】大唐發(fā)電控股子公司破產(chǎn)清算公告【財報精選】11部門強調(diào)2020年底前完成處置“僵尸企業(yè)”主教材年報分析參考思路【案例分析】基于“破產(chǎn)審判”典型案例比較破產(chǎn)重組與破產(chǎn)清算《高級財務(wù)會計》第7版更新和補充的實務(wù)素材（續(xù)2）《高級財務(wù)會計》目錄非貨幣性資產(chǎn)交換會計1債務(wù)重組會計2股份支付會計3外幣折算會計4租賃會計5所得稅會計6企業(yè)合并會計7合并財務(wù)報表的編制：基礎(chǔ)8合并財務(wù)報表的編制：一般流程9合并財務(wù)報表的編制：特殊交易10衍生金融工具會計11清算會計12第1章非貨幣性資產(chǎn)交換會計1.1非貨幣性資產(chǎn)交換會計概述1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換會計專題難點梳理主要難點：換入資產(chǎn)入賬價值的計量涉及金融資產(chǎn)時的會計處理1.1非貨幣性資產(chǎn)交換會計概述貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)如何區(qū)分？非貨幣性資產(chǎn)交換如何界定？非貨幣性資產(chǎn)交換都適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》嗎？主要關(guān)注三個問題：引出一個問題：非貨幣性資產(chǎn)交換會計確認與計量的主要內(nèi)容是什么？1.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)如何區(qū)分？非貨幣性資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)包含的內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)的基本特征

非貨幣性資產(chǎn)的特征導(dǎo)致了非貨幣性資產(chǎn)交換在換入資產(chǎn)的入賬價值的確定、交易損益的確定等方面，可能有別于通常意義上的資產(chǎn)交易。特別提示

2.非貨幣性資產(chǎn)交換如何界定？非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。為什么是非經(jīng)常性的特殊交易行為？實務(wù)中如何界定？

非貨幣性資產(chǎn)交換中，不涉及貨幣資金，或只涉及少量的貨幣資金。這個“少量”的界限，成為判斷相關(guān)交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的依據(jù)之一。特別提示

3.所有的非貨幣性資產(chǎn)交換都適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則嗎？通常所有的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)都適用本準則某些非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)不適用本準則

某些涉及非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)，需按其他相關(guān)會計準則進行會計處理——請關(guān)注第7號準則的適用范圍特別關(guān)注1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理換入資產(chǎn)的初始確認時點、換出資產(chǎn)的終止確認時點換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)（公允價值還是賬面價值？）換入資產(chǎn)入賬價值的構(gòu)成涉及單項資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理思路涉及多項資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理思路主要關(guān)注五個問題：三個相對難點：交換損益的確認與計量補價的影響相關(guān)稅費的影響1.確認的時點對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件時予以確認;對于換出資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認條件時終止確認。換入資產(chǎn)的確認時點與換出資產(chǎn)的終止確認時點不一致時，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)按照下列原則進行處理:——換入資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認條件，換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認條件的，在確認換入資產(chǎn)的同時將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認為一項負債；——換入資產(chǎn)尚未滿足資產(chǎn)確認條件，換出資產(chǎn)滿足終止確認條件的，在終止確認換出資產(chǎn)的同時將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)。2.換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)符合下列條件之一的,視為具有商業(yè)實質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的3.換入資產(chǎn)的入賬價值構(gòu)成構(gòu)成內(nèi)容以公允價值為基礎(chǔ)計量以賬面價值為計量基礎(chǔ)首選換出資產(chǎn)的公允價值；換入資產(chǎn)的公允價值更可靠的，選擇換入資產(chǎn)的公允價值1換出資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值

2加：支付的相關(guān)稅費加：支付的相關(guān)稅費加：支付的相關(guān)稅費

3加：支付的補價減：收取的補價加：支付的補價減：收取的補價4.賬務(wù)處理基本框架(公允價值基礎(chǔ)）以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計量以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計量借：換入資產(chǎn)[出公+b+c+d]銀行存款等[收到補價的公允價值]d貸：換出資產(chǎn)[賬面價值]a

應(yīng)交稅費[支付的相關(guān)稅費]

b

銀行存款等[支付補價的公允價值]c

交換損益*[出公-a]*也有可能在借方借：換入資產(chǎn)[入公+

b]銀行存款等[收到補價的公允價值]

d貸：換出資產(chǎn)[賬面價值]

a應(yīng)交稅費[支付的相關(guān)稅費]

b銀行存款等[支付補價的公允價值]c交換損益*[入公-a+d-c]*也有可能在借方補價的影響：——出公基礎(chǔ)：補價影響換入資產(chǎn)入賬價值不影響交換損益——入公基礎(chǔ)：補價不影響換入資產(chǎn)入賬價值影響交換損益交換損益的確認：計入資產(chǎn)處置收益、投資收益等科目交換損益的計量：——情況1：交換損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值——情況2:交換損益=換入資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值——情況3:交換損益=換入資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值補價+-資料：甲公司以賬面價值90萬元（原價108萬元、累計攤銷18萬元）、公允價值100萬元的非專利技術(shù)與乙公司交換一套生產(chǎn)設(shè)備,該套設(shè)備在乙公司的賬面價值為:原始價值110萬元,累計折舊10萬元,評估確定的公允價值為95萬元。乙公司支付補價5萬元、運費1萬元。為簡化起見，暫不考慮增值稅，其他相關(guān)稅費略。(1)甲公司確認資產(chǎn)交換：借:固定資產(chǎn)

950000

銀行存款

50000

累計攤銷180000貸:無形資產(chǎn)

1080000

資產(chǎn)處置損益1000000(2)乙公司：①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值:借:固定資產(chǎn)清理

1000000

累計折舊

100000貸:固定資產(chǎn) 1100000②確認資產(chǎn)交換:借:無形資產(chǎn)1010000

資產(chǎn)處置損益 50000貸:固定資產(chǎn)清理

1000000

銀行存款

60000舉例1：以換出資產(chǎn)公允價值為換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)，涉及補價4.賬務(wù)處理基本框架(賬面價值基礎(chǔ)）以賬面價值為基礎(chǔ)計量借：換入資產(chǎn)[a+b+c+d]銀行存款等[收到補價的公允價值]

d貸：換出資產(chǎn)[賬面價值]

a應(yīng)交稅費[支付的相關(guān)稅費]

b銀行存款等[支付補價的公允價值]

c不確認交換損益資料：甲公司以賬面價值90萬元（原價108萬元、累計攤銷18萬元）的非專利技術(shù)與乙公司交換一項對丙公司的長期股權(quán)投資，該投資在乙公司的賬面價值為95萬元，因沒有在活躍市場中的報價，其公允價值不能可靠計量。經(jīng)雙方商定乙公司支付補價10萬元。為簡化起見，相關(guān)稅費略。(1)甲公司：借:長期股權(quán)投資

800000[1080000-180000-100000]

銀行存款100000

累計攤銷180000貸:無形資產(chǎn)1080000(2)乙公司：借:無形資產(chǎn)1050000[950000+100000]貸:長期股權(quán)投資

950000

銀行存款100000舉例2：以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計量5.涉及多項資產(chǎn)交換（1）以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時換入或換出多項資產(chǎn)的對于同時換入的多項資產(chǎn)焦點：換入的金融資產(chǎn)按金融工具準則的規(guī)范進行初始計量以“出公”做為計量基礎(chǔ)的，其他換入資產(chǎn)按其公允價值的相對比例（公允價值不能可靠計量時按原賬面價值的相對比例或其他合理比例）分攤應(yīng)分攤金額以“入公”做為計量基礎(chǔ)的，各項換入資產(chǎn)以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為初始計量金額。相關(guān)稅費計入各自相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值其他換入資產(chǎn)應(yīng)分攤金額總額=換出資產(chǎn)公允價值總額

+支付補價的公允價值

-收到補價的公允價值

-換入的金融資產(chǎn)的初始計量金額5.涉及多項資產(chǎn)交換（1）以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時換入或換出多項資產(chǎn)的對于同時換出的多項資產(chǎn)焦點：將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例（公允價值不能可靠確定時按賬面價值的相對比例），將換入資產(chǎn)的公允價值總額(涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值)分攤至各項換出資產(chǎn)，分攤至各項換出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當(dāng)期損益。5.涉及多項資產(chǎn)交換（2）以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時換入或換出多項資產(chǎn)的同時換入多項資產(chǎn)的按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額(涉及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值)分攤至各項換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進行分攤。各項換出資產(chǎn)終止確認時均不確認損益同時換出多項資產(chǎn)的資料：甲公司以一項賬面價值400萬元、公允價值450萬元的無形資產(chǎn)和一項對丁公司的債券投資(初始投資成本600萬元,公允價值750萬元,劃分為其他債權(quán)投資,累計確認的其他綜合收益為150萬元)與乙公司交換三項資產(chǎn):一項對丙公司的股權(quán)投資(賬面價值170萬元,公允價值180萬元,換入后作為交易性金融資產(chǎn)),一套生產(chǎn)設(shè)備(原始價值1200萬元,累計折舊300萬元,公允價值920萬元),一幢廠房(原始價值90萬元,累計折舊15萬元,公允價值80萬元),甲公司支付相關(guān)費用6萬元(其中,與股票投資有關(guān)的1萬元,相關(guān)設(shè)備的運輸?shù)荣M用2萬元,與廠房有關(guān)的費用3萬元)。乙公司支付補價20萬元。為簡化起見,其他相關(guān)稅費略。甲公司的有關(guān)計算及賬務(wù)處理如下：①計算各項換入資產(chǎn)入賬價值：對丙公司的投資=180（萬元）在設(shè)備和廠房之間分配的價值=450+750-20-180

=1000（萬元）分配率：設(shè)備=[920/（920+80）]X100%=92%廠房=[80/（920+80）]X100%=8%設(shè)備入賬價值=1000X92%+2=922（萬元）廠房=1000??8%+3=83（萬元）②確認非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理（萬元）:借:交易性金融資產(chǎn)

180

投資收益

1

固定資產(chǎn)—設(shè)備

922

—廠房

83銀行存款20貸:無形資產(chǎn)

400

資產(chǎn)處置損益

50

其他債權(quán)投資

750

銀行存款

6借:其他綜合收益

150貸:投資收益 150舉例3：以換出資產(chǎn)公允價值為換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)資料：甲公司以一項賬面價值400萬元的無形資產(chǎn)和一項對丁公司的債券投資(投資成本750萬元,公允價值750萬元,劃分為其他債權(quán)投資)與乙公司交換三項資產(chǎn):一項對丙公司的股權(quán)投資(賬面價值170萬元,公允價值180萬元,換入后作為其他權(quán)益工具投資),一套生產(chǎn)設(shè)備(原始價值1200萬元,累計折舊300萬元,公允價值920萬元),一幢廠房(原始價值90萬元,累計折舊15萬元,公允價值80萬元),甲公司支付相關(guān)費用6萬元(其中,與股票投資有關(guān)的1萬元,相關(guān)設(shè)備的運輸?shù)荣M用2萬元,與廠房有關(guān)的費用3萬元)。乙公司支付補價20萬元。為簡化起見,其他相關(guān)稅費略。假定甲公司經(jīng)判斷以換入資產(chǎn)公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值的計量基礎(chǔ)。甲公司的有關(guān)計算及賬務(wù)處理如下：①有關(guān)計算：各項換入資產(chǎn)入賬價值：對丙公司的投資=180+1=181（萬元）生產(chǎn)設(shè)備=920+2=922（萬元）廠房=80+3=83（萬元）分攤至各換出資產(chǎn)的價值：無形資產(chǎn)：400?（400+750）??100%??（180+920+80+20）=417（萬元）其他債權(quán)投資：750?（400+750）??100%??（180+920+80+20）=783（萬元）換出資產(chǎn)的相關(guān)交換損益：與換出的無形資產(chǎn)相關(guān)的交換損益=417-400=17（萬元）與換出的其他債權(quán)投資相關(guān)的交換損益=783-750=33（萬元）②確認非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理（萬元）:借:其他權(quán)益工具投資181

固定資產(chǎn)—設(shè)備

922

—廠房

83銀行存款20貸:無形資產(chǎn)

400

資產(chǎn)處置損益

17

其他債權(quán)投資

750投資收益33

銀行存款

6

舉例4：以換入資產(chǎn)公允價值為換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)資料：甲公司以一項賬面價值400萬元的無形資產(chǎn)和一項對丁公司的債券投資(分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，賬面余額750萬元)與乙公司交換三項資產(chǎn):一項對丙公司的股權(quán)投資(原賬面價值140萬元,換入后作為長期股權(quán)投資核算),一套生產(chǎn)設(shè)備(原始價值1100萬元,累計折舊300萬元),一幢廠房(原始價值90萬元,累計折舊30萬元)。甲公司支付相關(guān)費用6萬元(其中,與股票投資有關(guān)的1.2萬元,相關(guān)設(shè)備的運輸?shù)荣M用2萬元,與廠房有關(guān)的費用3萬元)。甲公司支付補價20萬元。為簡化起見,其他相關(guān)稅費略。甲公司的有關(guān)計算及賬務(wù)處理如下：①換入資產(chǎn)入賬價值總額=400+750+20+6=1176（萬元），其中：對丙公司的投資=140/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+1=164.8（萬元）生產(chǎn)設(shè)備入賬價值=800/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+2=938（萬元）廠房入賬價值=60/（140+800+60）X100%X（400+750+20）+3=73.2（萬元）②甲公司確認非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理（單位：元）:借:長期股權(quán)投資—丙1648000

固定資產(chǎn)—設(shè)備 9380000

—廠房

732000貸:無形資產(chǎn)

4000000

債權(quán)投資—丁

7500000

銀行存款

260000舉例5：以換出資產(chǎn)賬面價值為換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)結(jié)合前面三例，思考：對換入的金融資產(chǎn)，如何按相關(guān)準則確定其入賬價值如何計算金融資產(chǎn)之外的換入資產(chǎn)入賬價值的分配額分配比例如何確定相關(guān)費用是“歸入”還是“分配給”相關(guān)換入資產(chǎn)換出資產(chǎn)的交換損益什么情況下需要確認？如何計量？如何確認？6.信息披露應(yīng)當(dāng)披露下列信息：?

非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)及其原因?

換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別?

換入資產(chǎn)初始計量金額的確定方式?

換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值?

非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益新增關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)判斷的披露要求第2章債務(wù)重組會計2.1債務(wù)重組會計概述2.2債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組會計專題難點梳理主要難點：債務(wù)重組相關(guān)損益的確認與計量2.1債務(wù)重組會計概述債務(wù)重組的含義是什么？債務(wù)重組的方式有哪些？債務(wù)重組業(yè)務(wù)都適用《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》嗎？主要關(guān)注三個問題：引出一個問題：債務(wù)重組會計確認與計量的主要內(nèi)容是什么？1.債務(wù)重組的含義概念債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。三要點債務(wù)重組的主體債務(wù)重組的依據(jù)債務(wù)重組的內(nèi)容引申債務(wù)重組、資產(chǎn)重組、企業(yè)重組辨析2.債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合

3.債務(wù)重組業(yè)務(wù)都適用債務(wù)重組準則嗎？通常，都適用涉及使用其他會計準則的情形4.債務(wù)重組會計的主要內(nèi)容

債務(wù)人債權(quán)人借：被重組的債務(wù)

A

貸：出讓的資產(chǎn)

轉(zhuǎn)成的資本

確認的重組債務(wù)借：受讓的資產(chǎn)

轉(zhuǎn)成的權(quán)益工具投資

確認的重組債權(quán)

貸：被重組的債權(quán)

ABB債務(wù)重組雙方會計確認與計量的基本框架A？作為重組對象的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)如何轉(zhuǎn)銷?債務(wù)人如何計量出讓的資產(chǎn)?是否需要進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的確認與計量?如需要,應(yīng)如何進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的確認與計量?債務(wù)人如何確認與計量債務(wù)轉(zhuǎn)成的資本?債權(quán)人如何確認與計量所取得的股權(quán)及其他資產(chǎn)?A與B能否出現(xiàn)差額？如果有，如何處理？2.2債務(wù)重組的會計處理主要關(guān)注五個問題：以資產(chǎn)清償債務(wù)時，雙方如何處理？將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時，雙方如何處理？修改其他債務(wù)條件時，如何確認重組債權(quán)、重組債務(wù)？組合方式情況下雙方如何處理？“重組債權(quán)”、“重組債務(wù)”的確認債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)時的處理公允價值的應(yīng)用相關(guān)稅費等其他成本的處理及其影響重組中涉及的損益如何確認？五個難點：1.以金融資產(chǎn)償還債務(wù)賬務(wù)處理思路債務(wù)人債權(quán)人借：償還的債務(wù)

[賬面價值]A借或貸：投資收益[A、B之差]

貸：償債的金融資產(chǎn)[賬面價值]

B

借:受讓的金融資產(chǎn)[按第22號準則規(guī)定]

B借或貸：投資收益[A、B之差]

貸：放棄的債權(quán)

[賬面價值]

A之前確認的其他綜合收益，結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益或留存收益2.以非金融資產(chǎn)償還債務(wù)賬務(wù)處理思路債務(wù)人債權(quán)人借：償還的債務(wù)

[賬面價值]A借或貸：其他收益[A、B之差]

貸：庫存商品、固定資產(chǎn)等[賬面價值]

B

借:原材料、固定資產(chǎn)、投資性房地、無形資產(chǎn)等[A+B]

借或貸：投資收益

[放棄債權(quán)的公與賬之差]

貸：放棄的債權(quán)

[賬面價值]銀行存款等[相關(guān)稅費]

B

公允價值A(chǔ)受讓多項資產(chǎn)時：先確定受讓金融資產(chǎn)的入賬價值；然后將放棄債權(quán)的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)入賬價值后的差額，按其他資產(chǎn)公允價值比例在其他資產(chǎn)之間分配非金融資產(chǎn)抵債時，不論出讓單項或多項資產(chǎn)，不論多項出讓資產(chǎn)中是否包含金融資產(chǎn)，都不需區(qū)分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益，只需計入“其他收益-債務(wù)重組收益”。3.債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具賬務(wù)處理思路債務(wù)人債權(quán)人借:償還債務(wù)

[賬面價值]A借或貸：投資收益

[A與B之差]貸:股本、資本公積等[權(quán)益工具公允價值*]B

*權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，按所清償債務(wù)的公允價值借:長期股權(quán)投資等[A+B]借或貸：投資收益

[公-賬]貸:放棄的債權(quán)

[賬面價值]

銀行存款等[其他成本]B被重組債權(quán)公允價值A(chǔ)與發(fā)行權(quán)益工具支付相關(guān)的稅費等，依次沖減資本溢價、盈余公積、未分配利潤4.修改其他債務(wù)條件賬務(wù)處理思路債務(wù)人債權(quán)人借:終止確認的債務(wù)

[賬面價值]

A借或貸：投資收益

[A、B之差]

貸：重組債務(wù)

[公允價值]

B借:重組債權(quán)

[公允價值]

B借或貸：投資收益[A、B之差]

貸：被重組債權(quán)

[賬面價值]

A未終止確認的部分債務(wù)（或未終止確認的債權(quán)）：繼續(xù)按攤余成本或公允價值計量按攤余成本計量的——應(yīng)重新計算該債務(wù)（債權(quán)）的賬面價值——并將相關(guān)利得或損失計入“投資收益”科目根據(jù)重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債務(wù)（或債權(quán)）的原實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定購買的或源生的已發(fā)生信用減值的重組債權(quán)，應(yīng)按經(jīng)信用調(diào)整后的實際利率折現(xiàn)修改或重新議定合同所發(fā)生的成本或費用，調(diào)整修改后的重組債務(wù)（或債權(quán)）的賬面價值，并在修改后重組債務(wù)（或債權(quán)）的剩余期限內(nèi)攤銷。5.組合方式的賬務(wù)處理思路債務(wù)人債權(quán)人借:終止確認的債務(wù)

[賬面價值]

A借或貸：其他收益、投資收益*[差額]

貸：轉(zhuǎn)為的權(quán)益工具[公允價值]

B轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)[賬面價值]

C重組債務(wù)[公允價值]

D*

僅涉及金融工具時借:重組債權(quán)

[公允價值]

B受讓的金融資產(chǎn)[公允價值]

C受讓的非金融資產(chǎn)[A-(B+C)]*借或貸：投資收益[公與賬之差]

貸：放棄的債權(quán)

[賬面價值]

*在相關(guān)資產(chǎn)之間按公允價值比例分配公允價值A(chǔ)2.3信息披露(1)根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債務(wù)賬面價值和債務(wù)重組相關(guān)損益。

(2)債務(wù)重組導(dǎo)致的股本等所有者權(quán)益的增加額。債務(wù)人(1)根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債權(quán)賬面價值和債務(wù)重組相關(guān)損益。(2)債務(wù)重組導(dǎo)致的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資增加額，以及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。債權(quán)人債務(wù)重組賬務(wù)處理有關(guān)舉例參見教材確認與計量的舉例謝謝！第3章股份支付會計3.1股份支付會計概述3.2股份支付的會計處理股份支付會計專題難點梳理主要難點：初始確認：公允價值的應(yīng)用后續(xù)計量：是否確認、如何確認公允價值變動股份支付會計股份支付會計概述股份支付的含義股份支付的環(huán)節(jié)股份支付的可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件股份支付工具的類型股份支付會計要解決的主要問題股份支付的會計處理確認與計量的基本原則以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改可行權(quán)條件、等待期內(nèi)取消或結(jié)算時的會計處理集團內(nèi)股份支付的會計處理報表列報與附注披露3.1股份支付會計概述3.1.1股份支付的含義3.1.2股份支付的環(huán)節(jié)3.1.3股份支付的可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件3.1.4股份支付工具的類型3.1.5股份支付會計的主要內(nèi)容3.1.1股份支付的含義定義：企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。實質(zhì)：交易法律依據(jù)：《公司法》、《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》允許以股票期權(quán)方式對職工進行激勵。特征：股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具的價值密切相關(guān)。3.1.2股份支付的環(huán)節(jié)等待期（行權(quán)限制期）禁售期行權(quán)有效期授權(quán)日●可行權(quán)日●行權(quán)日●出售日●失效日●3.1.3股份支付的可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件可行權(quán)條件服務(wù)期限條件業(yè)績條件市場條件非市場條件可行權(quán)條件的種類非可行權(quán)條件非可行權(quán)條件不影響可行權(quán)。在可行權(quán)日之前，非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。3.1.4股份支付工具的類型以權(quán)益結(jié)算的股份支付：

——企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：

——企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。常見：限制性股票股票期權(quán)常見：模擬股票

現(xiàn)金股票增值權(quán)各環(huán)節(jié)點是否需要進行相應(yīng)會計處理？為什么？可行權(quán)條件的滿足與否與股份支付的確認是什么關(guān)系？一般的股份支付交易如何進行確認與計量？涉及企業(yè)集團內(nèi)的股份支付如何進行會計處理？股份支付的作廢、取消應(yīng)如何處理？修改可行權(quán)條件的情況下如何進行會計處理？3.1.5股份支付會計的主要內(nèi)容3.2股份支付的會計處理3.2.1確認與計量的基本原則3.2.2可行權(quán)條件的修改3.2.3集團內(nèi)股份支付3.2.4確認與計量的舉例3.2.5信息披露3.2.1確認與計量的基本原則要素？時點？Text1確認要解決的問題關(guān)鍵：原則權(quán)益工具公允價值確定會計處理

如何確定？

公允價值？計量要解決的問題借記成本、費用，貸記資本公積換取職工服務(wù)：會計要素授予后即可行權(quán)的：授予日非立即可行權(quán)的：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日換取職工服務(wù)：確認時點在服務(wù)取得日按服務(wù)的公允價值

服務(wù)公允價值不能可靠計量時，按權(quán)益工具取得日的公允價值計量換取其他方服務(wù)

權(quán)益結(jié)算的股份支付按授予日權(quán)益工具的公允價值公允價值無法可靠計量時以內(nèi)在價值計量（獲取服務(wù)時、期末、結(jié)算日）換取職工服務(wù)：初始計量權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認與計量原則授予日后立即可行權(quán)的，按授予日權(quán)益工具的公允價值：完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的，每期末按授予日的公允價值和可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)，將當(dāng)期取得的服務(wù)：借：成本或費用貸：資本公積——其他資本公積借：成本或費用貸：資本公積——其他資本公積行權(quán)日按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本金額：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：實收資本或股本等最佳估計數(shù)變化，期末，調(diào)整；可行權(quán)日調(diào)整至可行權(quán)數(shù)量權(quán)益結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理思路現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認與計量原則借記成本、費用，貸記負債確認的會計要素非授予后即可行權(quán)的：等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日確認時點初始計量：——所承擔(dān)負債的公允價值后續(xù)計量：——按期末、結(jié)算日公允價值，確定公允價值變動損益

計量

初始確認：授予日后續(xù)計量：公允價值變動計入當(dāng)期損益授予后即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予日后立即可行權(quán)的，按授予日承擔(dān)負債的公允價值：完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的，每期末按授予日的公允價值和可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)，將當(dāng)期取得的服務(wù)：借：成本或費用貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付借：成本或費用貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付相關(guān)負債可行權(quán)日之后、結(jié)算前的每期末及結(jié)算日，重新計量負債的公允價值，將負債的公允價值變動計入當(dāng)期損益：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理思路借：公允價值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付或相反行權(quán)時：借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付貸：現(xiàn)金等權(quán)益工具公允價值的確定應(yīng)當(dāng)以活躍市場中的市場價格為基礎(chǔ)；沒有活躍交易市場情況下，則需要考慮估值技術(shù)。權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時，企業(yè)應(yīng)在獲取服務(wù)的時點、后續(xù)的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日，以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，以內(nèi)在價值對該權(quán)益工具進行計量，內(nèi)在價值的變動計入當(dāng)期損益。3.2.2可行權(quán)條件的修改不利于職工的修改有利于職工的修改取消或結(jié)算1233.2.3集團內(nèi)股份支付從結(jié)算方來看從接受服務(wù)方來看結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其自身權(quán)益工具的接受服務(wù)企業(yè)負有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的資料：20×6年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予300份股票期權(quán)。這些職員從20×6年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按每股6元的價格購買300股每股面值為1元的甲公司股票，以便獲益。A公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份16元。20X6年有10名管理人員離開A公司，公司估計三年中離開的管理人員比例將達到18％；20X7年又有3名職員離開公司，公司根據(jù)掌握的情況將估計的管理人員離開公司的比例修正為15％；20X8年又有6名管理人員離開公司。20X8年末，81名管理人員行權(quán)?！纠?-1】權(quán)益結(jié)算的股份支付舉例年份預(yù)計3年總費用累計應(yīng)確認費用期初累計已確認費用當(dāng)年應(yīng)確認費用20×6100×(1-18%)×300×16=393600393600×1/3=131200013120020×7100×(1-15%)×300×16=408000408000×2/3=272000131200272000-131200=14080020×8（100-19）×300×16=388800388800272000388800-272000=116800各期費用計算表賬務(wù)處理20X6年1月1日：授予日，不作處理20X6年12月31日：借：管理費用131200

貸：資本公積——其他資本公積13120020X7年12月31日：借：管理費用140800

貸：資本公積——其他資本公積14080020X8年12月31日：借：管理費用116800

貸：資本公積——其他資本公積11680020×8年12月31日81名在職管理人員行權(quán)時：借：銀行存款145800

資本公積——其他資本公積388800

貸：股本24300

資本公積——股本溢價510300

資料：（1）B公司為上市公司。2X11年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2X13年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，就可以自2X13年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲取現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2X15年12月31